第二章增值稅會計

第二章增值稅會計學(xué)習(xí)目標:重點掌握增值稅的納稅人及征稅范圍、增值稅的會計處理、增值稅的納稅申報。第一節(jié)增值稅概述一.增值稅起源及基本原理

美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授亞當(dāng)斯（TSAdams）是提出增值稅概念的第一人,他于1917年在國家稅務(wù)學(xué)會《營業(yè)稅》（TheTaxationofBusiness）報告中首先提出了對增值額征稅的概念，指出對營業(yè)毛利（銷售額—進貨額）課稅比對利潤課稅的公司所得額好得多，這一營業(yè)毛利相當(dāng)于工資薪金、租金、利息和利潤之和，即相當(dāng)于增值額。

1954年，時任法國稅務(wù)總局局長助理的莫里斯·洛雷積極推動法國增值稅制的制定與實施，并取得了成功，被譽為增值稅之父?；驹?/p>

增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。分析以下數(shù)據(jù)理解增值稅計稅原理加工環(huán)節(jié)銷售價格購進成本銷項稅額進行稅額應(yīng)交稅額采礦200=3.4（20*17%）03.40初加工3020=5.1（30*17%）3.401.70精加工6030=10.2（60*17%）5.105.10批發(fā)9560=16.15（95*17%）10.205.95零售10095=17.0（100*17%）16.150.85合計30520551.8534.8517.00思考

1、國家在以上5個環(huán)節(jié)共征了多少稅，你可以用哪個數(shù)據(jù)很快算出這個金額，得出了什么結(jié)論？2、以批發(fā)環(huán)節(jié)為例說明增值稅的計算方法，稅款扣除以什么為依據(jù)？3、在企業(yè)發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)時，會計人員應(yīng)記錄哪些數(shù)據(jù)，如何記錄？4、在這種記錄方法下，收支的增值稅金額對會計利潤是否有影響？計稅原理：1、只對貨物、勞務(wù)、服務(wù)中新增價值征稅2、實行稅款抵扣制度，對前一環(huán)節(jié)已納稅款進行扣除3、稅款逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者二.增值稅在我國發(fā)展歷史1979年引入增值稅在個別城市部分貨物中試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍（標志著我國由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅)。12不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)所含增值稅只允許扣除購進固定資產(chǎn)當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分所含的增值稅款增值稅類型

2009年開始，我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和設(shè)備更新?lián)Q代。生產(chǎn)型增值稅允許企業(yè)當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)所含增值稅一次全部扣除C消費型增值稅C收入型增值稅BA2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點2012年1月1日開始，在上海市、深圳市、陜西省等地開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點2012年9月1日起，將試點地區(qū)擴大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江（含寧波）、福建（含廈門）、湖北、廣東等8個省（直轄市）2013年4月10日，國務(wù)院常務(wù)會議決定自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點在全國范圍內(nèi)推開。我國“營改增”的路線圖2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)委員會決定：從2012年1月起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點2011年11月16日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布上海試點實施辦法北京市正式提出試點申請2012年1月1日上海正式實施試點北京9月1日正式實施試點增值稅改革完成，增值稅立法全國8月1日正式實施試點第二節(jié)增值稅的征稅范圍及納稅人一、截止到2014年3月我國增值稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的一般規(guī)定1、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物；2、在中華人民共和國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)；3、在中華人民共和國境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，包括提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；4、進口貨物。應(yīng)稅服務(wù)范圍交通運輸業(yè)(4個）陸路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)；航空運輸服務(wù)；管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（7個）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)郵電業(yè)（3個）郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)（二）征稅范圍的具體規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項目（內(nèi)容見教材）2、屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為：沒有明顯銷售特征的行為思考1、甲公司委托乙公司銷售服裝100件；2、乙公司將100件服裝賣出；問題：1、甲乙公司是否應(yīng)交增值稅？分別說出各自的理由2、在計算甲乙公司以上業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅時，你認為還需要哪些規(guī)定？甲乙公司都應(yīng)交增值稅理由：甲：屬于委托代銷乙：屬于受托代銷其他規(guī)定：各自的納稅義務(wù)確定時間各自的計稅依據(jù)①將貨物交付他人代銷（委托方）；委托方確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單②銷售代銷貨物（受托方）；受托方確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售實現(xiàn)【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元。該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額為：零售價=5000/5%

=100000元應(yīng)納增值稅=100000/（1+17%）×17%-100000/（1+17%）×17%=14529.91-14529.91=0元應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%

=250元

思考1、該商業(yè)企業(yè)計算結(jié)果不用交增值稅，請問該筆業(yè)務(wù)是否需要通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅明細進行核算？2、假設(shè)要計算甲公司應(yīng)交的增值稅，還需要哪些信息？③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，視同銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

“用于銷售”，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

A.向購貨方開具發(fā)票

B.向購貨方收取貨款

有上述兩項情形之一的應(yīng)當(dāng)向所在地納稅；未發(fā)生上述兩項情形的由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納。

若受貨機構(gòu)只就部分貨物滿足上述條件之一，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

思考甲公司將自產(chǎn)的A產(chǎn)品50件用于本企業(yè)廠房的改建工程，該產(chǎn)品甲公司當(dāng)月A產(chǎn)品不含稅銷售平均價為200元/件，單位生產(chǎn)成本為160元。請問甲公司是否需要交增值稅，若是購買的產(chǎn)品用于廠房改建工程，是否需要交呢？④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

注意④至⑧總結(jié)：來源自產(chǎn)委托加工購進非、集、個投、分、送交增值稅非、集、個不交投、分、送（外部）交增值稅思考交增值稅和不交增值稅的業(yè)務(wù)，增值稅的會計處理有何不同[例題·單選題]下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。

A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利

C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程（不動產(chǎn)）

D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費

【答案】A

【解析】選項A銷售代銷貨物，屬于視同銷售；選項B、C、D屬于不得抵扣進項稅的情形，不屬于視同銷售行為。（２）混合銷售行為（1）含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

（2）稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（３）兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（1）含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。（2）特點：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。（3）稅務(wù)處理：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。增值稅征稅對象案例分析案情：王某是一位服裝設(shè)計師，開設(shè)一間小型工作室，為顧客設(shè)計、加工服裝，通常由顧客提出具體要求，王某代為購買面料，顧客也可以自帶面料。問：王某的經(jīng)營活動屬于增值稅的征稅范圍嗎？

分情況討論：1、王某在一項業(yè)務(wù)中代購布料，完成服裝的設(shè)計和制作（混合銷售，征營業(yè)稅，但要符合代購的條件，否則視為正常銷售）2、王某在一項業(yè)務(wù)中只設(shè)計服裝，收取設(shè)計費（征營業(yè)稅）3、王某在一項業(yè)務(wù)中只加工服裝，收取加工費（征增值稅）代購貨物行為規(guī)定：

凡代購行為，如果同時具備以下條件的不征收增值稅，僅按其手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅；如果不同時具備以下條件，無論會計準則、制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。①受托方不墊付資金；②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷售方實際收取的銷售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。【例題】某電梯股份公司下設(shè)獨立核算的具有法人資格的銷售公司(為增值稅一般納稅人)、安裝公司和維護公司。2009年4月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售額800萬元，購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款360萬元、增值稅61.2萬元;安裝公司取得安裝收入140萬元;維護公司取得測試服務(wù)收入60萬元。該股份公司下設(shè)的3家公司2009年4月應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅共計(

)萬元。(本月取得的發(fā)票均在本月認證并抵扣)

A.82

B.80.8

C.101.6

D.108.8『答案解析』安裝公司取得安裝收入屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范疇;維修公司的測試屬于營業(yè)稅范疇。應(yīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅合計=800×17%-61.2+140×3%+60×5%=82(萬元)

（一）納稅義務(wù)人（1）增值稅納稅人的一般規(guī)定

增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（簡稱應(yīng)稅服務(wù)）以及進口貨物的單位和個人。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：1、銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；2、提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。2、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。1）銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物納稅人規(guī)定如下：單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。（2）租賃或者承包情況下納稅人規(guī)定2）提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人規(guī)定如下：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

（二）增值稅扣繳義務(wù)人增值稅納稅人案例分析案情：龍華集團公司是一家位于我國境內(nèi)的大型企業(yè)集團，旗下有四個子公司，Ａ公司從事龍華小汽車的制造和銷售，Ｂ公司從事各種汽車的修理修配服務(wù)，Ｃ公司負責(zé)各種國外著名品牌小汽車進口和銷售，Ｄ公司從事運輸服務(wù)，因業(yè)績欠佳，董事會決定將Ｄ公司全部承包給中國公民李某，一切經(jīng)營都由李某自行決定，李某承擔(dān)法律責(zé)任。分析：龍華集團中有哪幾個分公司是增值稅納稅人？[例題·多選題]依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。

A.代理人B.銀行

C.購買者D.境外單位

【答案】AC

第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理2個標準：（1）經(jīng)營規(guī)?！陸?yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（2）會計核算水平。年應(yīng)稅銷售額的規(guī)定標準分類生產(chǎn)貨物、提供勞務(wù)的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人提供交通運輸、設(shè)計、咨詢等應(yīng)稅服務(wù)的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過50萬元（含）年應(yīng)稅銷售額未超過80萬元（含）年銷售額未超過500萬元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過50萬元年應(yīng)稅銷售額超過80萬元年銷售額超過500萬元（含)一、小規(guī)模納稅人的認定

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人

2.對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含本數(shù)）以下的

3.應(yīng)稅服務(wù)年不含稅銷售額為500萬元（不含本數(shù)）以下的

4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人

5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。二、一般納稅人的認定及管理(一）一般納稅人認定標準1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)2.未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以申請一般納稅人資格。(二）一般納稅人申請資格1.未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，提出申請，且符合下列條件的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認定。A、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所B、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證核算，能夠提供準確的稅務(wù)資料。(三）下列納稅人不須辦理一般納稅人資格認定。1、個體工商戶以外的其他個人2、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位3、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。納稅人應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定權(quán)限在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。(四）認定的程序1.認定機構(gòu)是機構(gòu)所在地的縣級或同級別的稅務(wù)分局2.主動報表：40天報申請表；被動報表：10天；稅務(wù)機關(guān)認定：20天。3.達標逾期不報送的：按銷售額依照增值稅稅率（17%、13%）計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。4.年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準及新開業(yè)的納稅人的認定資料：《稅務(wù)登記證》副本財務(wù)負責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及復(fù)印件國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。5.納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月開始按一般納稅人征稅新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月開始按一般納稅人征稅新開業(yè)納稅人自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格?！纠}·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。

A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠

B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

D.非企業(yè)性單位『正確答案』C

（五）輔導(dǎo)期管理1.輔導(dǎo)對象新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。（3個月）其他一般納稅人：偷（10%,10萬元以上的）、騙、虛開等的納稅人。（6個月）2.在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目3.發(fā)票管理：設(shè)置最高開票限額。小型商貿(mào)不超過10萬元，其他據(jù)實核定輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購按次限量控制（25份）補差(再次購買時手中的專用發(fā)票最多25份）預(yù)繳3%的增值稅。第四節(jié)

稅率與征收率

一、增值稅一般納稅人的適用稅率：（一）銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)稅率的規(guī)定：1、基本稅率(17%)：2、低稅率（13%）:（1）糧食、食用植物油、鮮奶

---基本食品（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。---日常能源（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；注意：（1）農(nóng)產(chǎn)品強調(diào)的是初級農(nóng)產(chǎn)品。注意：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅——免稅農(nóng)產(chǎn)品買來再賣（如果還是初級產(chǎn)品）13%以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品17%。（2）稅務(wù)總局對部分農(nóng)產(chǎn)品的具體規(guī)定：①干姜、姜黃的增值稅適用稅率為13%，自2010年10月1日起執(zhí)行。②橄欖油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。③巴氏殺菌乳和滅菌乳，均屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照鮮奶按13%的稅率征收增值稅3、零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零。（1）適用情況：一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨4、4%征收率減半（2）計算方法：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷25、6%征收率（1）適用情況（可以進行選擇）：1）縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5）自來水。依簡易辦法征收的，不得抵扣其購進自來水的進項稅額；

6）商品混凝土：僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。

（2）計算方法：銷售額=含稅銷售額÷（1+6%）應(yīng)納稅額=銷售額×6%納稅人選擇計算繳納增值稅的辦法后，36個月內(nèi)不得變更

6、4%的征收率（1）適用情況：1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人）；

2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3）經(jīng)批準的免稅商店零售的免稅品。（2）計算方法：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%（二）提供應(yīng)稅服務(wù)稅率的規(guī)定（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（2）提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。二、小規(guī)模納稅人適用稅率兩檔征收率：1、3%2、2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%[例題·單選題]下列符合增值稅有關(guān)政策的有（）。

A.一般納稅人銷售2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

B.一般納稅人銷售2008年12月31日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

C.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅

D.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收率減半征收增值。【答案】A

[例題·多選題]一般納稅人銷售貨物，可選擇按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有（）。A.生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土和石料。B.自來水。C.寄售商店代銷居民個人寄售的物品。D.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

【答案】AB

【解析】選項C、D按簡易辦法依照4%征收率計稅。特定物品6%；特定行業(yè)4%

【例題·計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2010年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價格售出。請計算其應(yīng)納增值稅?！赫_答案』應(yīng)納增值稅＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）

【例題·多選題】某企業(yè)（一般納稅人）于2010年1月將一輛自己使用過3年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬元的價格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。

A.按2%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

B.按4%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

C.按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅

D.應(yīng)納增值稅為1923元『正確答案』CD

『答案解析』應(yīng)納增值稅＝10÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1923（萬元）＝1923（元）。

第五節(jié)有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的

會計賬戶設(shè)置

會計賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

—未交增值稅

—待抵扣進項稅額

—增值稅檢查調(diào)整

一、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目借方：反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，實際已交納的增值稅等貸方：反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等。余額：反映尚未抵扣的增值稅

1）賬戶格式：借方合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸方合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（1）進項稅額（6）銷項稅額（2）已交稅金（7）進項稅額轉(zhuǎn)出（3）減免稅款（4）出口抵減（8）出口退稅內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（5）轉(zhuǎn)出未交（9）轉(zhuǎn)出多交增值稅增值稅1、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記【例】甲企業(yè)于某年6月外購鋼材一批,已收到增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明價款200000元,增值稅34000元,款項已付,鋼材已驗收入庫。會計處理為:借:原材料200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000

貸:銀行存款2340002、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

“已交稅費”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。

注意：當(dāng)月一般不會繳納本月增值稅額。這里是特殊情況，主要出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生預(yù)繳的時候。

【例】：某企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元。借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000

貸：銀行存款200000

3、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

三級科目“減免稅款”反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入－政府補助4、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）5、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅【例】：假設(shè)某一般納稅人企業(yè)，當(dāng)期的進項稅額為30萬元，銷項稅額為80萬元，當(dāng)期已經(jīng)預(yù)繳的稅額為30萬元，則月末企業(yè)如何進行相應(yīng)的會計處理？借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）200000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅2000006、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）記錄企業(yè)銷項貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?！纠浚杭灼髽I(yè)本月銷售產(chǎn)品一批,應(yīng)收取款項1049600元,其中:價款880000元,稅金149600元,代墊運輸費20000元.會計處理為:借:應(yīng)收賬款1049600

貸:主營業(yè)務(wù)收入880000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)149600

銀行存款200007、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）記錄企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額的部分。借：在建工程（等）

貸：原材料

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退稅或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。9、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預(yù)繳的稅轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【例】某企業(yè)每10天納一次稅，上、中旬共繳稅款20萬元。月末，借方進項稅額30萬元，貸方銷項稅額46萬元，應(yīng)納稅16萬元，多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費－未交增值稅40000

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）40000【例】某企業(yè)當(dāng)月進項稅額為300000元、當(dāng)月銷項稅額為200000元、當(dāng)月進項轉(zhuǎn)出稅額為80000元，當(dāng)月預(yù)繳稅金50000元，這個月末如何進行會計處理？

會計處理：借：應(yīng)交稅費--未交增值稅50000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50000

本期末，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”賬戶余額20000不做結(jié)轉(zhuǎn)，下期抵扣。二、“應(yīng)交稅費——未交增值稅”會計賬戶“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳、多繳的增值稅額。

三、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”會計賬戶核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸發(fā)票進項稅額。取得后借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額貸：有關(guān)科目交叉稽核比對無誤后，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額經(jīng)核實不得抵扣（用紅字）借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

貸：有關(guān)科目四、“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”會計賬戶“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目，記錄企業(yè)增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。例：2011年5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納費和罰款）。

借：在建工程1700

貸：應(yīng)交稅費－增值稅檢查調(diào)整1700

借：原材料850

貸：應(yīng)交稅費－增值稅檢查調(diào)整850

借：應(yīng)交稅費－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅2550第六節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、銷項稅額的計算（一）一般情況下的銷售額的確定：

銷售額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、包裝物租金等及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列不包括在內(nèi)：

①向購買方收取的銷項稅額；

②受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。③同時符合以下兩個條件的代墊運費。

a.承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；

b.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。④符合條件的的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費⑤代辦保險收取的保險費、車輛購置稅和車輛牌照費（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定1.采取折扣方式銷售【案例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，另贈送20件玩具，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。乙公司收到貨后，發(fā)現(xiàn)其中100件商品有質(zhì)量問題，要求甲公司給予不含稅價的20%折讓。要求：1、分析案例資料中有哪幾種不同的折扣方式？2、你認為不同的折扣方式在確定計稅銷售額時有區(qū)別嗎？為什么1）折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額2）銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，理財費用，不得從銷售額中減除，全額征稅

3）銷售折讓：銷售后，由于品種、質(zhì)量等原因銷貨方給予購貨方的一種價格折讓。可從銷售額中減除折讓4）折扣銷售僅限于價格的折扣，則實物款額不能從貨物銷售額中減除。同時實物折扣按贈送他人視同銷售征增值稅2.以舊換新:非金銀首飾按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；金銀首飾按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅?！纠磕辰鸬辏ㄖ袊嗣胥y行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取‘以舊換新’方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元,該金店12月份采取‘以舊換新’方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（）。銷項稅額=（5000-3000）/1.17×17%=290.60(元)3.還本銷售：其銷售額就是貨物的銷售價格，不得扣除還本支出4.以物易物：雙方同作購進和銷售處理5.包裝物押金（貨物的種類）與租金不同1）銷售黃酒、啤酒以外的其他酒類，無論如何核算，均并入銷售額征增值稅。2）銷售黃酒、啤酒及其他非酒類產(chǎn)品按一般押金處理。單獨記賬的，時間1年內(nèi)，未過期的，不并入銷售額征稅按合同規(guī)定逾期的或超過1年的并入銷售額征稅?！纠?011年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2011年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。要求：1、分析此項業(yè)務(wù)中啤酒和白酒包裝物的押金在確定銷售額有何不同？2、該酒廠2011年3月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為多少元？【分析】增值稅銷項稅＝（50000＋3000÷1.17＋23400÷1.17）×17%＝12335.90（元）

【例】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2011年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。要求：確定該企業(yè)2011年7月的計稅銷售額應(yīng)為多少萬元。計稅銷售額=（793.26+1.3）/（1+17%）=679.11（萬元）

6.視同銷售時，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。7.視同銷售行為的銷售額按下列順序確定：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價：A：非應(yīng)稅消費品：組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率）B：應(yīng)稅消費品:組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）=成本+利潤+消費稅稅額（三）含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）二、進項稅額的計算進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額。注意：并非所有的進項稅額都可以抵扣判斷標準：一般要符合配比原則

憑票扣除（形式要件）；是否屬于抵扣范圍（實質(zhì)要件）核心：判斷是否可抵扣（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（形式要件+實質(zhì)要件）1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。再看實質(zhì)2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品（計算抵扣）：進項稅=買價×13%；4.運輸費用：進項稅額=（運輸費用+建設(shè)基金）×7%營改增后，應(yīng)按取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額進行運費的抵扣（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（配比）1.票不合規(guī)不得抵扣。（扣稅憑證：專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品購銷發(fā)票、運費結(jié)算單據(jù)）形式要件。2.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的購進貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失指因管理不善造成被盜、霉爛變質(zhì)的損失。4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。5.納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣。6.2-5項的運費和購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。7.不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題。

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。案例：某物資系統(tǒng)金屬公司（增值稅一般納稅人）。2011年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.外購螺紋鋼2噸，取得專用發(fā)票，注明的稅額1700元，將其中的10%用于本單位基本建設(shè)使用。其余供生產(chǎn)使用。

2.發(fā)生非正常損失，損失上月外購的不含增值稅的原材料金額3萬元。題號是否可以抵扣計算1購進的用于生產(chǎn)的90%可以扣，其余10%，屬于用于非應(yīng)稅項目，不得扣除！不可抵扣進項稅=1700×10%2發(fā)生非正常損失不得扣除進項稅額，上月已經(jīng)確定的進項稅額，需做轉(zhuǎn)出處理不可抵扣進項稅=30000×17%三、應(yīng)納稅額的計算

（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定：要保證應(yīng)納稅額計算的準確性，嚴格把握當(dāng)期進項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。稅務(wù)機關(guān)依法規(guī)定納稅人的納稅期限，只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項和進項稅額。稅法對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的當(dāng)期銷項稅額及抵扣的進項稅額的時間作了限定。1.計算銷項稅額的時間限定（1）一般規(guī)定：

①銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（提示：開普通發(fā)票和專用發(fā)票確認計算銷項稅額的時間是一致的，不影響銷項稅額的計算；但會對收到發(fā)票的納稅人產(chǎn)生影響：普通票，不可抵扣；專用發(fā)票符合抵扣條件的可以抵扣）

②進口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

（2）具體規(guī)定：1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2.進項稅額抵扣的時間限定：1)增值稅專用發(fā)票:

①專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。

②認證通過的專用發(fā)票，在認證通過的次月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。2)海關(guān)完稅憑證

①實行“先比對后抵扣”，在開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核對比。②未實行“先比對后抵扣”，在開具之日起180天后的第一個納稅申報期結(jié)束前申報抵扣，逾期不得抵扣進稅額（二）進項稅額不足抵扣的處理在計算應(yīng)納稅額時，當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（三）進項稅額轉(zhuǎn)出：扣減發(fā)生期進項稅額已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，即用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅、集、個和非正常損失等情況，應(yīng)將該購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減，無法確定的該進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。（三）進項稅額轉(zhuǎn)出：

1.憑票：轉(zhuǎn)出額=原材料成本×不得抵扣的比例×稅率

2.計算抵扣：轉(zhuǎn)出額=[計入材料（貨物）的成本÷（1-13%、7%的扣除率）]×不得抵扣的適用比例×扣除率（農(nóng)產(chǎn)品、運費）

3.已抵扣進項的固定資產(chǎn)用于不得抵扣項目：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率【例題】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元）。請計算進項稅轉(zhuǎn)出額。【答案】進項稅額轉(zhuǎn)出=（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31（萬元）

【例題】某企業(yè)（一般納稅人）1月份有未抵扣完的進項稅0.5萬元，2月銷售免稅貨物40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動用前期購進原材料10萬元，則其2月份增值稅納稅處理為（）。A.既無銷項稅，也不抵扣進項稅B.因有上期未抵扣完增值稅，因而需用免稅貨物銷項稅沖抵未抵扣完增值稅C.因生產(chǎn)免稅貨物企業(yè)不交增值稅D.無銷項稅，進項稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交稅1.2萬元【答案】D【解析】本月銷項稅為0，進項稅中用于生產(chǎn)免稅貨物的進項稅不得抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，1月未抵扣完的進項稅可在2月份繼續(xù)抵扣，則2月份應(yīng)納增值稅=0-（0-10×17%）-0.5=1.2萬元。（四）銷貨退回或折讓涉及銷項稅額和進項稅額的稅務(wù)處理1.應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，否則不得從銷項稅額中扣減。2.發(fā)生銷貨退回或折讓的，而退還給購買方的增值稅從發(fā)生當(dāng)期的銷項稅額扣減；因購進貨物退回或折讓而收回的增值稅，從發(fā)生當(dāng)期的進項稅額中扣減?！纠}】請逐一分析一般納稅人發(fā)生以下多個業(yè)務(wù)的處理。（1）外購低值易耗品15000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額2550元。

【稅務(wù)處理】按進項稅額抵扣。（2）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進棉花價款40000元【稅務(wù)處理】進項稅額抵扣=40000×13%=5200（元）（3）從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進修理用配件6000元，發(fā)票未注明稅額?！径悇?wù)處理】不得扣除進項稅額。形式要件不符（4）銷售給一般納稅人取得不含稅銷售收入280000元，銷售給小規(guī)模納稅人取得價稅合計收入40000元。

【稅務(wù)處理】銷項稅額=280000×17%+40000÷（1＋17%）×17%=53411.97（元）（5）采用分期收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬元，本月收回50%貨款，其余貨款于次月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額l00萬元。

【稅務(wù)處理】本月銷項稅額=150×17%=25.5（萬元）（6）實際取得含稅銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品實際取得收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元。

【稅務(wù)處理】銷項稅額=[（228＋6）/（1＋17%）]×17%=34（萬元）

（7）從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬元?！径悇?wù)處理】進項稅額轉(zhuǎn)出=4×17%=0.68（萬元）

（8）本月將購進原材料轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用，不含稅價款86000元。

【稅務(wù)處理】進項轉(zhuǎn)出=86000×17%=14620（元）

（9）公司倉庫管理不善，本月購進的原材料被盜，不含稅價款49000元。

【稅務(wù)處理】進項轉(zhuǎn)出=49000×17%=8330（元）

（10）銷售商品2000臺，每臺不含稅價為5000元/臺，20天內(nèi)付清貨款給予5%的銷售折扣。

【稅務(wù)處理】銷項稅額=2000×5000×17%＝1700000（元）

（11）發(fā)貨給外省分支機構(gòu)200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用1000元，其中，取得運輸單位開具的運費發(fā)票上注明的運費600元，建設(shè)基金l00元，裝卸費100元，保險費100元，保管費100元（該貨物的同類不含稅售價為5000元/臺）?！径悇?wù)處理】視同銷售銷項稅額=200×5000×17%＝170000（元）

進項稅額為=（600＋100）×7%＝49（元）

（12）向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺（電視機對外銷售不含稅價為5000元/臺）?！径悇?wù)處理】視同銷售=20×5000×17%＝17000（元）

（13）將已使用過的一臺設(shè)備用于對甲企業(yè)投資，該設(shè)備于2010年2月購進并投入使用，賬面原值400000元，已提折舊32000元。【稅務(wù)處理】視同銷售，以凈值為銷售額。銷項稅額=（400000-32000）×17%=62560（元）

（14）銷售貨物，支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票。

【稅務(wù)處理】進項稅額=12000×7%=840（元）

（15）委托外單位加工產(chǎn)品，企業(yè)收回時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元。

【稅務(wù)處理】進項稅額=5100（元）

（16）本月購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；本月支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得運費發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

【稅務(wù)處理】銷項稅額＝585000÷（1＋17%）×17%＝85000（元）

進項稅額＝（76500＋22500×7%）×80%＝62460（元）（17）本月生產(chǎn)一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。【稅務(wù)處理】銷項稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

（18）購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元）。

【稅務(wù)處理】進項稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1-7%）×7%＝8059.50（元）

準予抵扣的進項稅額＝27200－8059.50＝19140.5（元）

（19）銷售產(chǎn)品，每件售價23.4元（含稅價），零售50件；批發(fā)800件，實行七折優(yōu)惠，開票時將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%折扣，購貨方如期付款。

【稅務(wù)處理】銷項稅額＝23.4÷1.17×50×17%＋23.4÷（1＋17%）×800×70%×17%=2074（元）

（20）公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得運費發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元。

【稅務(wù)處理】增值稅銷項稅額=35.03÷1.13×13%=4.03（萬元）

增值稅進項稅額=（30×13%＋3×7%）×60%=2.466（萬元）

第七節(jié)增值稅業(yè)務(wù)會計處理舉例

一、一般納稅人增值稅銷項稅額會計處理

【例】天華工廠向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，不含稅價600元/件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運雜費1000元（運輸發(fā)票給購買方）。貨款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款──光明工廠253720

貸：主營業(yè)務(wù)收入216000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）36720

銀行存款1000【例】某百貨商場銷售A牌電冰箱含稅零售價3510元/臺，若顧客交還同品牌舊冰箱每臺作價1000元，交差價2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺，款已收。作會計分錄如下：借：銀行存款251000

庫存商品──舊冰箱100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──A牌冰箱300000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000【例】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元。銷項稅額＝2000÷(1＋17%)×17%＝291（元）借：庫存現(xiàn)金2000

庫存商品3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──金銀首飾4709應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）291【例】某面粉公司系增值稅一般納稅人，主營面粉、掛面加工等，共有職工90人，其中生產(chǎn)工人80人，廠部管理人員10人。8月，公司決定以其生產(chǎn)的特質(zhì)面粉作為福利發(fā)放給職工，每人2袋面粉。每袋面粉單位生產(chǎn)成本40元，當(dāng)月平均銷售價格67.8元每袋（含增值稅）。借：應(yīng)付職工薪酬12204

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10800

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1404應(yīng)計提的銷項稅額=[67.8÷(1＋

13%)×90×2]×13%＝1404（元）按實際發(fā)放的資產(chǎn)面粉確認計量應(yīng)付職工薪酬計入生產(chǎn)成本的金額：

60×80×2＋

[67.8÷(1＋

13%)×80×2]×13%＝10848（元）計入管理費用的金額：

60×10×2＋

[67.8÷(1＋

13%)×10×2]×13%＝1356（元）確認的應(yīng)付職工薪酬=10848＋1356=12204（元）借：生產(chǎn)成本10848

管理費用1356

貸：應(yīng)付職工薪酬12204【例】大華工廠銷售給本市天眾工廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件（非酒類），包裝物單獨計價，開出增值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價款96000元、包裝物銷售價款10000元、增值稅額18020元，款未收到。作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款──天眾工廠124020

貸：主營業(yè)務(wù)收入──丁產(chǎn)品96000

其他業(yè)務(wù)收入──包裝物銷售10000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18020【例】某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，成本價350元/件，售價500元/件，收取包裝物押金9360元、包裝物成本價為70元/件。作會計分錄如下：借：銀行存款67860

貸：主營業(yè)務(wù)收入──A產(chǎn)品50000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8500

其他應(yīng)付款──押金9360

沒收逾期未退包裝物押金時：借：其他應(yīng)付款9360

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360

其他業(yè)務(wù)收入8000

【例】某企業(yè)出售一臺2011年購買的已經(jīng)使用過的生產(chǎn)設(shè)備，含稅價為117萬元，已提折舊10萬元。該固定資產(chǎn)取得時，其進項稅額17萬元已記入“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，出售時收到含稅價款80萬元。轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理900000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1000000出售時：借：固定資產(chǎn)清理116239

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)116239應(yīng)繳納的增值稅額=800000÷1.17×17%=116239（元）借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理800000借：營業(yè)外支出216239

貸：固定資產(chǎn)清理216239如果該設(shè)備購入時間是在增值稅轉(zhuǎn)型以前，其他條件不變。轉(zhuǎn)入清理時，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理1070000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1170000取得處置收入時，作會計分錄如下：借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理800000反映應(yīng)繳增值稅時，作會計分錄如下：應(yīng)繳納的增值稅額=800000÷1.04×4%×50%=30769.24×50%=15384.62（元）借：固定資產(chǎn)清理15384.62

貸；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15384.62結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益，作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損益232384.62

貸：固定資產(chǎn)清理232384.62二、一般納稅人進項稅額會計處理【例】M公司接受參加聯(lián)營的A企業(yè)以原材料作為投資，開來一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉庫驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價256410元，稅額43590元，價稅合計300000元；如果確認A企業(yè)的注冊資本份額為250000元。作會計分錄如下：

借：原材料256410應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）43590

貸：實收資本──A企業(yè)250000

資本公積──資本溢價50000【例】某生產(chǎn)企業(yè)機加工車間10月份委托某修理廠修理設(shè)備，用銀行存款支付修理費2000元，增值稅額340元，據(jù)修理廠開來的專用發(fā)票，作會計分錄如下：借：制造費用2000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款──××修理廠2340【例】M企業(yè)2011年從某企業(yè)采購生產(chǎn)用機器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款40萬元，增值稅6.8萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0.45萬元，安裝費1萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。M企業(yè)會計分錄：

允許抵扣的進項稅額=68000+4500×7%=68315（元）借：在建工程414685應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68315

貸：銀行存款483000

【例】某企業(yè)8月份購進一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進價392000元，進項稅額66640元，款已支付，貨物已驗收入庫，已作相應(yīng)會計處理。9月份因改建擴建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購入生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時作會計分錄如下：

借：在建工程114660

貸：原材料──鋼材98000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16660三、小規(guī)模納稅人銷售貨物及上繳增值稅的會計處理【例】某工業(yè)企業(yè)屬小規(guī)模納稅人，3月份產(chǎn)品含稅銷售收入10600元，貨款尚未收到。作會計分錄如下：

（1）銷售貨款未收到時：應(yīng)納增值稅額＝10600÷（1＋3%）×3%＝308.74（元）借：應(yīng)收賬款10600

貸：主營業(yè)務(wù)收入10291.26

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅308.74（2）月末繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅308.74

貸：銀行存款308.74

第八節(jié)進口貨物征稅

一、征稅范圍：凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)該繳納增值稅。1.只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物。2.“來料加工”、“進料加工”復(fù)出口的，減或免稅，不能出口的要補稅二、進口貨物增值稅納稅義務(wù)人：進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。代理進口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。三、進口貨物的適用稅率:進口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。

四、進口貨物應(yīng)納稅額的計算：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

[注意]（1）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅不得抵扣任何發(fā)生在我國境外的各種稅金。（2）進口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關(guān)的完稅憑證作為進項稅額抵扣的唯一依據(jù)。五、稅收管理：進口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當(dāng)天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)。

【例題·計算題】某商場10月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。

計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進口關(guān)稅稅率為15%，