第3章產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

第3章產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響理解品種法、分批法和分步法的概念、特點(diǎn)及適用范圍掌握品種法、分批法和分步法的計(jì)算程序熟練地應(yīng)用品種法、分批法和分步法計(jì)算產(chǎn)品的總成本及單位成本掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別成本計(jì)算方法的概念成本計(jì)算方法——是指按一定的成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算其總成本和單位成本的方法。企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)及管理要求決定了企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象，從而也就決定了成本計(jì)算方法。成本計(jì)算方法有基本方法和輔助方法，基本方法有品種法、分批法和分步法，輔助方法有定額法、分類法。本章只介紹成本計(jì)算的基本方法。3.1.1生產(chǎn)的分類1.生產(chǎn)按工藝過(guò)程的特點(diǎn)分類

（1）單步驟生產(chǎn)（2）多步驟生產(chǎn)①連續(xù)式生產(chǎn)②裝配式生產(chǎn)2.生產(chǎn)按組織方式分類（1）大量生產(chǎn)（2）成批生產(chǎn)（3）單件生產(chǎn)3.1.2成本計(jì)算方法1.生產(chǎn)類型及管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的影響（1）對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響（2）對(duì)成本計(jì)算期的影響（3）對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的影響2.產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

（1）品種法。以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，稱為品種法。其適用于單步驟的大量、大批生產(chǎn)企業(yè)，如發(fā)電、采掘等；也適用于不需要分步驟計(jì)算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)企業(yè)，如造紙、水泥等。（2）分批法。以產(chǎn)品的批別為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，稱為分批法。其適用于小批、單件生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本而要求按批別計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如船舶制造、重型機(jī)器制造、電梯制造等。（3）分步法。以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，稱為分步法。其適用于大量、大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如紡織、冶金、機(jī)器制造等。3.產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法（1）分類法。是以產(chǎn)品類別為成本計(jì)算對(duì)象，將生產(chǎn)費(fèi)用先按產(chǎn)品的類別進(jìn)行歸集，計(jì)算各類產(chǎn)品成本，然后再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配，以計(jì)算各種產(chǎn)品成本的方法。（2）定額法。是以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加上（或減去）脫離定額差異和定額變動(dòng)差異，來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。3.2品種法3.2.1品種法的特點(diǎn)及適用范圍1.品種法的特點(diǎn)(1)以生產(chǎn)的產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象(2)成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)期間一致(3)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配要視具體情況而定

2.品種法的適用范圍

(1)品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)，例如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)，在單步驟生產(chǎn)企業(yè)中，其生產(chǎn)工藝過(guò)程不能間斷，并不斷地重復(fù)生產(chǎn)相同品種的產(chǎn)品，因而成本計(jì)算不可能按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟、產(chǎn)品批別進(jìn)行，只能按產(chǎn)品品種計(jì)算成本。(2)品種法還適用于大量、大批且管理上不要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)，如制磚、玻璃制品等生產(chǎn)，在這種多步驟生產(chǎn)中，企業(yè)或車間規(guī)模較小，或者車間是封閉的，從材料投入到產(chǎn)品完工都在一個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行，或者生產(chǎn)是按流水線組織的，不需要按生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，只要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本。3.2.2品種法的核算程序

（1）根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各要素費(fèi)用分配表，分配各項(xiàng)要素費(fèi)用。（2）根據(jù)各要素費(fèi)用分配表及其他費(fèi)用憑證，登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬等有關(guān)明細(xì)賬。（3）根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的全月費(fèi)用，編制輔助生產(chǎn)成本分配表，采用適當(dāng)分配方法，在各受益部門(mén)之間分配，并據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬。（4）根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬所歸集的全月費(fèi)用，編制制造費(fèi)用分配表，在各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，并據(jù)以登記各產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。（5）根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，確定完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。編制完工產(chǎn)品成本匯總表，計(jì)算各種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。原始憑證其他有關(guān)資料（1）其他費(fèi)用支出分配表折舊分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表職工薪酬分配表材料費(fèi)用分配表各種費(fèi)用分配表（2）管理費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單）各種明細(xì)賬完工產(chǎn)品成本匯總表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表（3）（4）（5）（4）（3）品種法成本核算程序圖3.2.3品種法舉例

【例3-1】某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝過(guò)程屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。該企業(yè)還設(shè)有供水和鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算，產(chǎn)品成本按“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目設(shè)專欄，用以計(jì)算產(chǎn)品成本。該企業(yè)200×年9月份有關(guān)產(chǎn)品成本核算資料見(jiàn)表3—2、表3—3所示。（表見(jiàn)教材第65頁(yè)所示）

3.2.3品種法舉例具體計(jì)算程序如下：1．要素費(fèi)用的歸集與分配

2．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3．制造費(fèi)用的歸集與分配4．全部生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配計(jì)算過(guò)程見(jiàn)教材第65-73頁(yè)所示。3.3分批法3.3.1分批法的特點(diǎn)及適用范圍1.分批法的特點(diǎn)(1)以產(chǎn)品的批次為成本計(jì)算對(duì)象(2)以產(chǎn)品生產(chǎn)周期為成本計(jì)算期(3)一般沒(méi)有生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題2.分批法的適用范圍分批法適用于單件小批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步計(jì)算各步驟半成品的多步驟生產(chǎn)。如重型機(jī)器制造、船舶制造以及服裝、印刷工業(yè)等。

3.3.2分批法成本核算程序分批法成本核算程序與品種法基本相同，不同的是成本明細(xì)賬是按產(chǎn)品的批別開(kāi)設(shè)的請(qǐng)思考：分批法成本核算程序與品種法成本核算程序有何不同？3.3.3分批法舉例【例3-2】某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購(gòu)買單位定貨單要求，小批生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，該企業(yè)200×年7月份有關(guān)生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費(fèi)用支出情況的資料如下：

見(jiàn)教材第75頁(yè)

3.3.4簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)及舉例1.簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)

1.需設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬2.按照產(chǎn)品批別開(kāi)設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)2.簡(jiǎn)化分批法舉例例題見(jiàn)教材第78頁(yè)請(qǐng)思考：簡(jiǎn)化分批法的適用條件是什么？3.4分步法3.4.1分步法概述3.4.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

3.4.3

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法3.4.4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較3.4.1分步法概述1.分步法的特點(diǎn)（1）以生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象（2）以會(huì)計(jì)期間為成本計(jì)算期（3）生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的進(jìn)行分配（4）上一步驟半成品是下步驟的加工對(duì)象3.4.1分步法概述2.分步法的適用范圍

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)3.4.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及適用范圍（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)（2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍2.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序(1)半成品不通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)程序見(jiàn)圖3-3所示(2)半成品通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)程序見(jiàn)圖3-4所示3.4.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法3.綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（1）半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（2）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，可以簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作第二，便于各步驟進(jìn)行成本考核和分析（3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)4.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法3.4.3

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及適用范圍（1）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)①不設(shè)置半成品成本賬戶②各步驟的完工產(chǎn)品要視最后完工產(chǎn)品而定③在產(chǎn)品是廣義的（2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理上不要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)，尤其是半成品不對(duì)外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。3.4.3

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序

（1）按所生產(chǎn)的產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，按各生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。（2）月末，采用一定的方法將各生產(chǎn)步驟所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。（3）將各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品成本。核算程序圖見(jiàn)教材第92頁(yè)3.4.3

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法3.產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算（公式見(jiàn)教材第92頁(yè)）4.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（見(jiàn)教材第92頁(yè)）

5.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)（1）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)1.由于各步驟不計(jì)算所耗上一步驟半成品的成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，將這一份額平行匯總即可計(jì)算出產(chǎn)成品成本。因此，各生產(chǎn)步驟月末可以同時(shí)進(jìn)行成本計(jì)算，不必等上一步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從而加速了成本計(jì)算工作，縮短了成本計(jì)算的時(shí)間。2.可以直接提供按規(guī)定成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不需要進(jìn)行成本還原。3.由于各步驟成本水平不受上一步驟的影響，因而有利于控制和分析各步驟成本水平。（2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)

1.由于各步不計(jì)算半成品成本，因而不能提供各步驟半成品成本資料。2.由于各步驟只核算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，各步驟產(chǎn)品成本，不包括所耗半成品成本，不能提供各步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品成本資料，因此，除第一步驟外，各步驟不能全面反映包括所耗半成品在內(nèi)的