第十四章貨幣資金審計(jì)(審計(jì)學(xué)陸迎霞)

第十四章貨幣資金審計(jì)貨幣資金業(yè)務(wù)的性質(zhì)13庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目錄2貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)試4銀行存款審計(jì)5其他貨幣資金審計(jì)第一節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)的性質(zhì)一、貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系圖14-1貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系第一節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)的性質(zhì)二、貨幣資金業(yè)務(wù)的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄貨幣資金業(yè)務(wù)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄包括:現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、有關(guān)科目的記賬憑證(如現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證)、有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿(如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬)等。第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)一、貨幣資金內(nèi)部控制(一)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度1.建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。2.對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。3.按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù),即支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核和辦理支付,具體包括以下內(nèi)容:4.對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)(二)現(xiàn)金和銀行存款的管理制度(1)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理,超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。(2)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍,不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(3)企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行,不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。(4)企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬,不得私設(shè)“小金庫(kù)”,不得賬外設(shè)賬,嚴(yán)禁收款不入賬。(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定,加強(qiáng)銀行賬戶的管理,嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶,辦理存款、取款和結(jié)算。應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況,發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)處理。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律,不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票,套取銀行信用;不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù),套取銀行和他人資金;不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款,任意占用他人資金;不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶,每月至少核對(duì)一次,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符,應(yīng)查明原因,及時(shí)處理。(8)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn),確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。如發(fā)現(xiàn)不符,應(yīng)及時(shí)查明原因,作出處理。第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)(三)票據(jù)及有關(guān)印章的管理(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)票據(jù)的管理,明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并由專設(shè)的登記簿進(jìn)行記錄,防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。(四)監(jiān)督檢查1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行檢查。2.貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容。3.對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施,加以糾正和完善。第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試1.調(diào)查并了解貨幣資金內(nèi)部控制2.抽查收款憑證3.抽查付款憑證4.抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)5.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查6.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致7.評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在,是否為被審計(jì)單位所擁有;2.確定被審計(jì)單位在特定期間發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢,有無(wú)遺漏;3.確定庫(kù)存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣資金項(xiàng)目中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄;4.確定庫(kù)存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否恰當(dāng)。第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符,檢查非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。2.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。3.分析被審計(jì)單位日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理,是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止性測(cè)試,以確定是否存在跨期事項(xiàng),是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。6.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在,是否為被審計(jì)單位所擁有;2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢,有無(wú)遺漏;3.確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣資金項(xiàng)目中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄;4.確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否恰當(dāng)。第四節(jié)銀行存款審計(jì)二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序:3.檢查銀行存單。4.獲取并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。5.函證銀行存款余額,編制銀行函證結(jié)果匯總表,檢查銀行回函。第四節(jié)銀行存款審計(jì)6.檢查一年期以上的定期存款或限定用途存款是否存在公款私用、牟取私利等不法行為。7.檢查銀行存款收支的截止是否正確。8.檢查大額的銀行存款收支。9.檢查外幣銀行存款的折算是否正確。10.檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)一、其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在,是否為被審計(jì)單位所擁有;2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢,有無(wú)遺漏;3.確定其他貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣資金項(xiàng)目中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄;4.確定其他貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序1.核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符。2.獲取所有其他貨幣資金明細(xì)的對(duì)賬單,與賬面記錄核對(duì)。如果存在差異應(yīng)查明原因,必要時(shí)應(yīng)提出調(diào)整建議。3.函證其他貨幣資