第2章 貨幣資金、應收款項與交易性金融資產

第2章貨幣資金、應收款項與交易性金融資產1本章內容第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應收票據第三節(jié)應收賬款第四節(jié)其他應收款及預付賬款第五節(jié)壞賬第六節(jié)交易性金融資產第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述1.貨幣資金的性質⑴定義：指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的以貨幣形態(tài)存在的那部分資產。⑵特征：貨幣資金的流動性最強，并且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態(tài)的流動性資產，也是最能夠代表企業(yè)現實購買力水平的資產。⑶作用：為了確保生產經營活動的正常進行分析和判斷企業(yè)償債能力與支付能力2.貨幣資金的范圍貨幣資金一般包括硬幣、紙幣、存于銀行或其他金融機構的活期存款，以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介。就其具體內容看，貨幣資金一般包括①庫存現金、②銀行存款和③其他貨幣資金。3、貨幣資金內部控制制度內部控制制度是企業(yè)重要的內部管理制度，指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯系、相互制約的管理體系。企業(yè)建立的貨幣資金內部控制制度的具體內容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但一般應包括以下五項主要內容：①貨幣資金收支業(yè)務的全過程分工完成、各負其責；②貨幣資金收支業(yè)務的會計處理程序制度化；③貨幣資金收支業(yè)務與會計記賬分開處理；④貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；⑤內部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。二、庫存現金1.庫存現金的定義

庫存現金是指單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保留的現金。2.現金的使用范圍職工工資、津貼；個人勞動報酬；根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；向個人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

3.庫存現金的限額：是指為了保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存會計出納部門現金的最高額度。企業(yè)的庫存現金限額由其開戶銀行根據實際需要核定，一般為3~5天的零星開支需要量。

邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現金限額可以多于5天，但不能超過15天的日常零星開支量。

企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現金結余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現金低于限額時，可以簽發(fā)現金支票從銀行提取現金，以補足限額。4.庫存現金收支的管理辦法：現金收入應于當日送存銀行，如當日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間。企業(yè)可以在現金使用范圍內支付現金或從銀行提取現金，但不得從本單位的現金收入中直接支付(坐支)。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。企業(yè)從銀行提取現金時，應當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章，交開戶銀行審核后方可支取。④

因采購地點不固定、交通不便、生產或者市場急需、搶險救災以及其他情況必須使用現金的，企業(yè)應當提出申請，經開戶銀行審核批準后，方可支付現金。庫存現金賬目管理。企業(yè)必須建立健全庫存現金賬目；設置庫存現金總分類賬戶對現金進行總分類核算；必須設置庫存現金日記賬進行庫存現金收支的明細核算，逐筆登記現金收入和支出，做到賬目日清日結，賬款相符。5、庫存現金的核算（1）會計科目設置設置“庫存現金”科目，是資產類科目。收入現金時，記入借方；付出現金時，記入貸方；期末余額在借方，表示現金的結存數額。（2）賬務處理庫存現金收入的核算：企業(yè)收入庫存現金時：借：庫存現金貸：相關賬戶【例2-1】宏達公司某月發(fā)生如下庫存現金的收入業(yè)務：

（1）簽發(fā)支票一張，從銀行提取現金12000元補充庫存現金限額。

根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：庫存現金12000

貸：銀行存款12000（2）零星銷售產品收到銷貨款現金800元和增值稅款136元。根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：庫存現金936

貸：主營業(yè)務收入800

應交稅費—應交增值稅136

（銷項稅額）（3）采購員王ХХ外地出差，原預借差旅費2000元，本月出差返回后報銷1940元，并交回差旅費剩余款60元，審核無誤。

根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：庫存現金60

管理費用1940

貸：其他應收款—王ХХ2000庫存現金支出的核算：單位支出現金時：借：相關賬戶貸：庫存現金【例2-2】宏達公司某月發(fā)生如下庫存現金支出業(yè)務：（1）采購員王ХХ預借差旅費2000元，以庫存現金付訖。

根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：其他應收款—王ХХ2000

貸：庫存現金2000（2）行政管理部門報銷購買辦公用品款480元，以庫存現金付訖。

根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：管理費用480

貸：庫存現金480

6.庫存現金的清查：庫存現金的清查包括出納人員每日的清查核對和清查小組定期或不定期的清查。庫存現金清查的主要手段是實地盤點。庫存現金短缺（盤虧）時：查明原因前：借：待處理財產損溢貸：庫存現金

查明原因后處理：借：其他應收款（過失人或保險賠償）

管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產損溢庫存現金溢余（盤盈）時：查明原因前：借：庫存現金貸：待處理財產損溢

查明原因后：借：待處理財產損溢貸：其他應付款（應付給某單位或個人）

營業(yè)外收入（無法查明原因）【例2-3】（1）在財產清查中發(fā)現現金短款480元。屬于出納員的保管責任。

▲查明原因前的賬務處理:

借：待處理財產損溢480

貸：庫存現金480

▲查明原因后的賬務處理:

借：其他應收款480

貸：待處理財產損溢480（2）在財產清查中發(fā)現庫存現金溢余760元。無法查明原因。

▲查明原因前的賬務處理:

借：庫存現金760

貸：待處理財產損溢760

▲查明原因后的賬務處理:

借：待處理財產損溢760

貸：營業(yè)外收入760三、銀行存款1、銀行存款的含義

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。凡是獨立核算的企業(yè)單位都必須在其當地銀行或其他金融機構開立銀行存款賬戶，存放一定的貨幣資金用以辦理現金收支規(guī)定范圍以外所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務及其存款、取款等事項。

2.銀行存款賬戶的類型基本存款賬戶：辦理轉賬結算和現金收付的賬戶，企業(yè)只能在一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，企業(yè)工資、獎金等現金的支取只能通過此賬戶；一般存款賬戶：企業(yè)在基本存款賬戶以外辦理銀行借款轉存、以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開設的賬戶。本賬戶可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金支??；臨時存款賬戶：企業(yè)因臨時生產經營活動的需要而開立的賬戶，如企業(yè)異地產品展銷、臨時性采購等，本賬戶既可以辦理轉賬結算，又可以根據國家現金管理規(guī)定存取現金；專用存款賬戶：企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶，如基本建設項目專用資金、農副產品資金等，企業(yè)的銷貨款不得轉入本用存款賬戶。3、銀行存款的核算

設置“銀行存款”科目，是資產類科目，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。收入款項時，記入借方；付出款項時，記入貸方；期末余額在借方，表示銀行存款的結存數額。

銀行存款收入的核算：收入時：借：銀行存款貸：相關賬戶【例2-4】宏達公司某月發(fā)生有關銀行存款收入的經濟業(yè)務如下：（1）銷售產品收到貨款200000元，增值稅34000元，存入銀行。

根據相關憑證，編制會計分錄如下：

借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費—應交增值稅34000

（銷項稅額）（2）收到銀行存款通知，應收甲公司貨款400000元已收妥入賬。根據相關憑證，編制會計分錄如下：

借：銀行存款400000

貸：應收賬款—甲公司400000銀行存款支出的核算：支出時：

借：相關賬戶

貸：銀行存款【例2-5】宏達公司某月發(fā)生銀行存款支出業(yè)務如下：（1）開出轉賬支票一張，支付采購材料貨款及增值稅款共234000元。

根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：原材料200000

應交稅費—應交增值稅34000

（進項稅額）貸：銀行存款234000（2）開出轉賬支票一張，支付生產車間及行政管理部門固定資產修理費6000元。

根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：管理費用6000

貸：銀行存款60004、銀行存款的核對（1）銀行存款核對的內容1.銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。2.銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符。3.銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，做到賬單相符，從而達到賬實相符。

（2）未達賬項

未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于結算單證遞達時間不同而導致雙方記賬時間不一致，對于同一項業(yè)務，一方已接到有關單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而尚未登記入賬的款項。通常有四種情況：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項，如企業(yè)送存銀行的支票;企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉賬；銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項，如銀行存款利息；銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項，如銀行代扣的各種公共事業(yè)費，因出票人存款不足而被對方銀行拒付的票據等。當發(fā)生上述①、④兩種情況時，企業(yè)銀行存款賬面余額將大于銀行對賬單余額；當發(fā)生②、③兩種情況時，企業(yè)銀行存款賬面余額將小于銀行對賬單余額。練習：新世紀公司20××年3月31日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬余額為285600元，同日銀行對賬單余額為236700元。

經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現兩者的不符是由下列原因造成的（未達賬項）：236700285600

（1）公司于3月28日開出支票購買辦公用品4000元，公司根據支票存根和有關發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉賬。

類型：企業(yè)已付，銀行未付（2）3月29日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款27400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。類型：銀行已收，企業(yè)未收（3）3月30日開戶銀行代公司支付當月的水電費5000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。類型：銀行已付，企業(yè)未付（4）公司于12月31日收到客戶交來的購貨支票，金額75300元當即存入銀行，公司根據進賬單等已記賬，但因跨行結算，所以銀行未記賬。類型：企業(yè)已收，銀行未收發(fā)現以上未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”對雙方的現有賬戶余額進行調整，以確認是否存在問題。

根據以上未達賬項資料編制“銀行存款余額調節(jié)表”如下：236700285600③

5000②27400④75300①40003080003080005、銀行支付結算辦法支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用國家規(guī)定的銀行結算方式，進行貨幣支付及其資金清算的行為。我國現行的支付結算辦法主要有以下方式。（1）支票結算方式及其會計處理支票，是出票人簽發(fā)的，委托銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票結算是同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式。

支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票。支票限于見票即付，另行記載付款日期的，該記載無效。支票的出票人所簽發(fā)的支票金額不得超過其付款時在付款人處實有的存款金額，即不得簽發(fā)空頭支票。支票的有效期為10天。超過有效期的，銀行不予受理，但出票人仍然對持票人承擔票據責任。

支票結算方式的會計處理付款單位開出支票：借：有關賬戶貸：銀行存款(或庫存現金)收款單位收到款項：借：銀行存款（或庫存現金）貸：有關賬戶

（2）匯票結算方式及其會計處理匯票依據出票人不同分為銀行匯票和商業(yè)匯票。

①銀行匯票銀行匯票，是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。銀行匯票結算沒有起點金額限制，但一律記名，即在匯票中指定某一特定人為收款人。銀行匯票屬于見票即付的匯票，付款期限為自出票日起1個月內。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。交易中，匯款人將銀行匯票按實際結算金額轉讓給收款人。銀行匯票的實際結算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行主動轉回匯款人的存款賬戶。付款人收到銀行匯票及解訖通知時：

借：其他貨幣資金—銀行匯票存款貸：銀行存款（或庫存現金）將銀行匯款轉讓給收款人時：借：相關科目貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款收到銀行匯票余款時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款收款人收到銀行匯票后送銀行結算：借：銀行存款貸：相關科目②商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人無條件支付一定款項的一種票據。商業(yè)匯票必須經過承兌才能有效。所謂承兌，是指匯票的付款人愿意無條件負擔商業(yè)匯票票面金額的支付義務的行為。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，付款人付款。銀行承兌匯票由銀行承兌，銀行付款。商業(yè)匯票的付款期最長不超過６個月。商業(yè)匯票同城異地均可使用。銀行承兌匯票到期時，若承兌申請人賬戶資金不足，承兌銀行應無條件先付款，再對承兌申請人扣款及罰息。商業(yè)承兌匯票到期時，若付款人賬戶資金不足，開戶銀行將匯票退回收款人，由其自行處理，并罰款。如付款單位拒付，開戶銀行也將匯票退回收款人，糾紛由雙方解決。承兌申請人委托銀行承兌時，根據手續(xù)費收費憑證：借：財務費用貸：銀行存款將承兌后的匯票交付收款人后：借：相關科目貸：應付票據收款人收到承兌后的匯票后:

借：應收票據貸：相關科目

（3）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)并承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票可以辦理轉賬結算或支取現金。銀行本票分為定額和不定額兩種。銀行本票同城使用。銀行本票的付款期最長不超過兩個月。付款人收到銀行簽發(fā)的銀行本票時：借：其他貨幣資金—銀行本票存款貸：銀行存款經營活動中將銀行本票轉讓給收款人：借：相關科目貸：其他貨幣資金—銀行本票存款收款人收到銀行本票時：借：其他貨幣資金—銀行本票存款貸：相關科目收款人將銀行本票送銀行轉賬或提現：借：銀行存款（或庫存現金）貸：其他貨幣資金—銀行本票存款（4）匯兌結算方式及其會計處理

匯兌結算是匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的一種結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應辦理退匯。匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經過“2個月”無法交付的匯款，應主動辦理退匯。付款人匯出款項時：借：相關科目貸：銀行存款收款人收到銀行收款通知時：借：銀行存款貸：相關科目

（5）委托收款結算方式及會計處理委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款分郵寄和電報劃回兩種。

委托收款在同城異地均可辦理，不受金額起點的限制。委托收款的付款期一般為3天。付款人拒絕付款，需出具拒絕付款理由書，收款銀行將拒絕付款理由書及相關憑證等轉交收款人。付款人無款支付，銀行將通知付款人退回單證，銀行將單證及有關憑證轉交收款人。收款人辦妥委托收款手續(xù)后：借：應收賬款貸：有關科目收到銀行的收款通知時：借：銀行存款貸：應收賬款付款人接到付款通知付款后：借：相關科目貸：銀行存款

（6）異地托收承付結算方式及會計處理異地托收承付是指收款單位根據經濟合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項的一種結算方式。異地托收承付結算每筆的金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。結算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。付款單位承付款項分為驗單付款和驗貨付款兩種。承付期滿付款單位資金不足，銀行可對不足支付的款項作3個月的逾期處理，滯納金由付款人連同貨款一并劃給收款人。收款人辦妥托收手續(xù)后：借：應收賬款貸：相關科目收到銀行的收款通知時：借：銀行存款貸：應收賬款付款人接到承付通知，通知銀行付款時：借：有關科目貸：銀行存款

（7）信用卡結算方式及會計處理信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡同城異地均可使用。單位卡賬戶的資金一律從基本戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡銷戶時，余額轉入其基本存款賬戶，不得提取現金。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。信用卡在規(guī)定的限額和限期內允許善意透支。收到銀行簽發(fā)的單位卡時：借：其他貨幣資金—信用卡存款貸：銀行存款持單位卡消費后報銷：借：管理費用（或其他相關科目）貸：其他貨幣資金—信用卡存款

（8）

信用證結算方式及會計處理信用證是銀行開立的一種有條件地承諾付款的書面文件。信用證結算方式是國際結算（異地）的一種主要方式。信用證是一種銀行信用，開證銀行以自己的信用作為付款保證。信用證雖然以買賣合同為依據開立，但它一經開出，就成為獨立于買賣合同之外的一種契約。收到銀行簽發(fā)的信用證時：借：其他貨幣資金—信用證存款貸：銀行存款收到交易結算憑證時：借：相關科目貸：其他貨幣資金—信用證存款收到銀行退回的信用證存款余款時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—信用證存款

四、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括：外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當地銀行匯往采購地開立的采購專戶，除采購員差旅費可以支取少量現金外，一律轉賬結算，采購專戶只付不收，付完結束賬戶。銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)將款項交存開戶銀行取得銀行匯票后，可持往異地辦理轉賬結算或支取現金，匯票使用后如有余款或因匯票超過付款期未付出的，將其退回企業(yè)開戶銀行。銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)將款項交存開戶銀行取得銀行本票后，可在同一票據交換區(qū)域內按規(guī)定辦理轉賬結算或取得現金。信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)的信用卡存款一律從基本賬戶轉賬存入，持卡人可持信用卡在特約單位購貨、消費，但不得支取現金。信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同，并向銀行交納保證金。企業(yè)用信用證保證金存款接貨款后，結余款可退回企業(yè)開戶銀行。存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。

其他貨幣資金的核算：【例2-6】宏達公司委托開戶銀行匯款600000元至采購地銀行開立采購專戶。

根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—外埠存款600000

貸：銀行存款600000而后收到采購員交來采購原材料發(fā)票等憑證，購貨價稅款共585000元。借：原材料（或在途物資）500000

應交稅費—應交增值稅85000

（進項稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款585000采購業(yè)務完成清戶，收到銀行通知，已將多余的外埠存款轉回當地銀行。借：銀行存款15000

貸：其他貨幣資金—外埠存款15000【例2-7】宏達公司填送銀行匯票委托書，將1000000元交存銀行，向銀行申請辦理銀行匯票并受理。銀行簽發(fā)銀行匯票及匯款解訖通知交付宏達工廠。根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—銀行匯票存款1000000

貸：銀行存款1000000該企業(yè)用銀行匯票支付某公司貨款800000元，增值稅款136000元，根據發(fā)票賬單及開戶銀行轉來的銀行匯票等憑證，編制會計分錄如下：

借：材料采購（或原材料）800000

應交稅費—應交增值稅136000

（進項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款936000第二章課后題答案

２．相關會計分錄如下：(１)借：其他貨幣資金—外埠存款400000貸：銀行存款400000(２)借：其他貨幣資金—銀行匯票存款15000貸：銀行存款15000(３)借：原材料300000應交稅費—應交增值稅51000

（進項稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款351000(４)借：原材料10000應交稅費—應交增值稅1700

（進項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款11700(５)借：銀行存款49000貸：其他貨幣資金—外埠存款49000(６)借：銀行存款3300貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款3300一、應收票據概述1、應收票據的范圍無須將其列為應收票據予以處理支票、銀行本票及銀行匯票應收票據僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現的商業(yè)匯票廣義應收票據見票即付第二節(jié)應收票據2、應收票據的特點：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任；是一種流通證券，在票據到期前，企業(yè)若需要資金，可經過背書后向銀行貼現或轉讓給第三者。3、應收票據的分類：按承兌商業(yè)承兌匯票人不同銀行承兌匯票

按是否帶帶追索權的商業(yè)匯票有追索權不帶追索權的商業(yè)匯票按是否帶息商業(yè)匯票計息不帶息商業(yè)匯票

甲公司丙公司乙公司銀行交付貨物商業(yè)匯票背書轉讓背書轉讓(貼現)材料等銀行存款如果該應收票據是非銀行承兌，則有可能接受乙公司轉讓的丙公司或者銀行，到期無法收到錢。最終承兌人沒有變，還是甲公司帶追索權的商業(yè)匯票持票人可以對背書人、出票人以及票據的其他債務人行使追索權商業(yè)承兌匯票的貼現轉讓，會使企業(yè)有被追索的可能，企業(yè)也就會因匯票貼現而產生或有負債。企業(yè)會計準則符合金融資產終止確認條件不符合金融資產終止確認條件銀行承兌匯票的貼現金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方商業(yè)承兌匯票的貼現終止確認該金融資產作為取得短期借款處理4、應收票據的計價應收票據的計價有現值法和面值法兩種方法?，F值法是指以應收票據到期值的現值作為應收票據的入賬價值，其面值與現值之間的差額在票據持有期內按一定的方法進行攤銷并計入當期損益；面值法是指應收票據按其面值作為應收票據的入賬價值。

我國應收票據的計價采用面值法。5、應收票據的到期日定日付款的商業(yè)匯票，付款期限自出票日起按日計算，在其計算時按算尾不算頭的方式確定。例如4月20日開出的60天商業(yè)匯票的到期日為6月19日。定期付款的商業(yè)匯票,付款期限自出票日起按月計算，在計算時按到期月份的對應日確定，若承對日為某月月末到期月份無對應日時，應按到期月份的最后一日為到期日。例如8月31日開出的6個月商業(yè)匯票，到期日應為下年2月28日（若有29日為29日）；若此匯票為8個月時，到期日應為下年的4月30日。6、應收票據到期值的確定應收票據的到期值,即商業(yè)匯票到期時的全部應支付款項，要根據票據是否帶息的不同來確定。若是不帶息票據，到期值就是票據面值即本金。若是帶息票據，到期值為票據面值加上應計利息，計算公式為：票據到期值=票據面值×（1+票面利率×票據期限）上式中，票面利率一般以年利率表示；票據期限則用月或日表示，在實際業(yè)務中，為了計算方便，常把一年定為360天。

如，一張面值為1000元，期限為90天，票面利率為10%的商業(yè)匯票，到期值為：1000×（1+10%×90/360）=1025

二、應收票據的會計處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)應收票據的取得和回收情況，企業(yè)應設置“應收票據”科目進行總分類核算。同時還應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、以及收款日期和收款金額、退票情況等詳細資料。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

（一）應收票據的取得企業(yè)銷售商品收到承兌后的商業(yè)匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，一般納稅企業(yè)涉及增值稅銷項稅額的，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。【例2-8】某企業(yè)根據發(fā)生的有關應收票據的業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)向萬達公司銷售產品一批，價款60000元，增值稅10200元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計70200元。根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：應收票據70200貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費—應交增值稅10200（銷項稅額）(2)原向康益公司銷售產品應收貨款共計58500元(其中產品價款50000元，增值稅8500元)，經雙方協商，采用商業(yè)匯票方式結算，并收到銀行承兌匯票一張。根據相關憑證，編制會計分錄如下：

借：應收票據58500貸：應收賬款58500(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產品的貨款共計117000元(其中產品價款100000元，增值稅17000元)，該項業(yè)務的商業(yè)承兌匯票到期。但因益思利公司資金暫缺，經雙方協商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權債務關系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日、金額為117000元的銀行承兌匯票。根據相關憑證，編制會計分錄如下：借：應收票據117000貸：應收票據117000（二）應收票據持有期間的利息

票面上規(guī)定有利率的商業(yè)匯票是帶息票據.帶息票據應按權責發(fā)生制原則于會計期末反映這部分利息收入，即確認利息收入。由于應收票據的期限較短，其票面利率和實際利率的差異較小，為簡化核算，一般直接按照票面利率確認利息收入。根據計算的票面利息，借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目?！纠?-9】某企業(yè)20×1年9月1日采用商業(yè)匯票結算方式銷售產品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，到期日為20×2年3月1日，票面利率為4%。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應收票據的利息。該企業(yè)應編制有關會計分錄如下：(1)20×1年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時。

借：應收票據117000貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費17000(2)20×1年12月31日計提應收票據利息1560元。

117000×4%÷12×4＝1560(元)

借：應收票據1560貸：財務費用1560（三）應收票據到期收回若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時：借：銀行存款〖到期值〗貸：應收票據〖票據面值〗若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時：借：銀行存款〖到期值〗貸：應收票據〖票據賬面余額〗財務費用〖尚未計提利息部分〗到期付款人無力支付票款時：借：應收賬款貸：應收票據【例2-10】某企業(yè)對某票據利息收入采用會計期末和票據到期分別確認的處理方法。根據發(fā)生的有關商業(yè)匯票的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月1日、面值為400000元、利率為9.6%、期限為6個月、到期日為第二年4月1日的銀行承兌匯票的應計利息入賬。

當年應計利息

＝400000×9.6%÷12×3＝9600(元)借：應收票據9600貸：財務費用9600(2)第二年4月1日，上述票據到期，票款全部收妥入賬，共計419200元。借：銀行存款419200貸：應收票據409600

財務費用9600(3)如果該票據為商業(yè)承兌匯票，票據到期時，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應編制會計分錄為：

借：應收賬款419200貸：應收票據419200（四）應收票據轉讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。將持有的應收票據背書轉讓時，應按票面余額結轉。如為帶息票據，還應計提尚未計提的利息?！纠?-11】某企業(yè)根據發(fā)生的有關應收票據背書轉讓業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)企業(yè)采購一批材料，貨款總計11700元(其中材料價款10000元，增值稅1700元)，將票據金額為12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉讓，以支付該批材料的貨款，同時收到差額款300元存入銀行。

借：原材料10000

應交稅費1700

銀行存款300貸：應收票據12000(2)企業(yè)采購一批材料，貨款總計234000元（其中材料價款200000元，增值稅34000元），將金額為230000元的帶息應收票據背書轉讓，至轉讓日該應收票據應計利息總額為300元，已經計提的利息為280元，尚未計提的利息為20元，同時以銀行存款支付差額款3700元。借：應收票據

20貸：財務費用20借：原材料200000

應交稅費34000貸：應收票據

230300

銀行存款3700上述會計分錄還可以寫為：借：原材料200000

應交稅費34000貸：應收票據230280

財務費用20

銀行存款3700(五)應收票據貼現1.應收票據貼現的含義

應收票據貼現是指持票人以未到期的應收票據，通過背書手續(xù)提交銀行，請銀行按票據到期值扣除貼現利息后的貼現款付給持票人的一種融資行為。2.應收票據貼現款的計算過程第一步，計算票據的到期值無息票據，票據的到期值就是其面值。帶息票據，票據的到期值＝票據面值×(1＋年利率×票據到期天數/360)或票據面值×(1＋年利率×票據到期月數/12)第二步，計算貼現息貼現天數＝貼現日至票據到期日實際天數－1貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現天數/360第三步，計算貼現所得金額貼現款＝票據到期值－貼現息3.不帶追索權的應收票據貼現:借：銀行存款〖貼現所得〗貸：應收票據〖票據面值〗財務費用〖差額〗由于銀行承兌匯票基本上不存在到期不能收回票款的風險,因此銀行承兌匯票視為不帶追索權的應收票據,貼現后符合金融資產的終止確認條件,應沖銷應收票據賬戶金額.【例2-12】企業(yè)于2月10日(當年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現，銀行規(guī)定的月貼現率為6‰。票據到期利息

＝500000×9.6%÷360×90＝12000(元)票據到期值＝500000＋12000＝512000(元)貼現天數＝80(天)

貼現息＝512000×6‰÷30×80＝8192(元)貼現款＝512000－8192＝503808(元)借：銀行存款503808貸：應收票據500000

財務費用38084.帶追索權的應收票據貼現:借：銀行存款〖貼現所得〗貸:短期借款〖貼現所得〗

將帶追索權的應收票據貼現,企業(yè)并未轉嫁票據到期不能收回票款的風險,不符合金融資產的終止確認條件,不應沖銷應收票據賬戶金額.【例2-13】企業(yè)于2月10日(當年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現，銀行規(guī)定的月貼現率為6‰。企業(yè)應編制會計分錄如下：借：銀行存款503808貸：短期借款5038085.帶追索權的應收票據貼現后到期:票據到期日,無論票據付款人是否足額向貼現銀行付款,貼現的票據均滿足金融資產終止確認的條件,會計上應沖銷應收票據的賬戶金額.

(1)票據到期，付款人按期付款借：短期借款〖貼現所得〗

貸：應收票據〖票據面值〗

財務費用〖差額〗

【例2-14】企業(yè)于2月10日(當年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現，銀行規(guī)定的月貼現率為6‰。票據到期時，票據付款人足額向貼現銀行支付票款。

應編制會計分錄如下：

借：短期借款503808貸：應收票據500000

財務費用3808(2)票據到期，付款人不能按期付款,貼現企業(yè)可以向銀行支付票款:借：應收賬款〖票據到期值〗

貸：應收票據〖票據面值〗

財務費用〖票據到期利息〗

同時:

借：短期借款〖貼現所得〗財務費用〖差額〗

貸：銀行存款〖票據到期值〗

【例2-15】以2-14的資料為例,若票據到期時，票據付款人無法向貼現銀行支付票款，貼現企業(yè)可以向銀行支付票款,則應編制如下會計分錄：借：應收賬款512000貸：應收票據500000

財務費用12000同時:

借：短期借款503808財務費用8192貸：銀行存款512000

(3)票據到期，付款人不能按期付款,貼現企業(yè)也不能向銀行支付票款:借：應收賬款〖票據到期值〗

貸：應收票據〖票據面值〗

財務費用〖票據到期利息〗同時:借：短期借款〖貼現所得〗財務費用〖差額〗

貸：短期借款(逾期)〖票據到期值〗【例2-16】以2-14的資料為例,若票據到期時，票據付款人無法向貼現銀行支付票款，貼現企業(yè)也不能向銀行支付票款,則應編制如下會計分錄：借：應收賬款512000貸：應收票據500000

財務費用12000同時:借：短期借款503808財務費用8192貸：短期借款(逾期)512000

第三節(jié)應收賬款一、應收賬款的性質與范圍二、應收賬款的入賬價值三、應收賬款的抵借與讓售一、應收賬款的性質與范圍應收賬款是企業(yè)因對外銷售商品、提供勞務等經營活動而應向客戶收取的款項。一般地，應收賬款屬于應在1年(可跨年度)內收回的短期債權。從會計實務來看，企業(yè)的應收賬款不包括各種非經營活動發(fā)生的應收款項。存出的保證金和押金、購貨的預付定金、對職工或股東的預付款、預付分公司款、應收認股款、與企業(yè)的經營活動無關的應收款項、超過1年的應收分期銷貨款，以及采用商業(yè)匯票結算方式銷售商品的債權等，均不屬于會計上的應收賬款。企業(yè)在確認應收賬款時，應注意以下幾個方面：應收賬款是指因銷售活動形成的債權應收賬款是指流動資產性質的債權應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項二、應收賬款的入賬價值一般情況下，企業(yè)銷售商品、產品或提供勞務等形成的應收賬款，應按買賣雙方在成交時的實際金額記賬；同時，在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。折扣因素包括商業(yè)折扣和現金折扣.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)對商品價格給予一定的扣除,是對商品報價進行的折扣?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認和計量?！纠?-17】某企業(yè)根據發(fā)生的有關應收賬款的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)某企業(yè)銷售甲商品，商品價目單中所列示的價格(不含增值稅)為每件100元，現銷售20件，并給予購貨方5%的商業(yè)折扣。則該企業(yè)銷售甲商品的實際銷售單價為95元/件[100×(1-5%)]，銷售20件的價款共計1900元(95×20)，應收取的銷項稅額為323元，共計2223元。

借：應收賬款2223貸：主營業(yè)務收入1900

應交稅費323(2)實際收到貨款時。借：銀行存款2223貸：應收賬款22232.現金折扣

現金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內早日付款，而對銷售價格所給予的一定比率的扣除?，F金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30（即10天內付款，貨款折扣2%；20天內付款，貨款折扣1%，30天內全額付款）等?，F金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除,而是作為財務費用處理?！纠?-18】某企業(yè)根據發(fā)生的有關應收賬款的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)企業(yè)銷售甲產品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元(其中產品價款3247.86元，增值稅552.14元)，規(guī)定的付款條件為：2/20，n/30。

借：應收賬款3800貸：主營業(yè)務收入3247.86

應交稅費552.14(2)購貨方于20天內付款，給予購貨方的折扣為76元，實際收到貨款3724元存入銀行。借：銀行存款3724

財務費用76貸：應收賬款3800三、應收賬款的抵借與讓售1.應收賬款的抵借以應收賬款作抵押取得借款，只是以應收賬款作擔保，并不改變應收賬款的所有權，不需要通知賒購方,在會計上也不符合金融資產終止確認的條件，因此不需要沖減應收賬款科目。在抵借合同中主要規(guī)定借款限額和借款期限。一般情況下，企業(yè)在借款限額和借款期限內可隨時取得借款。借款限額一般按應收賬款金額的一定比率計算確定。比率的大小根據賒購方的信譽程度以及借款企業(yè)的財務狀況等因素確定，一般在30%~80%不等。借款利息一般根據實際取得的借款額按日計算。⑴取得借款時借：銀行存款

貸：短期借款或應付票據⑵收到應收賬款借：銀行存款

貸：應收賬款同時歸還金融機構的借款本金和利息借：短期借款或應付票據

財務費用

貸：銀行存款【例2-19】某企業(yè)根據發(fā)生的有關應收賬款抵借的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)20×1年5月16日以應收賬款10000元作為抵押，向某銀行取得80%的借款，計8000元。

借：銀行存款8000貸：短期借款8000如果企業(yè)同時開出票據對借款的歸還做出承諾，則

借：銀行存款8000貸：應付票據8000(2)20×1年6月20日收回現款9000元，發(fā)生銷貨退回1000元(其中，價款854.70元，增值稅145.30元)。借：銀行存款9000

主營業(yè)務收入854.70

應交稅費145.30貸：應收賬款10000(3)歸還銀行借款8000元，并按日利率0.3‰支付利息84元。利息＝8000×35×0.3‰＝84(元)借：短期借款8000

財務費用84貸：銀行存款80842.應收賬款的讓售⑴應收賬款的讓售的基本內容

應收賬款讓售是指應收賬款持有人將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，由受讓方直接向客戶收取款項的籌資行為。

應收賬款讓售后應立即告知賒購方,并通知其直接還款給金融機構。在會計上符合金融資產終止確認的條件，因此要沖減應收賬款科目。

應收賬款讓售需簽讓售合同，讓售合同主要規(guī)定手續(xù)費、利息和信貸公司扣留款等事項。手續(xù)費主要用于金融機構支付收取應收賬款的費用，并用以應對無法收回賬款的風險。一般在1%~5%不等?？哿艨钍墙鹑跈C構為了應對銷售退回、銷售折讓以及其他減少應收賬款的事項，而從應收賬款總額中扣留的部分，具有保證金的性質。金融機構收到應收賬款后，需將未用扣留款退還企業(yè)?？哿艨钫紤召~款總額的比率，由讓售企業(yè)與金融機構協商確定，一般不超過應收賬款總額的20%。應收賬款總額扣除最大現金折扣額、手續(xù)費以及扣留款后的余額，即為企業(yè)可向金融機構取得的籌款總額，包括企業(yè)籌措資金的本金和利息兩部分。利息按籌款實際天數計算。由于在籌措資金時就需要明確利息額的大小，在無法準確估計賬款收回日的前提下，只能預先估計借款天數。一般地，人們把最后現金折扣日以后的第10天作為估計的賬款收回日。讓售應收賬款時：借：財務費用—現金折扣 —手續(xù)費

其他應收款—扣留款

—籌款

貸：應收賬款實際籌款時：借：銀行存款

財務費用貸：其他應收款—籌款發(fā)生銷貨折讓、銷售退回等業(yè)務時：借：主營業(yè)務收入

應交稅費貸：其他應收款—應收扣留款收到信貸公司退還的未用扣留款時：借：銀行存款貸：其他應收款—應收扣留款【例2-20】某企業(yè)根據發(fā)生的有關應收賬款讓售的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)5月20日賒銷產品，發(fā)票總價10000元(其中，售價8547元，增值稅1453元)，付款條件為：2/10，1/20，n/30。讓售該筆應收賬款給某商業(yè)銀行，手續(xù)費費率為2%(按應收賬款凈額計算)，扣留款比率為10%(按應收賬款總額計算)。

扣除最大現金折扣的應收賬款凈額

＝10000×(1-2%)＝9800(元)

讓售手續(xù)費＝9800×2%＝196(元)

扣留款＝10000×10%＝1000(元)

可籌款限額＝9800-196-1000＝8604(元)賒銷產品時：借：應收賬款10000貸：主營業(yè)務收入8547

應交稅費1453讓售應收賬款時：借：財務費用—現金折扣200 —手續(xù)費196

其他應收款—扣留款1000(××商業(yè)銀行) —籌款8604

(××商業(yè)銀行)貸：應收賬款10000(2)6月13日籌措現款，現金折扣的最后日期為6月9日，估計籌款到期日為6月19日，籌款年利息率為10.8%?；I款天數＝6(天)籌款金額＝8604/（1＋10.8%÷360×6）

＝8588.54(元)籌款利息＝8588.54×10.8%÷360×6＝15.46(元)實際籌款時：

借：銀行存款8588.54

財務費用15.46貸：其他應收款—籌款(××商業(yè)銀行)8604(3)6月19日，金融機構將扣減銷貨折讓700元(其中，價款598.29元，增值稅101.71元)后的余款300元轉入企業(yè)的銀行存款賬戶。發(fā)生銷貨折讓并收到信貸公司退還的未用扣留款時：借：銀行存款300

主營業(yè)務收入598.29

應交稅費101.71貸：其他應收款—應收扣留款1000第四節(jié)其他應收款及預付賬款一、其他應收款二、預付賬款一、其他應收款1.其他應收款的內容指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款、存出保證金等以外的各種應收及暫付款項。包括各種應收賠款、備用金、應收包裝物租金、應收的各種賠款、罰款、應向職工收取的各種墊付款項等?！纠?-21】某企業(yè)根據發(fā)生的有關其他應收款的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)某職工預借差旅費500元，以現金支付。借：其他應收款500貸：庫存現金500(2)某職工報銷差旅費530元，原借400元，以現金補付130元。借：管理費用530貸：其他應收款400

庫存現金130(3)借入外單位包裝物，支付包裝物押金800元。借：其他應收款800貸：銀行存款8002.備用金備用金是指存放在除會計出納部門以外的其他職能部門（如企業(yè)所屬各職能科室、車間、倉庫部門等）用于零星采購、費用開支及其他業(yè)務周轉使用的現款，備用金也稱為業(yè)務周轉金。由于備用金具有指定的專門用途和使用范圍，體現了企業(yè)和所屬有關部門和個人的往來關系，因此，備用金不具備貨幣資金的特征，不屬于貨幣資金，而是具有暫付性質的其他應收款項。據預付方式不同，備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。⑴定額備用金含義：指用款單位按定額持有的備用金。具體方法是：根據用款單位的實際需要核定備用金定額，由財會部門按定額將備用金支付給用款部門，待用款部門實際支用后，經財會部門審核，憑有效單據報賬領款，以補足用款單位定額備用金。優(yōu)點：便于企業(yè)對備用金的使用進行控制，一般適用于具有經常性費用開支的內部用款單位。⑴定額備用金－－－會計分錄：建立備用金時：借：其他應收款——備用金貸：銀行存款用款單位報銷領款后借：管理費用

貸：銀行存款或庫存現金備用金收回借：庫存現金

貸：其他應收款——備用金【例2-22】某企業(yè)根據發(fā)生的有關定額備用金的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)開出現金支票，向總務部門支付定額備用金400元。借：其他應收款—備用金—總務部400貸：銀行存款400(2)總務部門向財會部門報銷日常辦公用品費200元，財會部門以現金支付。

借：管理費用200貸：庫存現金200(3)總務部門不再需要備用金，將備用金400元退回。

借：庫存現金400貸：其他應收款—備用金—總務部400⑵非定額備用金含義：非定額備用金是指企業(yè)不按固定額度持有的備用金。做法：具體做法是根據職能部門使用備用金的實際需要，制定該部門一定期間使用備用金的計劃額度并依此由會計部門向該部門撥付備用金，職能部門使用備用金后定期向會計部門報賬，會計部門逐一扣除該部門的備用金，直至一個計劃期的計劃額度扣完為止，如果需要再制定下一個計劃期的計劃額度重新撥款。特點：計劃撥款、報賬扣款。⑵非定額備用金－－－會計分錄：建立備用金時：借：其他應收款——備用金貸：銀行存款用款單位報銷費用借：管理費用貸：其他應收款——備用金【例2-23】某企業(yè)根據發(fā)生的有關非定額備用金的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)以現金撥付銷售科備用金500元。借：其他應收款—備用金—銷售科500貸：庫存現金500(2)用款單位報銷銷售產品的運費400元。借：銷售費用400貸：其他應收款—備用金—銷售科400二、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的款項。預付賬款屬于會計要素中的資產，通俗點就是暫存別處的錢，在發(fā)生交易之前，錢還是你的，所以是資產。

預付賬款屬于會計要素中的資產，通俗點就是暫存別處的錢，在沒有發(fā)生交易之前，錢還是你的，所以是資產。

預付賬款屬于會計要素中的資產，通俗點就是暫存別處的錢，在沒有發(fā)生交易之前，錢還是你的，所以是資產。

企業(yè)應設置“預付賬款”會計科目，核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。（1）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）收到所購物資時，根據發(fā)票賬單等，借記“原材料”、“庫存商品”“應交稅金”等科目，按應付金額，貸記“預付賬款”科目。（3）補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；（4）退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目?！纠?-24】某企業(yè)根據發(fā)生的有關預付賬款的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)預付購買商品的定金30000元。借：預付賬款30000貸：銀行存款30000(2)收到商品的價款為32000元，增值稅5440元，共計37440元。借：在途物資32000

應交稅費5440貸：預付賬款37440

借：庫存商品32000貸：在途物資32000(3)補付商品款7440元。

借：預付賬款7440貸：銀行存款7440第五節(jié)壞賬一、壞賬及其確認條件二、壞賬核算方法一、壞賬及其確認條件1.壞賬的定義

到期無法收回的應收款項就是壞賬。應收款項的減值就是壞賬損失。2.壞賬的確認條件一般符合下列條件之一即可認為發(fā)生了壞賬：(1)債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收款項；(2)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收款項；(3)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(包括保險賠償)確實無法清償的應收款項；(4)超過法定年限以上(一般為3年)仍未收回的應收款項；(5)債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收款項；(6)法定機構批準可核銷的應收款項。3.壞賬準備的提取原則企業(yè)除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大（如債務單位撤消、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收賬款）外，下列各種情況不能全額提取壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項;（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯方發(fā)生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項?！纠}?多選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有（）。A.應收賬款B.應收票據C.預付賬款D.其他應收款【答案】ABCD【解析】這四項都屬于應收款項，應該計提壞賬準備。應收款項泛指企業(yè)擁有的將來獲取現款、商品或勞動的權利。它是企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各種債權，是企業(yè)重要的流動資產。主要包括：應收賬款、應收票據、預付款項、應收股利、應收利息、應收補貼款、其他應收款等。特指企業(yè)在經營過程中形成的各種債權。二、壞賬核算方法壞賬的核算方法有兩種：（1）直接轉銷法（2）備抵法我國會計實務中，只能采用備抵法。1.直接轉銷法⑴在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷有關的應收款項，并確認壞賬損失：借：資產減值損失

貸：應收賬款⑵若已經確認的壞賬因債務人經濟狀況好轉或其他原因，又全部或部分收回時。①按收回的金額沖銷原確認壞賬的會計分錄

借：應收賬款

貸：資產減值損失②應收款項的收回

借：銀行存款

貸：應收賬款【例2-25】某企業(yè)根據發(fā)生的有關壞賬的經濟業(yè)務，編制相關會計分錄。(1)應收瑞林公司的其他應收款共計35000元，已確認無法收回。借：資產減值損失35000貸：其他應收款35000(2)已經確認為壞賬的應收瑞林公司賬款中，又收到2000元。

借：其他應收款2000貸：資產減值損失2000同時，借：銀行存款2000貸：其他應收款20002.備抵法⑴含義：先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當實際發(fā)生壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的一種核算方法。備抵法下，計提壞賬準備后“壞賬準備”科目的余額本質上代表計提時點估計的壞賬金額。⑵優(yōu)點：①可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權責發(fā)生制和配比原則，避免應收賬款需增,利潤虛列