天納克交流-標準成本

天納克成本專題交流孟凡俊2007-04-05提綱當代成本核算模式簡介傳統(tǒng)標準成本模式對信息化的要求K/3標準成本核算模式說明Q&A當代中國存在的成本核算模式實際成本法：客戶群：國內(nèi)企業(yè)多使用此類核算模式；特點：其所有成本類業(yè)務一律依據(jù)實際價值記入本方及對方科目，不需要設差異類科目；優(yōu)點：成本核算準確，直接符合中國會計制度及相關(guān)要求，同時由于其更具有準確性和嚴格性，在一定程度上同樣可滿足其他國家的會計制度與要求，由于其數(shù)據(jù)準確的特點，也使得成本數(shù)據(jù)更易直接形成決策支持；此外，在存貨計價方法上也有較多的選擇，企業(yè)行業(yè)性可以得到必要的體現(xiàn)與考慮；缺點：除了個別計價方法外，實際成本數(shù)據(jù)很難及時計算或者核算得出，對于數(shù)據(jù)量較大的企業(yè)實際成本計算的過程非常復雜，而對于管理基礎不足的企業(yè)，實際費用很難對象明確化，此時費用分配的處理過程更是難上加難；此外，純粹的實際成本難以實現(xiàn)過程控制；當代中國存在的成本核算模式計劃成本法：客戶群：計劃經(jīng)濟時代發(fā)展至今的國企多使用此類核算模式；特點：其所有成本類業(yè)務一律依據(jù)計劃成本記入對方科目，需設差異類科目，差異依據(jù)存貨使用用途進行比例結(jié)轉(zhuǎn)，差異多只記錄到類或整體；手工模式下多在月末一次性計算結(jié)轉(zhuǎn)；雖然有差異數(shù)據(jù)，但是并非用來進行過程分析，其在本質(zhì)上依舊沒有脫離實際成本范疇；優(yōu)點：成本核算相對簡單，只需要在入庫階段計算一次差異和月末針對出庫各類型的計劃成本金額按比例轉(zhuǎn)出即可；符合中國會計制度及相關(guān)要求，由于其實質(zhì)上依舊遵循實際成本的核算原則，故對外制度符合上差異不大；由于計劃成本避免了出庫核算的復雜算法，故而使得企業(yè)成本核算效率有所提高，同時可以依據(jù)計劃成本即時進行財務處理，前提是差異另行結(jié)轉(zhuǎn)；缺點：減少了核算工作量，卻犧牲了存貨明細成本與生產(chǎn)成本明細數(shù)據(jù)的精確性，同時差異類科目的結(jié)轉(zhuǎn)也帶來了核算風險，最為關(guān)鍵的是計劃成本的單價維護是一個無法回避的難題（如何保證準確）；當代中國存在的成本核算模式標準成本法：客戶群：外資企業(yè)及擁有外資血統(tǒng)的企業(yè)逐漸引入該核算模式，實際上德、美等歐美國家多使用本核算模式；特點：所有成本類業(yè)務一律依據(jù)標準成本記入對方科目，可設差異類科目，也可不設差異類科目，設差異類科目時，差異可依據(jù)存貨使用用途進行比例結(jié)轉(zhuǎn)，而不設時，差異多直接記入當期損益，現(xiàn)多采用后一種模式；該模式產(chǎn)生的背景在于企業(yè)走上生產(chǎn)規(guī)?；?、流程標準化、管理精細化的格局；不論差異如何處理，其都可細化且用于進行成本分析；優(yōu)點：成本核算非常簡單，在將所有差異記入期間損益的情況下，甚至不需要存貨成本核算的過程，如若企業(yè)再不需要進行差異分析，其整個成本核算只需要進行一個總差異計算即可，這也是國外知名大企業(yè)選用此法的原因之一；同時，該核算模式強調(diào)的是核算之后的差異分析，通過過程差異可及時監(jiān)控生產(chǎn)成本波動情況并分析其原因，屬于因素分析法的經(jīng)典；缺點：如果使用標準成本純粹是為了簡化核算工作量，那么企業(yè)失去的是精確的成本明細信息，如果企業(yè)還需要進行差異分析，那么為了保證分析的效果，那么在費用對象精確化、流程標準化上必須達到這個模型的要求，也就是說純粹的標準成本分析是需要依賴良好的基礎管理平臺的；此外，標準成本單價維護同樣是一個重點和難點；三種成本核算模式的簡要對比實際成本計劃成本標準成本強調(diào)結(jié)果精確強調(diào)計劃管理強調(diào)事中控制結(jié)果的精確性與核算復雜度成正比簡化了出庫核算工作沒，增加了計劃成本管理工作不進行差異分析的情況下工作量非常小，但成本會純粹依賴于標準成本的制定應用起點低，可伴隨企業(yè)管理水平逐步深入應用應用起點同實際成本，但多在規(guī)模相對較大的企業(yè)使用傳統(tǒng)模式應用起點非常高，依賴于精細而又標準的生產(chǎn)管理水平不涉及差異處理有差異科目并且需要根據(jù)用途進行結(jié)轉(zhuǎn)多直接將差異轉(zhuǎn)入當期損益，且多對差異進行分析難點在于各類動因的制定難點在于計劃成本的確定與各類動因的制定難點在與標準費率的制定和差異的明細分析提綱當代成本核算模式簡介傳統(tǒng)標準成本模式對信息化的要求K/3標準成本核算模式說明Q&A傳統(tǒng)標準成本的數(shù)據(jù)要求標準成本法：BOM：準確的BOM是唯一的標準材料耗用量來源，對任何有原材料耗用的產(chǎn)品都應當有對應準確的BOM數(shù)據(jù)；工藝路線：傳統(tǒng)的標準成本多完全基于工藝進行卷算，并且所有標準費率多依據(jù)工藝進行指定，故而對于任何產(chǎn)品都必須具備準確且相對恒定的工藝路線；標準費率：標準成本的核算單元是標準費率，標準成本準確與否的關(guān)鍵就在于標準費率，此數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)標準成本體系中多為根據(jù)現(xiàn)場數(shù)據(jù)測算所得；此外，對于固定費用標準費率的制定是傳統(tǒng)標準成本經(jīng)常忽略的一個盲點；物料主文件：詳盡的計劃策略、單位計量、對應科目等信息是構(gòu)成標準成本模式下各類業(yè)務準確處理的基礎，沒有一個準確的物料主文件信息，很難充分體現(xiàn)出標準成本的管理作用；車間作業(yè)數(shù)據(jù)：這是將標準成本應用到管理層次的關(guān)鍵，只有及時、準確的細化到工序（成本中心）級工時、產(chǎn)量、費用數(shù)據(jù)才能保證企業(yè)開展過程差異分析，并直接形成管理決策，這也是標準成本對數(shù)據(jù)的最高要求；BPIBPIBPIBPI時段ⅠⅡⅢⅣⅤ財務管理（財務會計）庫存管理銷售管理采購管理計劃管理制造管理成本管理商業(yè)智能決策支持范圍1234企業(yè)資源規(guī)劃項目五階段實施技術(shù)路線0條件：MPS基本可靠物料清單>90%工藝路線>90%庫存記錄>90%標準成本管理體系對數(shù)據(jù)的要求：

物料清單：產(chǎn)品的材料消耗定額物料主文件：物料的采購成本工作中心文件：工作中心的各種小時費率工藝路線文件：標準工時定額各種現(xiàn)場運營數(shù)據(jù)成本管理系統(tǒng)應用條件：１）MRP資源計劃成功應用基礎上；２）ERP系統(tǒng)的基本數(shù)據(jù)環(huán)境達到標準；

傳統(tǒng)ERP之成本管理功能對中國企業(yè)是望梅止渴??！大多數(shù)中國企業(yè)資源規(guī)劃客戶投入大、周期長、效益不明顯??！傳統(tǒng)標準成本對信息化的要求天納克需要什么樣的標準成本模式天納克的信息化背景集團推進，統(tǒng)一部署，機構(gòu)分布較廣；財務、物流與成本優(yōu)先，后續(xù)直接推動精益管理；不同機構(gòu)信息化進度與程度存在差異，標準成本應用卻需要統(tǒng)一推進；原型企業(yè)-上海華克成本核算的背景屬外資企業(yè)；已采用K/3成本管理加二次開發(fā)的方式實現(xiàn)信息化工作；存在著將二次開發(fā)成果集成為標準產(chǎn)品的需求；企業(yè)所處的政策環(huán)境外資企業(yè)一方面需要滿足外部主體的制度要求，一方面又需要滿足中國針對會計報表上的調(diào)整要求；天納克需要的成本核算模式基于企業(yè)特殊性質(zhì)和成本管理要求，天納克需要的是一個即可靈活滿足各類會計制度要求，又可兼具實際成本與標準成本雙重優(yōu)點的廣義標準成本核算模式，同時該模式還要能滿足不同管理水平或者層級的企業(yè)需求，而這也是金蝶K/3標準成本規(guī)劃方向，同時也是我們?yōu)樘旒{克提供的解決方案；而在實踐中，只有將標準成本與實際成本結(jié)合起來應用才會取得最大的應用效益；此核算模式的優(yōu)點它的優(yōu)點：提供了單純的標準成本核算及標準成本管理兩個層次的應用；提供了實際成本財務處理與標準成本財務處理兩種處理方式；基于多層級的解決方案，大大降低了使用標準成本模式的門檻；繼承了傳統(tǒng)標準成本通過差異分析進行成本控制的優(yōu)點；完全融入了實際成本分攤與核算功能，為進行實際成本信息提供和進行差異明細分析提供了堅實的基礎；開放了標準成本項目的定義，可基于實際需要任意定義項目；可以兼具實際成本管理和標準成本管理兩套模型的管理工具；提綱當代成本核算模式簡介傳統(tǒng)標準成本模式對信息化的要求K/3標準成本核算模式說明Q&A天納克標準成本整體應用方案存貨計價方法確認原材料：加權(quán)平均產(chǎn)品：啟用標準成本+加權(quán)平均采購業(yè)務處理費用要素確定成本項目確定標準費率收集半成品標準成本確認規(guī)則：反算標準成本卷算標準成本報表實際費用收集共耗費用分攤實際成本計算實際成本報表產(chǎn)品成本差異分析憑證處理此方案的關(guān)鍵功能產(chǎn)品標準成本自動卷算功能 依據(jù)BOM級次自動判斷標準成本計算步驟對于半成品標準成本提供恒定和卷算兩種方式天納克推薦使用自動卷算功能產(chǎn)品入庫成本自動更新功能直接完成入庫單成本更新功能可控制使用標準成本還是使用實際成本更新天納克推薦使用標準成本更新入庫單成本產(chǎn)品成本智能差異分析功能：開放標準成本項目的定義，可根據(jù)需要隨時調(diào)整差異分析根據(jù)項目類型全部采用因素分析法展開對于差異產(chǎn)生的客觀原因需結(jié)合實際情況加以分析在此方案下的應用實例參數(shù)設置：計價方法：采用加權(quán)平均法產(chǎn)品成本啟用標準成本核算模式；啟用標準成本差異分析功能；采購業(yè)務處理：借：存貨 實際成本貸：應付賬款 實際成本實際費用處理：借：生產(chǎn)成本 實際成本貸：應付工資 實際成本累計折舊實際成本 存貨等 實際成本在此方案下的應用實例入庫業(yè)務處理：借：存貨 標準成本營業(yè)成本差異金額（可按成本項目+差異類型設明細）貸：生產(chǎn)成本 實際成本銷售出庫處理：借：應收賬款 銷售金額貸：營業(yè)收入 銷售金額借：營業(yè)成本 轉(zhuǎn)出成本（加權(quán)后的標準成本）貸：存貨 轉(zhuǎn)出成本借：營業(yè)費用 銷售費用貸：銀行存款 銷售費用針對此方案K/3需要繼續(xù)完善K/3標準成本需要完善哪些功能呢？原有系統(tǒng)標準成本框架費用歸集材料出庫成本費用分配成本計算產(chǎn)品標準工時標準變動費率固定費用預算標準成本計算材料入庫核算差異分析賬務處理原有系統(tǒng)標準成本流程圖直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用標準成本計算差異分析直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用價差量差效率差異費率差異效率差異耗用率差預算差異效率差異能力差異專項開發(fā)之后需要實現(xiàn)的標準成本框架費用歸集材料出庫成本費用分配成本計算產(chǎn)品標準工時標準變動費率固定費用預算標準成本計算材料入庫核算差異分析賬務處理增加按照標準成本數(shù)據(jù)制作憑證差異分析細化到每一個實際成本項目依據(jù)實際成本項目開展標準成本計算，可更新入庫單成本依據(jù)實際成本項目屬標準成本類別收集數(shù)據(jù)專項開發(fā)之后需要實現(xiàn)的標準成本流程直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用原材料辦成品工資費用福利費用水電費用修理費用折舊費保險費。。。標準成本計算差異分析原材料辦成品工資費用福利費用水電費用修理費用折舊費保險費。。。價差量差按照所屬標準成本項目類別進行逐一差異分析標準成本憑證處理功能點1：增加啟用參數(shù)增加參數(shù)：是否啟用標準成本計價該參數(shù)用于控制產(chǎn)品入庫單的成本是采用標準成本更新，還是采用實際成本更新，一般采用標準成本核算模式的企業(yè)都采用標準成本更新，同時對于其與實際成本的差異記入當期損益；使用標準成本計價依然需要定義存貨計價方法，此時針對原材料及自制品存在多種計價方法的組合，但目前最常用且合理的處理方式是統(tǒng)一設為加權(quán)平均法；自制產(chǎn)品在標準成本模式下依然要設置計價方法的原因在于：不同期間的標準成本是可能發(fā)生變化的，此時發(fā)出成本就存在著在不同的庫存單價中進行轉(zhuǎn)出額確定的問題，解決這個問題的主要方法就是確定計價方法；功能點1：增加啟用參數(shù)功能點2：拓展標準成本項目拓展標準成本項目：將系統(tǒng)原來的4個標準成本項目上升為類別的概念以實際成本項目作為標準成本項目，統(tǒng)一成本項目定義對實際成本項目需要明確制定所屬標準成本項目類別標準成本項目類別與明細項目的關(guān)系如下表：項目代碼成本項目名稱標準成本項目類別差異分析4001外購材料直接材料價差量差4002外購燃料4003外購動力4004計件工資直接人工效率差異…………工資率差異功能點3：標準費率收集拓展對各類標準費率收集增加按照成本項目收集的功能標準費率收集所有功能增加按成本項目的過濾標準費率收集所有功能增加按成本項目的錄入標準費率收集所有功能增加按成本項目的保存改造圖舉例如下：功能點4：標準成本計算支持多項目標準成本計算更改按照標準成本項目類別分成本項目逐一計算并保存計算結(jié)果；支持標準成本直接更新產(chǎn)品入庫單成本；繼承智能判斷卷算步驟及自動反寫半成品標準成本功能；功能點5：標準成本報表支持多項目報表全面支持開放的成本項目定義功能所有標準成本及差異分析報表支持按照成本項目過濾和展示功能共計處理19張報表過濾及報表展示示例如下：人工費用差異分析表期間成本對象部門產(chǎn)量成本項目實際成本標準成本價差量差07.01A總裝100項目1項目2合計功能點6：標準成本產(chǎn)品入庫業(yè)務處理新增標準成本模式下入庫憑證處理模板提供明細及匯總差異、標準成本、實際成本等金額來源提供成本項目、成本對象等多項核算項目新增標準成本模式下入庫憑證生成功能提供專門的憑證生成列表提供按部門及匯總生成兩種生成方式功能點7：逐級展開