第十一章印花稅

印

花

稅

定義：印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。起源及發(fā)展沿革1624年在荷蘭開征。1913年北洋軍閥政府首次開征。1950年作為全國開征的十四個稅種之一。我國現(xiàn)行的是1988年10月1日起實施的。特點：1.征稅范圍廣；

2.稅負(fù)從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵5.兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)本節(jié)內(nèi)容：納稅人、稅目、稅率應(yīng)納稅額的計算稅收優(yōu)惠征收管理納稅人是指在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

立合同人是指對合同直接負(fù)有權(quán)利義務(wù)關(guān)系的當(dāng)事人，不包括證人、擔(dān)保人、鑒定人。立據(jù)人是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。立賬簿人指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個人。使用人是指在國外書立、領(lǐng)受，在國內(nèi)使用的。各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。注意：凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。下列屬于印花稅納稅人的有（）A.借款合同的擔(dān)保人B.發(fā)放商標(biāo)注冊證的國家商標(biāo)局C.在國外書立，在國內(nèi)使用技術(shù)合同的單位D.簽訂加工承攬合同的中外合資企業(yè)答案：CD征稅范圍應(yīng)稅憑證包括：1、在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受的2、在境外書立、領(lǐng)受，但帶入境內(nèi)使用的具體范圍:合同、具有合同性質(zhì)的憑證（協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)營業(yè)賬簿權(quán)利許可證照其他注意：1.各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章納稅。2.應(yīng)稅憑證均是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。3.適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。稅目分為四大類，13個稅目1、合同(10類):購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、建筑安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸

、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同

。2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。3、營業(yè)賬簿：記載資金的賬簿和其他賬簿4、權(quán)利許可證照：工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證等。稅率稅率比例稅率定額稅率千分之一萬分之三萬分之五千分之一萬分之零點五財產(chǎn)租賃合同倉儲保管合同財產(chǎn)保險合同購銷合同建筑安裝工程承包合同技術(shù)合同加工承攬合同建設(shè)工程勘察設(shè)計合同貨物運輸合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)記載資金的賬簿股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)借款合同按件貼花5元其他營業(yè)賬簿權(quán)利許可證照應(yīng)納稅額的計算1.合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的賬簿

應(yīng)納稅額＝計稅金額×適用稅率2.其他賬簿、權(quán)利許可證照

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×單位稅額（5元）應(yīng)稅合同計稅依據(jù)說明貨物購銷合同購銷金額以貨換貨的，購銷合計金額加工承攬合同加工費或承攬收入“真假”加工合同計稅依據(jù)不同建設(shè)工程勘察設(shè)計合同收取的費用建筑安裝工程承包合同承包金額分包或轉(zhuǎn)包按所載金額另貼財產(chǎn)租賃合同租賃金額如稅額不足1元，按1元貼花；特殊規(guī)定貨物運輸合同運費收入不含所運貨物的金額、裝卸費和保險費倉儲保管合同保管費或收入不包括所保管貨物的金額借款合同借款金額財產(chǎn)保險合同保險費或收入不包括所保財產(chǎn)的金額技術(shù)合同合同所載金額技術(shù)開發(fā)只就所載報酬貼花①如果由委托方提供原材料的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料，適用稅率0.5‰，按“加工承攬合同”計稅。②如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書據(jù)所載金額營業(yè)賬簿記載資金的營業(yè)賬簿：“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額其他賬簿：按件數(shù)權(quán)利許可證照應(yīng)稅憑證的件數(shù)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。應(yīng)納稅額不足1角，免稅；1角以上，四舍五入?！纠}】某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價值50萬元，學(xué)校另支付加工費10萬元，下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中，正確的是（）。

A.學(xué)校應(yīng)以50萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅

B.服裝廠應(yīng)以50萬元的計算依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅

C.服裝廠應(yīng)以10萬元加工稅為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅

D.服裝廠和學(xué)校均以60萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅

【答案】C【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。

A.1.785萬元B.1.80萬元C.2.025萬元D.2.04萬元【答案】D【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計載金額計算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬元）。某鋼鐵公司與機械進(jìn)出口公司簽訂購買價值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（）。

A.1500元B.6500元C.7000元D.7500元【答案】D【解析】本題涉及三項應(yīng)稅行為：（1）購銷合同應(yīng)納稅額=2000萬×0.3‰=0.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅額=2000萬×0.05‰=0.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額=1000萬×0.05‰=0.05（萬元）。該廠應(yīng)納稅額=0.6+0.1+0.05=0.75（萬元）案例1：某公司從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額l5000萬元。(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費40萬元。(3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1。(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。(5)公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。(6)公司啟用其他賬簿10本。(1)公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=（8000+3000×2+15000）×0.3‰=87000(元）

(2)加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（50+20）×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰=1150(元）

(3)技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰=750(元）(4)建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=（300+100）×0.3‰=1200(元）

(5)記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=（2000+500）×0.5‰=12500(元）

(6)公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50（元）案例2：華新服裝廠2009年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）取得土地使用證、商標(biāo)注冊證、稅務(wù)登記證、銀行開戶許可證各一份；（2）投綜合財產(chǎn)保險一份，保額10000000元，交納保險費20000元，投機動車保險三份，保險金額500000元，交納保費10800元；（3）訂立借款合同一份，借款5000000元，應(yīng)付利息500000元；（4）簽訂受托加工合同，為煉鋼廠加工工作服。由煉鋼廠提供面料和主要襯料800000元，本企業(yè)代墊輔料20000元并收取加工費30000元，該合同本月簽訂并在當(dāng)月執(zhí)行；（5）簽訂加工合同，由食品廠提供服裝樣衣，本企業(yè)購買主要材料300000元，并收取加工費40000元，為食品廠加工工作服，該合同本月簽訂并未在當(dāng)月執(zhí)行，并于次月取消了該合同；（6）企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項購入的商標(biāo)權(quán)，簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，一年前購入原價80000元，協(xié)議轉(zhuǎn)讓金額120000元，在當(dāng)月取得收入；（7）簽訂運輸合同，將價值100000元的一批服裝運往北京，注明運費金額6000元。（1）5×2=10（元）（2）保險單=（20000+10800）×1‰=30.80（元）（3）借款合同=5000000×0.05‰=250（元）（4）加工合同=（20000+30000）×

0.5‰=25（元）（5）加工合同=300000×0.3‰+40000×0.5‰=110（元）（6）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)=120000×0.5‰=60（元）（7）運輸合同=6000×0.5‰=3（元）案例3：某企業(yè)于2010年成立，領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、房產(chǎn)證、土地使用證、商標(biāo)注冊證各一件，資金賬簿記載實收資本1350萬元，新啟用其他營業(yè)賬簿8本，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）4月初將一間門面房租給某商戶，簽訂財產(chǎn)租賃合同，租期一年，合同記載年租金12萬元，本年內(nèi)租金收入9萬元。出租閑置的辦公用品，簽訂租賃合同，月租金500元，但未指定具體租賃期限。（2）10月份以一棟價值50萬元的房產(chǎn)作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉(zhuǎn)困難，按合同約定將房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，并依法簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。（3）8月份與某公司簽訂貨物運輸保管合同，記載運費9萬元，裝卸費1萬元，倉儲保管費8萬元、貨物保價100萬元。（4）12月份與甲公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入按甲公司2009年~2011年實現(xiàn)利潤的30%支付。（1）應(yīng)繳納印花稅=4×5+13500000×0.5‰+8×5=6810（元）（2）未指定租賃期限合同暫按5元貼花。

應(yīng)繳納印花稅=120000×1‰+5=125（元）（3）應(yīng)繳納印花稅=400000×0.05‰+500000×0.5‰=270（元）（4）應(yīng)繳納印花稅=90000×0.5‰+80000×1‰=125（元）（5）5元稅收優(yōu)惠

1.已繳納印花稅的憑證的副本或抄本免稅。

2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)無償贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所書立的書據(jù)免稅。

3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。

4.無息、貼息貸款合同免稅。

5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融部門提供優(yōu)惠貸款書立的合同免稅。6.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；7.農(nóng)牧業(yè)保險合同；8.特殊貨運合同（軍事物資運輸憑證、搶險救災(zāi)物資運輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運輸憑證）；9.企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定10.金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同，涉及的印花稅免征。（一）納稅方法1.自行貼花（印花稅票）：自行計算、自行購買、自行貼花并劃銷（注銷）2.匯貼或匯繳：一份憑證應(yīng)納稅額超過500元或頻繁貼花的匯繳期限為1個月3.委托代征證券交易印花稅和權(quán)利許可證照征收管理（二）納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時（三）納稅地點：就地納稅課后作業(yè)2005年1月24日，證券交易印花稅率從2‰降到1‰2007年5月30日，證券交易印花稅稅率由1‰上調(diào)到3‰2008年4月24日，證券交易印花稅率從3‰降到1‰

2008年9月19日，證券交易印花稅由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方征收，對買入方不再征稅。

根據(jù)上述資料，調(diào)查每次政策出臺前的背景及出臺后的效，深入理解稅收的調(diào)控職能?！纠}】采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（）。

A.自行申報應(yīng)稅行為

B.自行計算應(yīng)納稅額

C.自行購買印花稅票

D.自行一次貼足印花稅票并注銷【答案】BCD

加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。融資租賃合同屬于借款合同。技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。注意：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，所立合同不貼印花。【例題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項目有（）。

A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD

Back產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)以及個人無償贈與不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”等。

Back記載資金的賬簿具體是指：反映“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

Back案例一：某房地產(chǎn)公司經(jīng)營范圍：開發(fā)銷售公寓、辦公用房和商業(yè)用房。2007年5月20日，該市地稅稽查分局對該公司實施了稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該公司2006年1月與某建筑工程公司簽訂甲工程施工合同，金額6500萬元，合同簽訂后，印花稅已繳納。該工程于2006年11月竣工，因工程建筑圖紙重大修改，原商業(yè)用房由五層改為三層，實際工程決算金額為4800萬元，該公司2006年