浙江會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)10章

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)尤麗麗第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

近幾年平均考核13分。本章是內(nèi)容屬于會(huì)計(jì)在實(shí)際中的應(yīng)用，是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容，理解掌握好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，理解每筆會(huì)計(jì)分錄的編制。

第一節(jié)款項(xiàng)與有價(jià)證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款提現(xiàn)存現(xiàn)轉(zhuǎn)賬二、交易性金融資產(chǎn)持有目的：近期出售，賺錢差價(jià)交易費(fèi)用：計(jì)入“投資收益”取得時(shí)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息：計(jì)入“應(yīng)收股利”（或應(yīng)收利息）款項(xiàng)包括的內(nèi)容注意選擇題的考查。（1）企業(yè)購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益

貸：銀行存款等（2）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（4）資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1.【單選題】（2011年）款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，下列不屬于款項(xiàng)的是（

）A．銀行存款

B．銀行匯票存款

C．外埠存款

D．股票

『正確答案』D典型例題解析第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料構(gòu)成：各種原料、外購(gòu)半成品，輔助材料1.購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理原材料成本包括的內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)2.發(fā)出材料的賬務(wù)處理處理：生產(chǎn)產(chǎn)品：生產(chǎn)成本車間使用：制造費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)使用：銷售費(fèi)用行政管理部門使用：管理費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄如下

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料【重要提示】注意購(gòu)入原材料成本的構(gòu)成和領(lǐng)用材料應(yīng)計(jì)入的成本費(fèi)用賬戶的考查。

【例】3月5日，企業(yè)購(gòu)入一批材料，買價(jià)150000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。假設(shè)不考慮相關(guān)增值稅的影響。『正確答案』（1）3月5日：

借：原材料151000

貸：應(yīng)付賬款151000

（2）3月20日：

借：應(yīng)付賬款151000

貸：銀行存款151000

【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，共計(jì)509000元。

『正確答案』甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本500000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用4000

貸：原材料——K材料509000

2.【單選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)車間本月共領(lǐng)取A材料36000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；B材料20000元，用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品；另外還領(lǐng)用機(jī)物料4200元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用2700元，管理部門領(lǐng)用1500元。根據(jù)材料領(lǐng)用匯總表，企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄()。A.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品36000

——乙產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用4200 貸：原材料60200B.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品36000

——乙產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用4200

貸：原材料60200典型例題解析C.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品36000

——乙產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用2700

管理費(fèi)用1500

貸：原材料60200D.借：制造費(fèi)用60200

貸：原材料60200

『正確答案』C典型例題解析3.【多選題】（2011年）企業(yè)本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接耗用原材料3000元，生產(chǎn)車間耗用原材料2000元，不正確的會(huì)計(jì)分錄包括（

)

A.借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

5000

貸：原材料

5000

B.借：制造費(fèi)用5000

貸：原材料

5000C.借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

3000

制造費(fèi)用

2000

貸：原材料

5000D.借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

3000

管理費(fèi)用2000

貸：原材料

5000典型例題解析二、庫(kù)存商品不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購(gòu)買單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品1.產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品——X產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品2.銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品——X產(chǎn)品三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款2.累計(jì)折舊賬務(wù)處理3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、

對(duì)外投資等。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：若為凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入若為凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)處置的凈損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

【例10－14】甲公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入20000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理50000

累計(jì)折舊450000

貸：固定資產(chǎn)500000（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：

借：銀行存款20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理3500

貸：銀行存款3500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出33500

貸：固定資產(chǎn)清理335004.【多選題】（2011年）甲公司月末計(jì)算本月車間使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)8000元，下列分錄不正確的有（

)

A.借：生產(chǎn)成本8000

貸：累計(jì)折舊8000

B.借：制造費(fèi)用8000

貸：累計(jì)折舊8000C.借：管理費(fèi)用8000

貸：累計(jì)折舊8000

D.借：制造費(fèi)用8000

貸：固定資產(chǎn)8000【答案】ACD典型例題解析5.【判斷題】（2011年）固定資產(chǎn)增加的當(dāng)月即應(yīng)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)減少的當(dāng)月可不再計(jì)提折舊。（

）

【答案】×典型例題解析第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【補(bǔ)充】應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【補(bǔ)充】其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理（1）王明出差，預(yù)支差旅費(fèi)800元借：其他應(yīng)收款——王明800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（2）出差回來(lái)報(bào)銷，實(shí)際開支600元借：管理費(fèi)用600

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——王明8002.應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（或借方）余額（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理①當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為正數(shù)時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備②當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為負(fù)數(shù)時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

（3）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款3.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。

（1）企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款（2）企業(yè)收到所購(gòu)物資，

借：原材料

庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款①當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款②當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。1.應(yīng)付賬款的發(fā)生（1）購(gòu)入材料、商品時(shí)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——X公司

（2）支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款

2.償付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款——X公司貸：銀行存款

三、應(yīng)付職工薪酬1.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等）

2.發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬——工資（職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等）貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）

【例】乙公司本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。

『正確答案』乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本320000

制造費(fèi)用70000

管理費(fèi)用60400

銷售費(fèi)用11600

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資462000

6.【單選題】(2010年）企業(yè)本月應(yīng)付工資共計(jì)52000元，分?jǐn)側(cè)缦?，并按工資總額的2.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄()。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15000元,車間管理人員工資5000元,管理部門人員工資8000元,銷售部門人員工資4000元,工資合計(jì)52000元A.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20000

——乙產(chǎn)品15000

制造費(fèi)用17000 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資52000B.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20500

——乙產(chǎn)品15375

制造費(fèi)用17425

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資52000

——職工教育經(jīng)費(fèi)1300典型例題解析C.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20000

——乙產(chǎn)品15000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用8000

銷售費(fèi)用4000 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資52000D.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20500

——乙產(chǎn)品15375

制造費(fèi)用5125

管理費(fèi)用8200

銷售費(fèi)用4100 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資52000

——職工教育經(jīng)費(fèi)1300『正確答案』D

典型例題解析7.【單選題】（2010年）企業(yè)繳納職工住房公積金時(shí)，應(yīng)借記()。A.其他應(yīng)付款B.應(yīng)交稅費(fèi)C.應(yīng)付職工薪酬

D.銀行存款【答案】C8.【判斷題】（2011年）企業(yè)應(yīng)付職工的薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算。（）【答案】√典型例題解析四、應(yīng)交稅費(fèi)1.應(yīng)交增值稅（1）一般納稅人（2）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中設(shè)置專欄2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（1）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2）實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款五、借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過(guò)“短期借款”科目進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算。1.短期借款（1）企業(yè)取得短期借款：借：銀行存款貸：短期借款（2）按月預(yù)提利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（3）實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目（4）企業(yè)短期借款到期償還本金：借：短期借款貸：銀行存款2.長(zhǎng)期借款（1）長(zhǎng)期借款借入和歸還的賬務(wù)處理企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。（2）企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)、借：長(zhǎng)期借款——本金（應(yīng)歸還的本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（償還當(dāng)月利息）應(yīng)付利息（除償還當(dāng)月外的累計(jì)計(jì)提利息）貸：銀行存款（3）計(jì)提和支付長(zhǎng)期借款利息9.【單選題】（2010年）2010年6月1日借入一筆款60000，月利率0.5%，借三個(gè)月，利息季末一次支付，到2010年9月1日的分錄如何編制()。A.借：短期借款60000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

應(yīng)付利息600

貸：銀行存款60700B.借：短期借款60000

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

應(yīng)付利息600

貸：銀行存款60900典型例題解析C.借：短期存款60000

財(cái)務(wù)費(fèi)用900

貸:銀行存款60900D.借：短期存款60000

財(cái)務(wù)費(fèi)用900

貸：銀行存款60700【答案】B典型例題解析10.【多選題】（2011年）企業(yè)向銀行借入9個(gè)月的借款80000元，存入銀行，不正確的會(huì)計(jì)分錄為（

)

A.借：短期借款80000

貸：銀行存款80000

B.借：銀行存款80000

貸：長(zhǎng)期借款80000

C.借：銀行存款80000

貸：短期借款80000

D.借：銀行存款80000

貸：應(yīng)付賬款80000【答案】ABD典型例題解析第四節(jié)資本的增減一、接受投資

對(duì)于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。

企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。1.實(shí)收資本的增加【例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到丙公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。

『正確答案』借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000

——土地使用權(quán)80000貸：實(shí)收資本——乙公司60000

——丙公司800002、實(shí)收資本的減少（主要掌握回購(gòu)股票方式）

企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（1）企業(yè)因資本過(guò)剩而減少時(shí)，按法定程序報(bào)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本借：實(shí)收資本貸：銀行存款（2）股份有限公司因減少注冊(cè)資本而回購(gòu)本公司股份時(shí)，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存股”核算①回購(gòu)本公司股票借：庫(kù)存股貸：銀行存款②注銷本公司股票借：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)（回購(gòu)股票支付的價(jià)款低于面值的，按其差額計(jì)入貸方）貸：庫(kù)存股【注】股票面值低于回購(gòu)股票支付價(jià)款的應(yīng)借記“股本溢價(jià)”，尚不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”11.【多選題】甲公司2011年12月31日的股本為2000萬(wàn)股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）400萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1800萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票1000萬(wàn)股并注銷。假定按每股3元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理正確的是（）A.回購(gòu)時(shí)，借：庫(kù)存股30000000貸：銀行存款30000000B.注銷時(shí)，借：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)2000000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)18000000貸：庫(kù)存股30000000典型例題解析C.注銷時(shí)，借：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)4000000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)16000000貸：庫(kù)存股30000000D.注銷時(shí)，借：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)4000000盈余公積10000000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6000000貸：庫(kù)存股30000000【答案】AD典型例題解析第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一、收入1.取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。

借：銀行存款（其他應(yīng)收款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入【例】20××年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200000元，增值稅稅額為34000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元，并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為190000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190000貸：庫(kù)存商品190000【例】20××年5月2日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為7000元。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

借：其他業(yè)務(wù)成本7000

貸：原材料7000二、成本

產(chǎn)品成本主要通過(guò)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目核算。

“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；

“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。1.發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品

制造費(fèi)用貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款

2.制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理

制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車間發(fā)生的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

這些費(fèi)用企業(yè)通過(guò)按月設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶將它們歸集在一起，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。

在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需要選用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（1）發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)借：制造費(fèi)用貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款（2）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用

12.【判斷題】（2010年）營(yíng)業(yè)收入指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（）【答案】√13.【判斷題】（2010年）“生產(chǎn)成本”賬戶借記本期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，貸記完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品的成本。()【答案】√典型例題解析14.【單選題】（2011年）產(chǎn)品生產(chǎn)成本不包括（）A.直接人工

B.直接材料

C.制造費(fèi)用

D.管理費(fèi)用【答案】D典型例題解析15.【多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本的有（）。

A.車間領(lǐng)用原材料B.行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊C.車間管理人員的高溫補(bǔ)貼

D.產(chǎn)品展銷費(fèi)用『正確答案』BD。行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊記入到管理費(fèi)用，產(chǎn)品展銷費(fèi)用記入到銷售費(fèi)用，這都不屬于產(chǎn)品成本。典型例題解析三、費(fèi)用

企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等1.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品、勞務(wù)成本

2.結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、銀行存款

3.發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX

4.發(fā)生銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊

5.發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款6.發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）支付應(yīng)由本期財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的短期借款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（2）取得利息收入時(shí)借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

【重要提示】分清財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和制造費(fèi)用賬戶的核算內(nèi)容，注意選擇題、判斷題的考查。

【例】某公司20××年3月1日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80000元，用銀行存款支付。

該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)80000

貸：銀行存款80000

【例】以銀行存款支付企業(yè)管理部門設(shè)備修理費(fèi)5640元。

該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』

借：管理費(fèi)用5640

貸：銀行存款5640

16.【單選題】（2010年）辦公室小王赴外地參加培訓(xùn)，用轉(zhuǎn)賬支票支付機(jī)票款1920元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為（）。

A.借：銷售費(fèi)用1920

貸：銀行存款1920

B.借：管理費(fèi)用1920

貸：銀行存款1920

C.借：銷售費(fèi)用1920

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1920

D.借：制造費(fèi)用1920

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1920

『正確答案』B

『答案解析』員工出差的相關(guān)費(fèi)用記入到管理費(fèi)用，所以選擇B。

典型例題解析17.【多選題】（2010年）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所發(fā)生的直接費(fèi)用主要包括（）。

A.直接材料B.各項(xiàng)制造費(fèi)用

C.直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的職工薪酬

D.管理部門固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)『正確答案』AC。各項(xiàng)制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用；管理部門固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)并不是生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，而是屬于企業(yè)的管理費(fèi)用。四、營(yíng)業(yè)外收支

企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等，企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。

企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算?！局匾崾尽恐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和利得的區(qū)別，注意選擇題、判斷題的考查。

1.取得營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入2.發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款【重要提示】分清制造費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的區(qū)別，屬于高頻考點(diǎn)。

18.【判斷題】（2011年）企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得如盤盈利得、捐贈(zèng)利得等應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”。（

）

『正確答案』×

典型例題解析19.【單選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)車間本月共領(lǐng)取A材料36000元用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品：B材料20000元用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品：另外還領(lǐng)用機(jī)物料4200元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用2700元，管理部門領(lǐng)用1500元。根據(jù)材料領(lǐng)用匯總表，企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄（）。

A.借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品36000

—乙產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用4200

貸：原材料60200

B.借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品36000

—乙產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用4200

貸：原材料60200

C.借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品36000

—乙產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用2700

管理費(fèi)用1500

貸：原材料60200

D.借：制造費(fèi)用60200

貸：原材料60200『正確答案』C

第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括：利潤(rùn)的計(jì)算、企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或彌補(bǔ)虧損等。

一、利潤(rùn)1.利潤(rùn)的計(jì)算

企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）（2）利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用2.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類賬戶的賬務(wù)處理

本年利潤(rùn)是企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。

結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入與收益：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)3.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類賬戶的賬務(wù)處理借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加