第六章會計憑證

第六章會計憑證2/4/20232/4/20231

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的證明性文件，是記錄會計信息的重要載體，填制和審核會計憑證是會計核算方法之一。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生須有原始憑證，這些憑證用復式記賬的原理使之歸類后，再以會計分錄的形式填制在記賬憑證上，作為記賬的依據(jù)。本章主要介紹了會計憑證的意義和種類、原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、會計憑證的傳遞與保管。本章內(nèi)容提示2/4/20232005年11月24日2第一節(jié)會計憑證的意義與種類會計憑證的概念會計憑證的作用會計憑證的種類2/4/20233一、會計憑證的概念

會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿2/4/20234二、會計憑證的作用1、監(jiān)督和控制經(jīng)濟活動的合法性和合理性。2、提供原始資料和會計信息。3、提供記賬依據(jù)。4、能夠明確和加強經(jīng)濟責任。2/4/20235三、會計憑證的種類會計憑證填制程序與用途原始憑證記賬憑證2/4/20232005年11月24日6原始憑證的種類(一)原始憑證原始憑證的概念及作用2/4/20232005年11月24日7經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄填制程序：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制主要用途：進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況1、原始憑證的概念及作用

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明。是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。核算原始憑證記賬憑證2/4/20238(1)按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證(2)按填制方法分類2、原始憑證的種類2/4/20239自制憑證——一次憑證

一次憑證是指對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成是一次性填寫完畢的原始憑證。2/4/20232005年11月24日10自制憑證——累計憑證

累計憑證是指在一定時期內(nèi)在一張憑證中，連續(xù)登記不斷重復發(fā)生的若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并于期末將其累計數(shù)作為記賬的憑據(jù)的原始憑證。累計憑證是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而分次登記使用的，可以簡化核算手續(xù)，減少憑證數(shù)量，便于控制管理。最具代表的是工業(yè)企業(yè)的限額領(lǐng)料單，如下。2/4/20232005年11月24日11自制憑證——匯總原始憑證

匯總原始憑證。是將一定時期內(nèi)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制在一張憑證上的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資分配匯總表等。

材料名稱用途面粉白砂糖輔助材料合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額產(chǎn)品耗用生產(chǎn)車間一般消耗用行政管理部門耗用20006000100050001208060040011000600400合計2000600010005000200100012000會計主管：審核：制表：發(fā)料憑證匯總表

2002年12月單位：元

2/4/20232005年11月24日12(二)記賬憑證記賬憑證的概念和作用記賬憑證的種類2/4/20232005年11月24日131、記賬憑證的概念及作用

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的、反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額，并直接作為記賬依據(jù)的會計憑證。原始憑證記賬憑證賬薄填制程序：根據(jù)原始憑證主要內(nèi)容：會計分錄主要用途：登記賬簿依據(jù)填制2/4/20232005年11月24日142、記賬憑證的種類使用范圍填制方法記賬憑證復式記賬憑證單式記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證2/4/202315(1)復式記賬憑證①定義：復式記賬憑證是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目都集中填列在一張記賬憑證上的記賬憑證。②優(yōu)缺點會計科目對應(yīng)關(guān)系明確，有利于反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，全面了解資本運動的來龍去脈；同時還可以減少記賬憑證的數(shù)量，便于查賬。不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。大部分企業(yè)采用復式記賬憑證進行會計核算。2/4/20232005年11月24日16③復式記賬憑證的分類復式記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證使用范圍用途2/4/202317專用記賬憑證——收款憑證

收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收訖收款憑證的借方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將借方科目設(shè)在上方。收款憑證的貸方科目在憑證對應(yīng)的表格中。收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理收款后蓋“收訖”章。2/4/20232005年11月24日18專用記賬憑證——付款憑證

付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的貸方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將貸方科目設(shè)在上方。付款憑證的借方科目在對應(yīng)的表格中。付訖付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理付款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理付款后蓋“付訖”章。2/4/20232005年11月24日19注意

如果是銀行存款和現(xiàn)金之間相互劃拔的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行，或者從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，按我國會計實務(wù)的慣例應(yīng)編制付款憑證，一般不編制收款憑證，更不能將一筆業(yè)務(wù)編制兩張憑證。2/4/20232005年11月24日20專用記賬憑證——轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證的借貸方科目都在表格中。2/4/20232005年11月24日21通用記賬憑證

通用記賬憑證是指各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)共同使用的，統(tǒng)一格式的記賬憑證。對于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，為了簡化會計憑證，一般使用通用記賬憑證進行核算。

記賬憑證

總字第

號

2002年5月23日字第

號附單據(jù)1張摘要借方科目貸方科目金額總賬科目明細科目√總賬科目明細科目√十萬千百十元角分生產(chǎn)成本原材料1000000合計￥1000000財務(wù)主管（簽章）記賬（簽章）復核（簽章）制單（簽章）2/4/20232005年11月24日22(2)單式記賬憑證

單式記賬憑證是指把一項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別單獨填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目的記賬憑證。單式記賬憑證包括單式借項憑證和單式貸項憑證。

優(yōu)缺點單式記賬憑證的內(nèi)容單一，便于分工記賬，有利于匯總計算每個會計科目的發(fā)生額，可以減少登記總賬的工作量；但制證工作量較大，不利于在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌即會計科目的對應(yīng)關(guān)系，不便于查找記錄差錯。實務(wù)中使用單式記賬憑證的單位很少。2/4/20232005年11月24日23第二節(jié)原始憑證原始憑證的內(nèi)容原始憑證的審核原始憑證的填制2/4/20232005年11月24日24一、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的名稱原始憑證的填制日期原始憑證的編號原始憑證接收單位的名稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容填制單位名稱、公章及有關(guān)人員簽章2/4/20232005年11月24日25二、原始憑證填制原始憑證填制要求原始憑證填制舉例錯誤原始憑證的更正2/4/20232005年11月24日26

①記錄真實：原始憑證的填制，要由填制人或經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行和完成情況填寫，不得偽造、變造。②內(nèi)容完整：原始憑證填制的內(nèi)容必須完整、齊全。憑證的填制日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額都必須認真填寫，不得遺漏。經(jīng)辦人員及有關(guān)單位、人員要簽名蓋章，做到手續(xù)完備。

③書寫正確：文字摘要要簡練，數(shù)量、單價、金額計算要正確；各種憑證必須連續(xù)編號，以便考查；憑證如果已有預先編號的，在寫錯作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并保存不得銷毀；書寫要符合規(guī)定。大小寫要按規(guī)定使用藍黑、碳素墨水，字跡要工整、清晰；各種原始憑證不能隨意涂改。應(yīng)按正確方法更正。④編制及時：各種原始憑證必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時填寫，并應(yīng)按規(guī)定的程序及時送交財務(wù)部門，由財務(wù)部門加以審核并據(jù)以編制記賬憑證。1、原始憑證的填制要求2/4/20232005年11月24日27張方2、原始憑證填制舉例

2004年6月5日紅星公司從北京一百貨公司購入打印機一臺，款項1000元。例紅星公司620045HP640打印機1臺1000100000100000￥北京一百張?zhí)炝懔懔阋剂懔恪?/4/20232005年11月24日28

對于數(shù)字發(fā)生錯誤的原始憑證，必須退回原開出單位重開，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。不可在原錯誤處更正。

對于文字發(fā)生錯誤的原始憑證，應(yīng)退回原開出單位重開，或在錯誤處進行更正，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。3、錯誤原始憑證的更正

各種原始憑證不能隨意涂改。原始憑證填寫如有錯誤，要使用正確的改錯方法更正，不得涂改、刮擦、挖補或用褪色水改。更正處應(yīng)當加蓋開出單位的公章。2/4/20232005年11月24日291、審核內(nèi)容：①形式上的審核：憑證格式的合規(guī)性；內(nèi)容完整；書寫正確；有關(guān)人員簽章是否齊全；有無涂改現(xiàn)象等；②實質(zhì)性的審核：憑證的合法、合理性2、審核結(jié)果的處理：①一般差錯—退還經(jīng)辦人員，限期補辦手續(xù)，進行更正；②不合理不合法—有權(quán)拒絕支付或報銷③非法行為—扣留憑證，向本單位領(lǐng)導或上級主管部門提出書面報告三、原始憑證審核2/4/20232005年11月24日30記賬憑證的審核記賬憑證的填制記賬憑證的內(nèi)容第三節(jié)記賬憑證2/4/20232005年11月24日31一、記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證名稱、填制單位名稱記賬憑證編號填制憑證的日期經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會計分錄（科目、方向、金額）所附原始憑證張數(shù)相關(guān)人員簽名蓋章2/4/20232005年11月24日32二、記賬憑證的填制記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制舉例2/4/20232005年11月24日33制單、審核、出納、記賬、復核、會計主管等相關(guān)人員應(yīng)簽名或蓋章。對于已經(jīng)辦妥或付款的憑證和所附的原始憑證，出納人員要當即加蓋“收訖”或“付訖”。日期欄，一般應(yīng)按填制日期填寫。月末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的日期應(yīng)寫月末日期。選擇正確的記賬憑證。如采用專用記賬憑證的單位，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證。1、記賬憑證的填制步驟與要求以審核無誤的原始憑證作為填制記賬憑證的依據(jù)。摘要填寫要簡明、正確按憑證格式正確填寫會計分錄，正確使用會計科目；編號要規(guī)范,每月末最后一張記賬憑證的編號旁要加注“全”字。記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號以備查考。正確填寫所附原始憑證張數(shù)2/4/20232005年11月24日34

記賬憑證的編號方法有總字編號法、三類編號法、五類編號法和分數(shù)編號法。會計人員要要根據(jù)不同的記賬憑證采用相應(yīng)的編號方法。

總字編號法：即將所有的記賬憑證不分業(yè)務(wù)內(nèi)容順序編號。適用于采用通用記賬憑證格式，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少的單位。

三類編號法：即按照收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別順序編號，如收字1號、付字1號、轉(zhuǎn)字1號，適用于采用專用記賬憑證的單位。

五類編號法：即按照現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款業(yè)務(wù)分別順序編號，如現(xiàn)收字第××號、銀收字第××號、現(xiàn)付字第××號、銀付字第××號、轉(zhuǎn)字第××號。適用于采用專用記賬憑證且收付款業(yè)務(wù)較多的單位。

分數(shù)編號法：如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制一張以上的記賬憑證時，記賬憑證的編號采用分數(shù)連續(xù)編號，如“轉(zhuǎn)字5”、“轉(zhuǎn)字第5”“轉(zhuǎn)字第5”，表示一筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)需連續(xù)編三張記賬憑證。33記賬憑證編號的方法23132/4/20232005年11月24日352、記賬憑證填制舉例

記賬憑證

總字第

號年月日付字第

號附單據(jù)張摘要借方科目貸方科目金額總賬科目明細科目√總賬科目明細科目√√十萬千百十元角分合計人民幣

萬

千

百十元角分財務(wù)主管記賬出納復核制單

2004年6月5日紅星公司購入A設(shè)備一臺，價款10000元，以銀行存款支付。例200465固定資產(chǎn)銀行存款1000000￥10000003王平2/4/20232005年11月24日36

1、記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符，是否合法。

2、記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定，金額計算是否準確。

3、摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全，如日期、憑證編號、二級和明細會計科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。

4、實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字。三、記賬憑證的審核2/4/20232005年11月24日37會計憑證的保管第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管會計憑證的傳遞2/4/20232005年11月24日38一、會計憑證的傳遞1、概念

會計憑證的傳遞是指從原始憑證的填制或取得時開始，經(jīng)過填制、稽核、記賬，直到歸檔保管為止的整個過程中，在本單位內(nèi)部有關(guān)職能部門和人員之間的傳遞路線、傳遞時間和處理程序。

2、意義：

正確組織會計憑證的傳遞，對于提高會計核算資料的及時性，正確組織經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟責任，減少時間浪費，提高工作效率，具有重要意義。2/4/20232005年11月24日3