第二節(jié)長期股權(quán)投資審計

第六章投資審計第二節(jié)長期股權(quán)投資審計一、長期股權(quán)投資審計概述二、了解和評價內(nèi)部控制制度三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法四、常見錯弊及審計案例分析一、長期股權(quán)投資審計概述長期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用權(quán)益法或成本法核算的長期股權(quán)投資具體包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一起對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資企業(yè)的長期股權(quán)投資一般發(fā)生額較大，屬于企業(yè)的重大經(jīng)營活動，因而是審計的重要內(nèi)容長期股權(quán)投資審計的主要目標(biāo)有：確認(rèn)長期股權(quán)投資是否確實存在確認(rèn)長期股權(quán)投資是否歸被審計單位所有確認(rèn)長期股權(quán)投資的增減變動及其收益（或損失）的紀(jì)錄是否完整確認(rèn)長期股權(quán)投資的計價方法（成本法和權(quán)益法）是否正確確認(rèn)長期股權(quán)投資是否有效益性，投資收益是否正確計價確認(rèn)長期股權(quán)投資的年末計價是否合理，長期投資減值準(zhǔn)備是否計提確認(rèn)長期股權(quán)投資是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報二、了解和評價內(nèi)部控制制度第一，明確的授權(quán)和職務(wù)分工實物資產(chǎn)作為股權(quán)無形資產(chǎn)作為股權(quán)第二，健全的證券保管制度第三，將證券登記在企業(yè)名下第四，詳細(xì)登記股權(quán)業(yè)務(wù)第五，定期進(jìn)行盤點核對三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符2、根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算是否正確3、對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況4、對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，需獲取被投資單位已經(jīng)審計人員審計的年度財務(wù)報表；如果未經(jīng)審計人員審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財物報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?、對于應(yīng)采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，以確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報表使用6、對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)檢查其投資成本的確定是否正確7、確定長期股權(quán)投資的增減變動的紀(jì)錄是否完整8、期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查，以確認(rèn)長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值9、結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)紀(jì)錄，并提請被審計單位進(jìn)行充分披露10、確定長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報。與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計單位轉(zhuǎn)移資金的能力會受到限制的情況，如存在，應(yīng)詳細(xì)紀(jì)錄受限情況，并提請被審計單位進(jìn)行充分披露在對其他股權(quán)投資查賬時，其實質(zhì)性審查要點如下：審查其他股權(quán)投資的真實性和合法性審查企業(yè)用于股權(quán)投資的財產(chǎn)物資是否按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了正確、合理的評估，有關(guān)審批程序、賬務(wù)處理是否正確審查企業(yè)以及其他股權(quán)投資入股的收益核算是否正確、真實，有關(guān)會計處理、稅務(wù)核算及分配是否合理、合法。在查賬時可結(jié)合對被投資者的賬務(wù)狀況的了解來進(jìn)行審查企業(yè)聯(lián)營解散后的財產(chǎn)清算情況（主要是對企業(yè)解散后，其他股權(quán)的受賄情況而言的）審查的內(nèi)容包括：被投資企業(yè)解散時，財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清算是否正確財產(chǎn)物資的分配是否符合規(guī)定企業(yè)收回的股權(quán)是否按規(guī)定渠道入賬，有無借機轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象企業(yè)收回股權(quán)的財物處理是否合規(guī)四、常見錯弊及審計案例分析（一）股票投資審計中的常見錯弊賬戶設(shè)置不正確股票投資的計價不正確股票投資賬實不相符截留股票投資收益股權(quán)投資手續(xù)、文件方面的錯弊長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的確認(rèn)不合規(guī)定長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不正確