第十章 車輛購置稅與車船稅

Vehicle-PurchasingTax

車輛購置稅一、車輛購置稅基本原理

（一）概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。（二）特點(diǎn)P217【總結(jié)】車輛購置稅是我國的三個(gè)專稅專用的稅種之一，我國的三個(gè)專稅專用的稅種分別是：二、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的（各類性質(zhì)的）單位和個(gè)人。車輛購置稅的應(yīng)稅行為包括：購買使用行為；進(jìn)口使用行為；受贈(zèng)使用行為；自產(chǎn)自用行為；獲獎(jiǎng)使用行為；以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。【提示】車輛購置稅的應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為?！纠}】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）。A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為B.應(yīng)稅車輛的銷售行為C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為D.以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為【答案】ACD（二）征稅范圍

以列舉的車輛為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。車購稅的征收范圍由國務(wù)院決定?！咎貏e歸納】增值稅、消費(fèi)稅與車輛購置稅應(yīng)稅行為辨析三、稅率與計(jì)稅依據(jù)

我國車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。（一）計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定（二）以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定【規(guī)定】納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題】2011年3月，李某從某銷售公司購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款221000元，另支付購置工具件和零配件價(jià)款1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元，銷售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)等8000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購置稅稅額（）元。A.20000B.18694C.22100D.19083【答案】A【解析】應(yīng)納車輛購置稅=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000（元）（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算【注意】這里所謂進(jìn)口自用車輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車輛并自用，不是指購買別的單位進(jìn)口的車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或：計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）若進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡化為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅【例題】某汽車貿(mào)易公司2010年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55【答案】A【解析】該汽車買易公司應(yīng)繳納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬元）（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購置稅。【例題】A公司2010年10月接受捐贈(zèng)小汽車10輛自用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為100000元／輛，小汽車的成本為80000元／輛，成本利潤率為8％。則該公司應(yīng)納的車輛購置稅額為（）元。A.86400

B.100000C.93919.14D.80000【答案】B應(yīng)繳納車輛購置稅=100000×10×10%=100000（元）（四）特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100%×稅率其中，規(guī)定使用年限國產(chǎn)車按10年計(jì)算，進(jìn)口車按15年計(jì)算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅?！景咐磕惩饨还賹⒁惠v免稅購入使用五年的進(jìn)口汽車改變用途，轉(zhuǎn)讓給我國公民使用，該車同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格12萬元。則該車轉(zhuǎn)讓補(bǔ)稅時(shí)最低計(jì)稅價(jià)格為：12×（1-5/15）=8（萬元）假如為國產(chǎn)車，則該車最低計(jì)稅價(jià)格為：12×（1-5/10）=6（萬元）2.未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率五、稅收優(yōu)惠

P221【例題】我國車輛購置稅實(shí)行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅減免稅范圍的是（）A.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛B.回國服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛D.長期來華定居專家1輛自用小汽車【答案】B六、征收管理

P222【例題·單選題】車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)是（）。A.銷售和使用環(huán)節(jié)B.生產(chǎn)環(huán)節(jié)C.銷售環(huán)節(jié)D.登記注冊前的使用環(huán)節(jié)【答案】D【例題·多選題】關(guān)于車輛購置稅的申報(bào)與繳納，下列說法正確的有（）。A.底盤(車架)和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生改變的車輛，納稅人不用重新辦理納稅申報(bào)B.車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收C.車輛購置稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅車輛登記注冊地或納稅人居住地D.納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起30天內(nèi)申報(bào)納稅【答案】BCVehicleandVesselTax

車船稅一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（二）征稅范圍在我國車船管理部門登記的車船。征收范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成。二、稅目、稅率

車船稅實(shí)行定額稅率。車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和自重噸位三種：P224注意：1、自重，是指機(jī)動(dòng)車的整備質(zhì)量。2、客貨兩用汽車按照載貨汽車的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征車船稅。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)1、納稅人在購買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任險(xiǎn)的時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或減免稅證明的，應(yīng)當(dāng)在購買保險(xiǎn)時(shí)按當(dāng)?shù)剀嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納車船稅。2、拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅（結(jié)合稅率表，即：應(yīng)納稅額=馬力×50%×單位稅額×50%）【例題】某航運(yùn)公司2010年擁有機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動(dòng)機(jī)功率為1800馬力。其所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；2001～10000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2007年應(yīng)繳納車船稅()。A.60000元B.61800元C.63600元D.65400元【答案】B【解析】拖船和非機(jī)動(dòng)船舶按照船舶稅額的50％計(jì)算。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅.應(yīng)納車船稅=3000×4×5+1800×50%×4×50%＝61800（元）3、車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。【例題】某單位一輛載貨汽車自重噸位為10.3噸，該地區(qū)載貨汽車每噸稅額為80元，則該單位這輛載貨汽車每年應(yīng)納車船稅為（）。A.800元 B.824元C.840元 D.880元【答案】C【解析】車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸），按0.5噸計(jì)算，10.5×80=840（元）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額=年應(yīng)稅額÷12×應(yīng)納稅月份例：P226（三）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算（1）特殊情部下車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、購買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛

對(duì)于境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足一年而購買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：

當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12

其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險(xiǎn)”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。

2、對(duì)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）（2）欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算

1、對(duì)于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：

往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）。

其中，對(duì)于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006。

2、對(duì)于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款（3）滯納金計(jì)算

每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰

四、稅收優(yōu)惠

一、法定減免（一）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；（二）拖拉機(jī)；（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（四）軍隊(duì)、武警專用的車船；（五）警用車船；（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。二、特定減免對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。五、征收管理

（一）納稅期限：按年申報(bào)繳納（1）車船稅的納稅義