國際稅收 課件 第2章

《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著第2章所得稅的稅收(shuìshōu)管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。

精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間(kōngjiān)行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。分類原則屬地原則屬人原則稅收管轄權(quán)類型收入來源地稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀1.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)例如：中國2.實(shí)行單一的地域管轄權(quán)

例如：拉美地區(qū)的一些國家3.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)例如：美國、利比里亞精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收居民的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收居民(jūmín)的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時(shí)間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。

精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所(residence)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國實(shí)際停留(physicalpresence)的時(shí)間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收居民(jūmín)的判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：

20世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。由于英國實(shí)行的是居所標(biāo)準(zhǔn)，英國政府有權(quán)對其實(shí)行稅收管轄權(quán)，該先生對英國有無限納稅義務(wù)。同時(shí)，他雖然有加拿大國籍和護(hù)照，但加拿大在居民稅收管轄權(quán)上實(shí)行的也是居所標(biāo)準(zhǔn)，因此他不用向加拿大納稅。

精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間或有條件長時(shí)期居住。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)我國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國住滿1年的個(gè)人為我國的稅收居民。我國的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)美國的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：例如：假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。史密斯先生這3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在1995年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，那么他便成為美國的稅收居民。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著部分國家稅收居民身份(shēnfen)的判定標(biāo)準(zhǔn)

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊；

(2)在澳大利亞經(jīng)營；

(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；

(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。

比利時(shí)(1)已婚夫婦的家庭設(shè)在比利時(shí)；

(2)住所或經(jīng)濟(jì)基地在比利時(shí)。(1)在比利時(shí)依法注冊成立；

(2)公司的總部或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。巴西

(1)持有巴西的長期簽證；

(2)因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時(shí)簽證；

(3)任何12個(gè)月中在巴西停留滿183天。(1)在巴西注冊成立；同時(shí)

(2)公司的總部設(shè)在巴西境內(nèi)。

加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)；

(2)在一個(gè)日歷年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注冊成立；或(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。

丹麥

在丹麥連續(xù)停留6個(gè)月以上(1)在丹麥注冊成立；或

(2)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在丹麥。

法國(1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；

(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；

(3)一個(gè)日歷年度中在法國停留183天以上。在法國注冊成立。

德國(1)在一個(gè)日歷年度中在德國停留超過6個(gè)月；

(2)在一年中累積停留了6個(gè)月以上。(1)在德國注冊成立；

(2)管理中心在德國。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著部分國家稅收居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

希臘

有在希臘安家或長期居住的意向。(1)在希臘注冊成立；或

(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。

印度(1)在納稅年度內(nèi)停留182天以上；

(2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊成立；或

(2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開展。

愛爾蘭(1)在納稅年度停留183天或以上；

(2)在納稅年度停留了30天以上，同時(shí)在該納稅年度及以前的年度中總共停留了224天以上。(1)管理和控制的中心機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。

(2)在愛爾蘭注冊成立。意大利(1)在意大利辦理了居住人口登記；

(2)在意大利有利益中心或經(jīng)營地；

(3)在一個(gè)財(cái)政年度中在意大利停留了183天以上。(1)在意大利注冊成立；或

(2)法人的管理總部在意大利；或

(3)主要目的是在意大利經(jīng)營。

日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊成立；或

(2)注冊辦公地點(diǎn)或公司總部在日本。

韓國(1)在韓國有住所或至少1年的住房；

(2)在韓國有1年及1年以上的就業(yè)崗位。(1)在韓國依法注冊成立；或

(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著部分國家稅收居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2在盧森堡連續(xù)停留了6個(gè)月以上。(1)在盧森堡注冊成立；

(2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。

馬來西亞(1)在一個(gè)日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。

管理和控制中心在馬來西亞。

墨西哥

在墨西哥安家，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。

主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。

荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時(shí)間。(1)依法在荷蘭注冊成立；或(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭；(3)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。

新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個(gè)月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊成立；或

(2)法人總部設(shè)在新西蘭；或

(3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。挪威(1)有在挪威長期居住的意愿；(2)在挪威停留了6個(gè)月以上。(1)在挪威注冊成立；或

(2)有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙(1)在一個(gè)日歷年度在葡萄牙累計(jì)停留183天以上；(2)在葡萄停留時(shí)間不到183天但擁有習(xí)慣性的住所。(1)法人注冊的總部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著部分(bùfen)國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天；(3)在評稅年度的上一年在新加坡停留183天或以上。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。

西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊成立；或(2)法人的總部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。(1)在瑞士注冊成立；或(2)管理中心設(shè)在瑞士。

泰國在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計(jì)停留滿180天。(1)在泰國注冊成立；或(2)在泰國境內(nèi)從事商業(yè)行為。

英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達(dá)到91天或以上。(1)在英國注冊成立；或(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。

美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。在美國依法注冊成立。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn))2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收居民的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)1.注冊地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民。2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個(gè)國家注冊成立，都是本國的法人居民。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.2稅收居民的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的居民。

4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)

法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國的法人居民。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.2稅收居民的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。（1）只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國。（2）只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。（3）同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。（4）實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、巴西、韓國、日本同時(shí)實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。（5）只有澳大利亞在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定我國新的企業(yè)所得稅法的判定標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)滿足“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”之一，就屬于中國的企業(yè)居民。過去標(biāo)準(zhǔn)：“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”必須同時(shí)具備，缺一不可。嚴(yán)格來說，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)是不同層面的兩個(gè)概念?！蛾P(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）規(guī)定，在境外注冊的中資控股企業(yè)，只有其最高決策機(jī)構(gòu)和日常經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)同時(shí)在中國境內(nèi)的，才屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得來源(láiyuán)地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營所得2.3.2勞務(wù)所得2.3.3投資所得2.3.4財(cái)產(chǎn)所得精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營所得經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)大陸法系的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。如果經(jīng)營所得并非通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得，是否征稅？兩個(gè)原則：實(shí)際所得原則（又稱歸屬原則）；引力原則。2.交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)英美法系的國家一般比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判定經(jīng)營所得的來源地。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)我國判定經(jīng)營所得來源地實(shí)際上采用了常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對外國企業(yè)征稅時(shí)不實(shí)行“引力原則”。新《企業(yè)所得稅法》第3條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.2勞務(wù)所得判定勞務(wù)所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)即跨國納稅人在哪個(gè)國家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)國家的所得。2.勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來判定受雇勞務(wù)所得（工資、薪金）的來源地。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)目前，包括中國在內(nèi)的許多國家都采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)。我國《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條也規(guī)定，提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定來源地。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3投資所得投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得來源(láiyuán)地的判定標(biāo)準(zhǔn)各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):1.股息一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。我國《個(gè)人所得稅法》第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的股息、紅利所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。2.利息一般規(guī)則：（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)；（2）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)我國采用前者?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的利息，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，利息所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。精品資料3.特許權(quán)使用費(fèi)主要判定標(biāo)準(zhǔn)（1）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源(láiyuán)地；（2）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源(láiyuán)地；（3）以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源(láiyuán)地?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源(láiyuán)于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得的來源(láiyuán)地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。4.租金所得租金所得來源(láiyuán)地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得，未來源(láiyuán)于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，租金所得的來源(láiyuán)地為負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地?！秶H稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.4財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得)。對于不動(dòng)產(chǎn)所得，各國一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地。但對于動(dòng)產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。精品資料我國對動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(suǒdé)來源地的判定采取轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)和轉(zhuǎn)讓者居住地標(biāo)準(zhǔn)。《個(gè)人所得(suǒdé)稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)（即動(dòng)產(chǎn)）取得的所得(suǒdé)為來源于中國境內(nèi)的所得(suǒdé)。財(cái)產(chǎn)在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，是指動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)是在中國境內(nèi)辦理的。新《企業(yè)所得(suǒdé)稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(suǒdé)的來源地按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(suǒdé)的來源地按照被投資企業(yè)所在地確定?！秶H稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)2.4.2非居民的納稅義務(wù)精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)

我國規(guī)定：非長期居民負(fù)有條件的無限納稅義務(wù)國稅函發(fā)[1995]125號在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人，其臨時(shí)離境期間由境外支付的部分免于繳稅。應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×1-當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)

國稅發(fā)[1995]125號：在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職（包括兼職）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接收培訓(xùn)的天數(shù)。國稅發(fā)[2004]197號：對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。國稅發(fā)[1994]148號：如果境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采用核定利潤方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，那么在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)

居民納稅義務(wù)舉例史密斯先生從2002年5月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯先生被該美國公司臨時(shí)派往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他于2006年6月5日從中國出境，當(dāng)年6月17日回到中國后繼續(xù)在M公司工作。現(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生2006年6月應(yīng)在我國繳納的個(gè)人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.4居民與非居民的納稅(nàshuì)義務(wù)

分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿1年不超過5年的個(gè)人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時(shí)派到泰國工作15天屬于臨時(shí)離境，這期間他在泰國工作取得的由美國公司支付的工資中屬于“境外來源、境外支付”，無須向我國納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計(jì)算如下：

(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：

(50000－4800)×30%－3375(速算扣除數(shù))＝10185(元)(2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：

10185×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）

精品資料法人居民的無限納稅義務(wù)在一些國家也有一定的特殊性，美、英、加拿大等發(fā)達(dá)國家都有”推遲課稅“的規(guī)定，即本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利所得在未匯回本國以前可以(kěyǐ)先不繳納本國的所得稅。我國沒有此類規(guī)定。財(cái)稅[1997]116號規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照規(guī)定的納稅年度（日歷年度）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第三版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)

2.4.2非居民的納稅義務(wù)在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅)，這種對該國負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國)一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。精品資料《國際(guójì)稅收》(第三版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)

我國的規(guī)定：國稅發(fā)[2004]97號在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日（或183日）的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)

舉例英國居民伍德先生受英國T公司委派到我國一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時(shí)間為2005年2月1日，按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業(yè)工作5個(gè)月，其間英國T公司每月向其支付工資折合人民幣8000元，我國企業(yè)每月支付工資12000元。2005年4月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英國T公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國的企業(yè)繼續(xù)工作。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.4居民與非居民的納稅(nàshuì)義務(wù)

那么，伍德先生2005年4月在中國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款為：應(yīng)納稅額=[(20000-4000)×20%-375]×12000/20000×10/30=2825×0.6×1/3=565（元）精品資料《國際