第十二章貨幣資金審計

第十二章

貨幣資金審計本章內容第1節(jié)貨幣資金概述第2節(jié)貨幣資金的控制測試第3節(jié)庫存現(xiàn)金審計第4節(jié)銀行存款審計第5節(jié)其他貨幣資金審計第1節(jié)貨幣資金概述貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產，是企業(yè)進行生產經營必不可少的物質條件。企業(yè)的生產經營過程，實質上就是貨幣資金的墊支、支付過程和貨幣資金的回收、分配過程的結合。貨幣資金項目審計是企業(yè)資產負債表審計的一個重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的審計。一、主要憑證和會計記錄⒈現(xiàn)金盤點表。⒉銀行對賬單。⒊銀行存款余額調節(jié)表。⒋有關科目的記賬憑證（如現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證）。⒌有關會計賬簿（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）。

第1節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金與業(yè)務循環(huán)貨幣資金與各業(yè)務循環(huán)中的業(yè)務活動存在著密切的關系。一些最終影響貨幣資金的錯誤只有對銷售與收款、購貨與付款、生產與費用、投資和籌資的業(yè)務循環(huán)的審計測試中才會被發(fā)現(xiàn)。例如，未給顧客開發(fā)票、未按銷售額開發(fā)票、兩次開出賣方發(fā)票或支付未經驗收的貨物或勞務等，在現(xiàn)金余額測試中都不會被發(fā)現(xiàn)。但是限制貨幣資金付款或貨幣資金收款的錯誤可在貨幣資金的業(yè)務測試中被發(fā)現(xiàn)，或通過對其余額測試程序發(fā)現(xiàn)。貨幣資金與各業(yè)務循環(huán)的關系參見教材P263，圖12—1。第2節(jié)貨幣資金的控制測試一、貨幣資金的內部控制良好的貨幣資金內部控制一般應包括以下內容：⒈錢、賬的分工負責制度。這是企業(yè)貨幣資金內部控制的一項最基本的要求。⒉貨幣資金的收付程序。⒊收付款憑證的應用及賬簿的登記制度。⒋出納的工作紀律。⒌內部監(jiān)督制度。第2節(jié)貨幣資金的控制測試二、貨幣資金內部控制的控制測試⒈了解貨幣資金內部控制。⒉抽取并檢查收款憑證。⒊抽取并檢查付款憑證。⒋抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。⒌抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經復核。⒍評價貨幣資金的內部控制。第3節(jié)庫存現(xiàn)金審計企業(yè)的庫存現(xiàn)金是企業(yè)根據現(xiàn)金管理制度規(guī)定留用的現(xiàn)款。庫存現(xiàn)金審計是對庫存現(xiàn)金及其收付業(yè)務和保管情況的真實性、合法性進行的審查和核實。一、庫存現(xiàn)金的審計目標庫存現(xiàn)金的審計目標一般包括：確定被審計單位資產負債表中的現(xiàn)金在財務報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財務報表上的披露是否恰當。第3節(jié)庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金的實質性測試⒈核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。⒉盤點庫存現(xiàn)金。盤點庫存現(xiàn)金必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)督。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：⑴制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查。時間最好選擇在上午上班前或下午下班后進行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門存放的現(xiàn)金。⑵審閱現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證進行核對。⑶由出納員根據現(xiàn)金日記賬進行加計、累計數額，結出現(xiàn)金結余額。⑷盤點保險柜的現(xiàn)金實存額，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種、面值列式盤點金額。第3節(jié)庫存現(xiàn)金審計⑸資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。⑹盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調整。⑺若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調整。⒊抽查大額現(xiàn)金收支。⒋檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產負債表上的現(xiàn)金數額應以結賬日實有數額為準。通常，注冊會計師可以對結賬日前后一段時期內現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。⒌檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。⒍檢查現(xiàn)金是否在資產負債表上恰當披露。案例分析題【例】2014年1月20日，注冊會計師王英、李強在對某企業(yè)2013年12月31日資產負債表審計中，查得“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1,062.10元。1月21日上午8時，王英、李強對該企業(yè)出納員張華所經管的現(xiàn)金進行了清點。該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記賬余額是832.10元，清點結果如下：⒈現(xiàn)金實有數627.4元。⒉在保險柜中有下列單據已收、付款但未入賬。⑴職工劉陽6月4日預借差旅費200元，已經領導批準。⑵職工劉鋼借據一張，金額140元，未經批準，也沒有說明用途。⑶在保險柜中，有已收款但未記賬的憑證共4張，金額135.24元。案例分析題⒊銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金限額為800元。⒋經核對1月1～20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實1月1～20日收入現(xiàn)金數為2,350元、支出現(xiàn)金數為2,580元正確無誤。要求：根據以上資料，編制庫存現(xiàn)金盤點表，核實庫存現(xiàn)金實有數，并核實2013年12月31日資產負債表所列數字是否正確，對現(xiàn)金收支管理的合法性提出審計意見。案例分析題【解答】根據資料可知：⒈該企業(yè)庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。賬面余額應為767.34元（832.10＋135.24－200）；現(xiàn)金實有數為627.34元，加上白條抵庫數（應由出納員退回）140元，與賬面余額相符。⒉2013年12月31日庫存現(xiàn)金應有數為997.34元（767.34－2,350＋2,580），與2010年度資產負債表中“貨幣資金”項目的庫存現(xiàn)金數1,062.10元不相符，說明該庫存現(xiàn)金數1,062.10元是不正確的，建議調整為997.34元。⒊該企業(yè)庫存現(xiàn)金收支中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫數140元，違反現(xiàn)金管理制度；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金，2013年12月31日超限額197.34元，違反現(xiàn)金限額的有關規(guī)定。案例分析題【例】注冊會計師于劍2014年2月11日在對某公司2013年財務報表進行審計時，其助理人員郭煦于2月13日下午5點30分對該公司的庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤。當天的庫存現(xiàn)金總賬余額和庫存現(xiàn)金日記賬余額均為45,998元，清點結果如下：⒈現(xiàn)金實有數為42,198元，其中：100元255張，50元200張，20元302張，10元60張，5元10張，2元4張。⒉在保險柜內發(fā)現(xiàn)以下憑證，已經付款尚未制證入賬：職工王偉的借款條一張，日期為1月6日，金額為1,500元，未經批準，也未說明用途。⒊銀行核定庫存現(xiàn)金限額為30,000元。⒋2013年12月22日開出的轉賬支票400元付給往來單位，因漏蓋負責人圖章被退回，后以現(xiàn)金付訖，對此賬面未作出處理。要求：指出該公司庫存現(xiàn)金管理中存在的問題。案例分析題【解答】⒈有白條抵庫的情況，如王偉借款1,500元。⒉庫存現(xiàn)金超過庫存限額30,000元的部分沒有及時送存銀行。⒊現(xiàn)金短款3,800元（45,998元－42,198元）。因為2013年12月22日開出轉賬支票400元付給往來單位，因漏蓋負責人圖章被退回，后以現(xiàn)金付訖，對此賬面未作出處理。應調賬該400元，其余短款應由出納賠償。案例分析題【例】A注冊會計師在審計X公司2013年財務報表時，負責審計貨幣資金項目。X公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：假定不考慮其他因素，請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。案例分析題【解答】⒈通知X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。A注冊會計師應當實施突擊性的檢查。⒉沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。A注冊會計師應當同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金；如不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。⒊X公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應當包括出納、會計主管人員和注冊會計師。⒋現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。⒌“庫存盤點表”簽字人員不當。“庫存盤點表”應由被審計單位出納、會計主管和注冊會計師共同簽字。第4節(jié)銀行存款審計銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他非金融機構的各種存款。企業(yè)收入的款項，除國家另有規(guī)定外，都應在當日解交銀行。一、銀行存款的審計目標銀行存款的審計目標主要包括：確定被審計單位資產負債表中的銀行存款在財務報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均以記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財務報表上的披露是否恰當。第4節(jié)銀行存款審計二、銀行存款的實質性測試⒈核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。⒉實施分析程序。⒊審查銀行存款余額調節(jié)表。注冊會計師對銀行存款余額調節(jié)表的審計主要包括：核實調節(jié)表數據計算的正確性；調查未達賬項的真實性。對于未達賬項（包括銀行方面和被審計單位方面的），一般應追查至此年初的銀行對賬單，查明年終的銀行對賬單，查明年終的未達賬項，并從日期上進一步判斷業(yè)務發(fā)生的真實性，注意有無利用未達賬項來掩飾某種舞弊行為。第4節(jié)銀行存款審計一般而言，銀行存款余額調節(jié)表應由被審計單位編制并向注冊會計師提供，但在某些情況下（如被審計單位內部控制比較薄弱），注冊會計師也可親自編制銀行存款余額調節(jié)表。⒋函證銀行存款余額。函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。函證時，注冊會計師應向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。同時，雖然注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應向這一銀行進行函證。第4節(jié)銀行存款審計⒌檢查一年以上定期存款或限定用途存款。一年以上定期存款或限定用途存款，不屬于企業(yè)的流動資產，應列于其他資產類下。⒍抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支。⒎檢查銀行存款收支的正確截止。被審計單位資產負債表上的銀行存款數額，應以結賬日實有數額為準。通常，注冊會計師可以對結賬日前后一段時期內銀行存款收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。⒏檢查外幣銀行存款的折算是否正確。⒐檢查銀行存款是否在資產負債表上恰當披露。案例分析題【例】A注冊會計師負責審計X公司2013年度財務報表。為了證實X公司在臨近12月31日簽發(fā)的支票是否未予入賬，A注冊會計師所實施的審計程序包括：⒈審查12月31日的銀行存款余額調節(jié)表；⒉函證12月31日的銀行存款余額；⒊審查12月31日的銀行對賬單；⒋審查12月份支票存根。請問：在A注冊會計師所實施的審計程序中，最有效的審計程序是？案例分析題【解答】A注冊會計師應實施的最有效的審計程序是：審查12月份支票存根。A注冊會計師為了確保銀行付款均已入賬，應當在清點支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時審查該支票號碼之前的支票是否均已開具，且是否均已入賬。第5節(jié)其他貨幣資金審計其他貨幣資金包括：企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項所形成的銀行匯票存款、企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項所形成的銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。一、其他貨幣資金的審計目標其他貨幣資金的審計目標主要包括：確定被審計單位資產負債表中的其他貨幣資金在財務報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定其他貨幣資金的金額是否正確；確定其他貨幣資金在財務報表上的披露是否恰當。一般而言，企業(yè)的其他貨幣資金較少，注冊會計師可以直接進行其他貨幣