職業(yè)規(guī)范體系

第2章審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系

本章概要1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本框架2.鑒證業(yè)務(wù)的理解3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容4.職業(yè)道德的基本原則5.對(duì)獨(dú)立性的威脅和防范2.1.1執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵循的技術(shù)行為規(guī)范，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用可歸納為以下幾點(diǎn)：1）有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量。2）有利于社會(huì)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，贏得社會(huì)公眾的信任。3）有利于明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。4）有利于推動(dòng)審計(jì)理論的研究，促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。2.1執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

2.1.2國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則最初是由“國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)”下屬的“國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（InternationalAuditingPracticesCommittee，IAPC）”所頒布。IAPC在2002年被改組為目前的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard，IAASB）。

目前，IAASB的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系如圖2-1：國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)框架歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)ISAs100-999ISREs2000-2699IAASB所發(fā)布公告涵蓋的業(yè)務(wù)范圍ISAEs3000-3699ISRSs4000-4699相應(yīng)實(shí)務(wù)公告IAPS1000-1100相應(yīng)實(shí)務(wù)公告IREPSs2700-2999相應(yīng)實(shí)務(wù)公告IAEPSs3700-3999相應(yīng)實(shí)務(wù)公告IRSPs4700-49992.1.3中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

準(zhǔn)則序言（1個(gè)）獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則（28個(gè)）獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告（10個(gè)）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5個(gè)）相關(guān)基本準(zhǔn)則（3個(gè)）中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系（2006年前）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（45個(gè)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1）審計(jì)準(zhǔn)則（41）審閱準(zhǔn)則（1）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2）一般原則與責(zé)任（8個(gè)，1101-1152）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)（5個(gè)，1201-1231）審計(jì)證據(jù)（12個(gè)，1301-1341）利用其他主體工作（3，1401-1421）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（4個(gè)，1501-1521）特殊領(lǐng)域（9個(gè)，1601-1633）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱（2101）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)（3101）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核（3111）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（4101）代編財(cái)務(wù)信息（4111）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制（5101）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（2006年后）合理保證有限保證有限保證或合理保證不提供保證鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、內(nèi)部控制鑒證。

鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，如財(cái)務(wù)報(bào)表——責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成。2.1.4中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1）鑒證業(yè)務(wù)的定義、類(lèi)型和目標(biāo)（1）鑒證業(yè)務(wù)的定義

1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具鑒證報(bào)告。如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任方（管理層）評(píng)價(jià)鑒證對(duì)象（財(cái)務(wù)狀況）鑒證對(duì)象信息（責(zé)任方認(rèn)定）（財(cái)務(wù)報(bào)表）CPA鑒證鑒證報(bào)告(審計(jì)報(bào)告)預(yù)期使用者（2）鑒證業(yè)務(wù)的類(lèi)型審計(jì)報(bào)告附件預(yù)期使用者可以通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告或責(zé)任方認(rèn)定獲取鑒證對(duì)象信息2）直接報(bào)告業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如：內(nèi)部控制鑒證責(zé)任方（管理層）評(píng)價(jià)鑒證對(duì)象（內(nèi)控系統(tǒng)）鑒證對(duì)象信息（責(zé)任方認(rèn)定）（自評(píng)報(bào)告）CPA鑒證鑒證報(bào)告預(yù)期使用者CPA鑒證鑒證對(duì)象（內(nèi)控系統(tǒng)）鑒證報(bào)告預(yù)期使用者鑒證對(duì)象（內(nèi)控系統(tǒng)）預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息提交示例1：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20XX度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××示例2：直接報(bào)告業(yè)務(wù)

內(nèi)部控制審核報(bào)告**股份有限公司全體股東:

我們接受委托，審核了貴公司××年××月××日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的公司內(nèi)部控制的有效性。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

我們認(rèn)為，貴公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的標(biāo)準(zhǔn)于××年××月××日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。示例3：假如將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為直接報(bào)告業(yè)務(wù)

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了ABC公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、2008年的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。一、管理層的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，ABC公司截止2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況是：資產(chǎn)XXX，負(fù)債XXX，2008年度的經(jīng)營(yíng)成果是：利潤(rùn)總額XXX，凈利潤(rùn)XXX，現(xiàn)金流量情況是：現(xiàn)金流入XXX，現(xiàn)金流出XXX。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××示例4：假如將內(nèi)部控制審核作為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審核報(bào)告**股份有限公司全體股東:

我們接受委托，審核了貴公司董事會(huì)對(duì)XX年XX月XX日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告。貴公司董事會(huì)的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

我們認(rèn)為，貴公司董事會(huì)按照關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)于XX年XX月XX日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。（3）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)。（高保證、低風(fēng)險(xiǎn)）

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如歷史財(cái)務(wù)信息審閱。

與合理保證相比，保證程度更低，風(fēng)險(xiǎn)更高

2）業(yè)務(wù)承接

●在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。●初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。●對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，若無(wú)合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)變更的原因:①業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；②預(yù)期使用者對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；③審計(jì)范圍存在限制。

合理不合理3）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

（2）責(zé)任方

責(zé)任方指下列組織或人員：

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。

（3）預(yù)期使用者。責(zé)任方可以是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

直接報(bào)告業(yè)務(wù)例如，在內(nèi)部控制鑒證中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，鑒證對(duì)象是企業(yè)的內(nèi)部控制情況，責(zé)任方是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)的組織或人員，即被鑒證企業(yè)的管理層?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)例如，企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)自身的持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告進(jìn)行鑒證。在該業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息為持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告，由該企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，企業(yè)管理層為責(zé)任方，鑒證對(duì)象為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況，同樣由企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)。再如，某政府組織聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告進(jìn)行鑒證，該持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告由該政府組織編制并分發(fā)給預(yù)期使用者，鑒證對(duì)象信息由該政府組織負(fù)責(zé)，該政府組織為責(zé)任方，但鑒證對(duì)象為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況，責(zé)任方卻無(wú)需為它負(fù)責(zé)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況(鑒證對(duì)象)持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告(鑒證對(duì)象信息)CPA鑒證管理層某政府組織4）鑒證對(duì)象

鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況(如歷史財(cái)務(wù)狀況)財(cái)務(wù)報(bào)表非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況(如企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況)反映效率或效果的指標(biāo)物理特征(如設(shè)備的生產(chǎn)能力)有關(guān)物理特征的說(shuō)明文件某種系統(tǒng)和過(guò)程(如內(nèi)部控制)關(guān)于其有效性的認(rèn)定一種行為(如遵守法律法規(guī)的情況)對(duì)法律法規(guī)遵守情況的聲明5）標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定。如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。

6）證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

（1）證據(jù)與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。（2）證據(jù)與鑒證業(yè)務(wù)的固有局限性

由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

①選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用。

②內(nèi)部控制的固有局限性。

③大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。

④在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。

⑤在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。7）鑒證報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。

（1）鑒證結(jié)論的表述形式

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：

①明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”；（對(duì)鑒證對(duì)象信息下結(jié)論）

②直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。（對(duì)鑒證對(duì)象下結(jié)論）

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，只能對(duì)鑒證對(duì)象下結(jié)論。

（2）提出結(jié)論的積極方式和消極方式

在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

2.2.1質(zhì)量控制的含義

質(zhì)量控制，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保業(yè)務(wù)質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。

合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)以及職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。(審計(jì)過(guò)程)合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。(審計(jì)結(jié)果)2.2.2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

準(zhǔn)則發(fā)展歷程：

1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1996年12月發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，于2002年7月1日起正式施行；

2.2006年2月15日發(fā)布兩個(gè)準(zhǔn)則

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》

前者從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)；后者從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)（即適用范圍不同）。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：

1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

2.職業(yè)道德規(guī)范

3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

4.人力資源

5.業(yè)務(wù)執(zhí)行

6.業(yè)務(wù)工作底稿

7.監(jiān)控

1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（1）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求

主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)

強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

（3）樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)

①合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。

②建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序。

③投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。2）職業(yè)道德規(guī)范

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。值得注意的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書(shū)面確認(rèn)函。商品生產(chǎn)者（審計(jì)人員）商品使用者（股東、債權(quán)人等）被審計(jì)者（公司管理當(dāng)局）聘任付費(fèi)提供服務(wù)審查委托正常供求關(guān)系下的各方關(guān)系聘任付費(fèi)畸形供求關(guān)系下的各方關(guān)系3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

（1）已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；

（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；

（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。4）人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。

（1）人力資源政策

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)解決以下人事問(wèn)題：招聘、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪酬、人員需求預(yù)測(cè)。

（2）項(xiàng)目組成員的委派

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

對(duì)于項(xiàng)目組其他成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保其具有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力。

5）業(yè)務(wù)執(zhí)行

（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

指導(dǎo)的具體要求包括：①使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。②提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。

監(jiān)督也是質(zhì)量控制的一個(gè)重要因素。

復(fù)核范圍可能隨業(yè)務(wù)的不同而不同。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。（2）咨詢

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：①就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；②可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；③咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；④咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專(zhuān)業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。

（3）意見(jiàn)分歧

只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

所謂項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

①項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的對(duì)象：上市公司（必須）和符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。

②項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。

③項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

④項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。

⑤項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。

⑥選擇質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)避免的情形

6）業(yè)務(wù)工作底稿

（1）工作底稿的歸檔要求

業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)

（2）工作底稿的管理要求

保證安全完整、便于檢索使用、予以保密、保存10年

（3）工作底稿的所有權(quán)

屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所

7）監(jiān)控

監(jiān)控的內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和有效性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。課堂練習(xí)1ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無(wú)須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)實(shí)施具體審計(jì)測(cè)試程序上。審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠(chéng)信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無(wú)須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，最后對(duì)戊公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。參考答案（1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注?cè)會(huì)計(jì)師Ｃ受到獨(dú)立性的威脅。

（2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，對(duì)于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計(jì)程序。

（3）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的，在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類(lèi)業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師自作主張出具審計(jì)報(bào)告是錯(cuò)誤的。對(duì)于審計(jì)工作中，審計(jì)組人員意見(jiàn)不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報(bào)告。對(duì)于應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目控制復(fù)核后方可出具報(bào)告的情況下，沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報(bào)告。

課堂練習(xí)2ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門(mén)的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，

（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷(xiāo)毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。

要求：針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

參考答案（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（3）由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。

理由：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來(lái)執(zhí)行。（4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。

理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷(xiāo)毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（5）審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專(zhuān)家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級(jí)經(jīng)理以上人員。

銀廣廈案例（一）銀廣廈概況1994年6月17日，廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限責(zé)任公司以“銀廣夏A”的名字在深圳交易所上市。銀廣夏A被稱作第一家來(lái)自寧夏的上市公司。1994年上市之時(shí)，國(guó)內(nèi)軟磁盤(pán)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已如火如荼，轉(zhuǎn)眼間，每生產(chǎn)一張軟磁盤(pán)就要虧損2美分。對(duì)以軟磁盤(pán)為主業(yè)的銀廣夏來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)型迫在眉睫。

此后，銀廣夏每年均在為維持10％的凈資產(chǎn)收益率奔忙。當(dāng)時(shí)的董事局主席陳川自己從不諱言這一點(diǎn)，在回憶、闡述銀廣夏的創(chuàng)業(yè)歷程時(shí)每每提及。銀廣夏的項(xiàng)目換了一個(gè)又一個(gè)，從軟磁盤(pán)生產(chǎn)以后，銀廣夏進(jìn)入了全面多元化投資的階段。1996年年報(bào)稱銀廣夏已經(jīng)“成功地由創(chuàng)立之初的三家軟磁盤(pán)生產(chǎn)企業(yè)的單一產(chǎn)業(yè)公司發(fā)展為擁有27家全資、控股子公司和分公司的跨行業(yè)實(shí)業(yè)公司”，到2000年更發(fā)展成有40余家參股、控股公司的龐雜規(guī)模，從牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、牛黃、活性炭、文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)，到葡萄酒和麻黃草，大部分項(xiàng)目是打一槍換一個(gè)地方，盈利水平始終貌不驚人，每次都僅是維持在10％凈資產(chǎn)收益率的配股生命線上方而已。

（二）事件過(guò)程1994年子公司天津廣夏成立1997年，天津廣夏從德國(guó)訂購(gòu)了一套二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。1998年，天津廣夏接到了來(lái)自德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的第一張訂單。天津廣夏將每年向這家德國(guó)公司提供二氧化碳超臨界萃取技術(shù)所生產(chǎn)的蛋黃卵磷脂50噸，及桂皮精油、姜精油等產(chǎn)品80噸，金額超過(guò)5000萬(wàn)馬克。1999年，第一批產(chǎn)品出口，獲利7000萬(wàn)，當(dāng)年銀廣夏利潤(rùn)總額1.58億元，其中76％即來(lái)自于天津廣夏。隨后銀廣夏公布了1999年年報(bào)，每股盈利0.51元，并實(shí)行公司歷史上首次10轉(zhuǎn)贈(zèng)10的分紅方案。2000年，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長(zhǎng)超過(guò)60％，達(dá)到每股0.827元，盈利能力之強(qiáng)，令人咋舌。

2001年3月，銀廣夏再度公告，德國(guó)誠(chéng)信公司已經(jīng)和銀廣夏簽下了連續(xù)三年、每年20億元人民幣的總協(xié)議。以此推算，2001年銀廣夏的每股收益將達(dá)到2至3元。銀廣夏傳奇達(dá)到了頂峰。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件暴光

（三）疑點(diǎn)“不可能的產(chǎn)量”、不可能的價(jià)格”、“不可能的產(chǎn)品”一套500立升×3的二氧化碳超臨界設(shè)備實(shí)際全年產(chǎn)量絕對(duì)超不過(guò)20噸至30噸。而天津廣夏于1999年出口貨物中，包括卵磷脂50噸，姜精油等80噸。根據(jù)銀廣廈對(duì)外披露的資料，每公斤姜精油原料成本加起來(lái)只有350元，可是賣(mài)給德國(guó)人的價(jià)格是3440至4400元。且同期國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格是800元。天津廣夏聲稱其產(chǎn)品蛋黃卵磷脂的精度已經(jīng)從35％提高到97％。但是專(zhuān)家稱，僅憑天津廣夏那一套500立升×3的萃取設(shè)備，是不可能提取出精度超過(guò)30％的卵磷脂的，必須要配套利用大量乙醇來(lái)進(jìn)行提純的后期分離設(shè)備，但天津廣夏并沒(méi)有這些設(shè)備。這一合同提到的某些產(chǎn)品如茶多酚，用二氧化碳超臨界萃取技術(shù)根本提不出來(lái)。(四)銀廣夏的造假流程1999年，天津廣夏接到總公司電話，要求將每股收益做到0.8元，于是天津廣夏進(jìn)行了測(cè)算：每股收益0.8元，需要多少利潤(rùn)，需要多少銷(xiāo)量，需要多少產(chǎn)量，需要購(gòu)進(jìn)多少原材料？造假?gòu)馁?gòu)入原材料開(kāi)始，先后虛構(gòu)了北京瑞商貿(mào)有限公司、北京京通商貿(mào)有限公司、北京東風(fēng)實(shí)用技術(shù)研究所等單位作為天津廣夏的原材料提供方，虛假購(gòu)入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉、姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等物，并到黑市上購(gòu)買(mǎi)了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，從而偽造了這幾家單位的銷(xiāo)售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。有了原材料的購(gòu)入，也便有了產(chǎn)品的售出。銀廣夏先后偽造了總價(jià)值5610萬(wàn)馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份，德國(guó)捷高公司北京辦事處支付的金額5400萬(wàn)元、出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三分。為完善造假過(guò)程，天津廣夏偽造了萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄，隨后，又指使職工偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫(kù)單，班組生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫(kù)單等。（五）中天勤的審計(jì)情況1、沒(méi)有簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)2、審計(jì)人員的安排不能滿足專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求3、審計(jì)時(shí)間倉(cāng)促，且集中在工廠停工停產(chǎn)期間4、未切實(shí)履行多級(jí)復(fù)核程序5、缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎和應(yīng)有的關(guān)注（稅收異常、關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出異常、費(fèi)用異常、應(yīng)收賬款異常、庫(kù)存異常、財(cái)務(wù)資料神秘消失）6、沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序（沒(méi)有有效執(zhí)行函證程序、存貨監(jiān)盤(pán)程序）7、對(duì)存有缺陷的審計(jì)證據(jù)缺乏專(zhuān)業(yè)關(guān)注（應(yīng)收賬款函證、出口報(bào)關(guān)單、免稅文件、采購(gòu)合同）（六）中天勤的內(nèi)部管理1997年在事務(wù)所改制期間由深圳中天、天勤兩家事務(wù)所合并而來(lái)。中天勤有16名合伙人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近100人，經(jīng)批準(zhǔn)獲得證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師40名。在事務(wù)所的名稱合并后，并沒(méi)有進(jìn)行業(yè)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)性合并，兩家事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告書(shū)編號(hào)分別以“中天勤A”和“中天勤B”區(qū)別，業(yè)務(wù)專(zhuān)用章也用“1”、“2”來(lái)分開(kāi)。16名合伙人，分別兼任10個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)理，各自掌握一部分客戶資源，彼此之間業(yè)務(wù)獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立，在人員招聘和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面也是各自運(yùn)作。1、首席合伙人的不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力2、質(zhì)量控制制度流于形式3、沒(méi)有合伙人晉升機(jī)制4、人員招聘存在缺陷3、分配方式與業(yè)務(wù)量掛勾(七）案件結(jié)果2001年9月，因涉及銀廣夏造假案，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文被吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；中天勤事務(wù)所被吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格和證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。中天勤這家審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。2003年9月16日，銀川市中級(jí)人民法院以出具證明文件重大失職罪分別判處被告人劉加榮、徐文林有期徒刑2年6個(gè)月、2月3個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。2.3職業(yè)道德規(guī)范1992年，CICPA發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》1996年，CICPA發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》2002年6月25日，CICPA發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，作為行業(yè)的自律規(guī)則。2009年10月，財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，于2010年7月1日起施行。2.3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

1）誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。

誠(chéng)信：蘊(yùn)含于注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)心深處的根本信念，受個(gè)人價(jià)值觀引導(dǎo)，是后兩個(gè)原則的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)?？陀^是一種沒(méi)有偏見(jiàn)、不偏不倚、實(shí)事求是、一碗水端平的心態(tài)。

公正是目標(biāo)，就是要做到適得其所，恰如其分。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性（內(nèi)心狀態(tài)）和形式上的獨(dú)立性（外在表現(xiàn)）。獨(dú)立性是一種立場(chǎng)上的保障，是達(dá)到公正性目標(biāo)的必要條件必要條件而非充分條件。2）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

專(zhuān)業(yè)勝任能力是所有職業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐、獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。（專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。（為防止意外事件發(fā)生而表現(xiàn)出的應(yīng)有的關(guān)注水平。暗示了應(yīng)無(wú)過(guò)失。）

專(zhuān)業(yè)勝任能力強(qiáng)調(diào)的是能力基礎(chǔ)

應(yīng)有的關(guān)注強(qiáng)調(diào)的是執(zhí)業(yè)時(shí)的審慎心態(tài)

這兩者合在一起，就可以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師以一種合乎職業(yè)要求的方式執(zhí)業(yè)，并能最大限度的保護(hù)公眾與自己的利益。

3）保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露涉密信息：（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。例：審計(jì)人員李某在審計(jì)B公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同金額不符，發(fā)票金額比合同金額少了5萬(wàn)元。B公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。過(guò)后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的D公司也未繼續(xù)來(lái)討賬。要求：假定今后D公司也聘請(qǐng)李某審計(jì)其年度會(huì)計(jì)報(bào)表，請(qǐng)說(shuō)明李某能否利用他掌握的B公司的審計(jì)資料，建議D公司去B公司催討這一差額款項(xiàng)？4）職業(yè)的行為

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守相關(guān)法律和規(guī)章，維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù)，避免任何損害職業(yè)形象的行為。

對(duì)客戶的責(zé)任:如按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)

對(duì)同行的責(zé)任：如禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷、配合同行工作、不詆毀同行、不損害同行利益、不得同時(shí)在兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

其他責(zé)任：如不能以個(gè)人名義承擔(dān)業(yè)務(wù)、不得對(duì)能力進(jìn)行廣告宣傳、不能采用不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作2.3.2職業(yè)道德概念框架

職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度，必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?.3.2職業(yè)道德概念框架

1）對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括：自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系、外在壓力。（1）自身利益

自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

①鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

②會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶；

③鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；

④會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；⑤鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；

⑥會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；

⑦注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。（2）自我評(píng)價(jià)

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；

②會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；

③鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

④鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；

⑤會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。（3）過(guò)度推介

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；

②在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

（4）密切關(guān)系

①項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

②項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；

③客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；

④注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；

⑤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。（5）外在壓力

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

②審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；

③客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

④會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；

⑤由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；

⑥會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。2）應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（1）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)和監(jiān)督暫行辦法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2）在具體工作中采取的防范措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施可以考慮客戶的防范措施2.3.3審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

1、經(jīng)濟(jì)利益

2、貸款和擔(dān)保

3、商業(yè)關(guān)系

4、家庭和私人關(guān)系

5、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

6、審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的特定員工

7、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員

8、與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

9、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

10、收費(fèi)

11、禮品和款待

12、訴訟或訴訟威脅識(shí)別評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)2.3.3審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

1）經(jīng)濟(jì)利益

經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債權(quán)和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益。

在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。

確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。

近親屬的經(jīng)濟(jì)利益也可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。例如：審計(jì)項(xiàng)目組成員李某持有甲基金（投資工具）10萬(wàn)元。甲基金總規(guī)模10億元，其2%的資金購(gòu)買(mǎi)了審計(jì)客戶乙公司的股票。因此，李某通過(guò)投資工具擁有乙公司2000元股票的經(jīng)濟(jì)利益。判斷李某擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，關(guān)鍵是看李某能否控制甲基金或是否具有影響投資決策的能力，而不是李某能否控制乙公司或是否具有影響投資決策的能力。李某持有甲基金10萬(wàn)元，不能控制甲基金也不具有影響投資決策的能力，因此屬于間接經(jīng)濟(jì)利益。（1）在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益——沒(méi)有防范措施將其降低至可接受水平。因此，不得擁有審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益——可采取相應(yīng)防范措施將其降低至可接受水平。①其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

②由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；

③將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。（2）在審計(jì)客戶之外的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益乙公司審計(jì)客戶控制重要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在該實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益——嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴獰o(wú)防范措施，不得擁有乙公司審計(jì)客戶非重大經(jīng)濟(jì)利益無(wú)重大影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在該實(shí)體擁有非重大經(jīng)濟(jì)利益——不影響?yīng)毩⑿裕?）在審計(jì)客戶之外的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)客戶的董事、高管乙公司審計(jì)客戶重大經(jīng)濟(jì)利益重大影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在該實(shí)體擁有重大經(jīng)濟(jì)利益——嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴獰o(wú)防范措施，不得擁有乙公司經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益——影響?yīng)毩⑿浴婪洞胧孩賹碛性摻?jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；②由項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作（3）審計(jì)項(xiàng)目組之外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的經(jīng)濟(jì)利益

當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?）貸款和擔(dān)保審計(jì)客戶非正常程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬——嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴獰o(wú)防范措施，不得接受審計(jì)客戶正常程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所——影響?yīng)毩⑿浴婪洞胧河伤鶎倬W(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核審計(jì)客戶正常程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬——不影響?yīng)毩⑿詫徲?jì)客戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬——嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴獰o(wú)防范措施，不得提供貸款或擔(dān)保自身利益3）商業(yè)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間可能存在以下商業(yè)關(guān)系：

（1）在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開(kāi)辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

（2）按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷(xiāo)售；

（3）按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷(xiāo)售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷(xiāo)售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

上述商務(wù)關(guān)系可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

【案例】美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)美國(guó)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“安永美國(guó)”）和仁科公司（PeopleSoft）長(zhǎng)達(dá)兩年的調(diào)查終于告一段落。2004年4月17日，SEC認(rèn)定安永美國(guó)違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的獨(dú)立性原則，決定在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，安永美國(guó)不能接受在美國(guó)上市的公司作為新的審計(jì)客戶。與此同時(shí)，SEC要求安永美國(guó)歸還其自1994年至1999年向仁科公司收取的170萬(wàn)美元審計(jì)費(fèi)用。

安永美國(guó)在擔(dān)任仁科公司審計(jì)師期間，其咨詢子公司和仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開(kāi)發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員所得稅事宜。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科公司支付15%～30%的特許使用費(fèi)，并保證仁科公司最低獲得30萬(wàn)美元的收入。安永和仁科公司密切協(xié)調(diào)銷(xiāo)售活動(dòng)，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。安永從銷(xiāo)售這套軟件給客戶的過(guò)程中，賺取到“數(shù)以百萬(wàn)美元的顧問(wèn)費(fèi)用”。

商業(yè)關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止審計(jì)項(xiàng)目成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組審計(jì)項(xiàng)目成員的主要近親屬評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，必要時(shí)采取防范措施審計(jì)客戶正常程序公平交易——不影響?yīng)毩⑿再?gòu)買(mǎi)商品會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬交易性質(zhì)特殊或金額巨大——影響?yīng)毩⑿浴婪洞胧孩偃∠灰谆蚪档徒灰滓?guī)模；②將相關(guān)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組自身利益外在壓力自身利益4）家庭和私人關(guān)系

審計(jì)項(xiàng)目組成員該人員的主要近親屬該人員的其他近親屬與該人員關(guān)系密切的人員家庭和私人關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響擔(dān)任被審計(jì)單位的董事高級(jí)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄施加重大影響的員工（統(tǒng)稱為特定員工）嚴(yán)重程度的判斷該成員在審計(jì)項(xiàng)目組的角色家庭成員或其他人員在客戶中的職位關(guān)系的密切程度調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組①調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組②合理安排該成員的職責(zé)防范措施自身利益密切關(guān)系外在壓力4）家庭和私人關(guān)系

審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工該人員的主要近親屬該人員的其他近親屬與該人員關(guān)系密切的人員家庭和私人關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響擔(dān)任被審計(jì)單位的董事高級(jí)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄施加重大影響的員工（統(tǒng)稱為特定員工）嚴(yán)重程度的判斷該合伙人或員工與審計(jì)客戶特定員工之間的關(guān)系該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色特定員工在審計(jì)客戶中的職位①合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響②由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的工作防范措施自身利益密切關(guān)系外在壓力5）與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

（1）審計(jì)客戶的特定員工曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人（設(shè)為甲某）

甲某會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要交往嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿詻](méi)有防范措施沒(méi)有重要交往不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度的判斷①甲某在審計(jì)客戶中的職位；

②甲某在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度；

③甲某離開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；④甲某以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色防范措施①修改審計(jì)計(jì)劃；②向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；③由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。密切關(guān)系外在壓力（2）審計(jì)項(xiàng)目組某一成員在未來(lái)某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶

如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來(lái)某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。

防范措施：

①將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

②由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。6）審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任（曾經(jīng)是）審計(jì)客戶的特定員工被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿詿o(wú)防范措施被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之前擔(dān)任不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度的判斷①該成員在審計(jì)客戶中曾擔(dān)任的職位；

②該成員離開(kāi)審計(jì)客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；

③該成員在審計(jì)項(xiàng)目組的角色防范措施復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作自身利益密切關(guān)系自我評(píng)價(jià)7）兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或公司秘書(shū)，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

另一方面，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所只提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書(shū)職能，或提供與公司秘書(shū)行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層作出，這通常不會(huì)損害獨(dú)立性。8）與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。

防范措施：

（1）將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；

（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作；

（3）定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。

如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人（統(tǒng)稱：關(guān)鍵審計(jì)合伙人）的任期時(shí)間不得超過(guò)五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，也不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵合伙人，也不得就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢。9）為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和過(guò)度推介等產(chǎn)生的不利影響。

（1）承擔(dān)管理層職責(zé)（6）信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)（2）編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表（7）訴訟支持服務(wù)（3）評(píng)估服務(wù)（8）法律服務(wù)（4）稅務(wù)服務(wù)（9）公司財(cái)務(wù)服務(wù)（5）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)《國(guó)際會(huì)計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》對(duì)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所2001年向個(gè)別審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的調(diào)查數(shù)據(jù)

事務(wù)所審計(jì)客戶審計(jì)收入非審計(jì)收入審計(jì)：咨詢普華永道美國(guó)電報(bào)電話公司790萬(wàn)美元4840萬(wàn)美元1：6安永斯普林特電信公司250萬(wàn)美元6380萬(wàn)美元1：25畢馬威摩托羅拉公司390萬(wàn)美元6230萬(wàn)美元1：15德勤通用汽車(chē)2020萬(wàn)美元8000萬(wàn)美元1：4根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》統(tǒng)計(jì)，對(duì)比1993年整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有31%的收入來(lái)自非審計(jì)的咨詢業(yè)務(wù)，2001年，美國(guó)50家著名的上市公司向“五大”所支付的費(fèi)用總額為16.53億美元，這其中非審計(jì)服務(wù)所占的比例為69%。

（1）承擔(dān)管理層職責(zé)承擔(dān)管理層職責(zé)制定政策和戰(zhàn)略方針；指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé)；對(duì)交易進(jìn)行授權(quán)；確定采納會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方的建議；負(fù)責(zé)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制。嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿詿o(wú)防范措施沒(méi)有承擔(dān)管理層職責(zé)不影響?yīng)毩⑿源蛻魪氖氯粘：托姓允聞?wù)或不重要的活動(dòng)（2）其他非鑒證服務(wù)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響該服務(wù)是否對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生非常重大的影響嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿詿o(wú)防范措施影響?yīng)毩⑿苑婪洞胧河蓪徲?jì)項(xiàng)目組以外的專(zhuān)業(yè)人士提供非鑒證服務(wù)；由其他專(zhuān)業(yè)人員復(fù)核審計(jì)工作或非鑒證服務(wù)工作；向相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員咨詢審計(jì)客戶是否屬于公眾利益實(shí)體適用更嚴(yán)格的要求是是否10）收費(fèi)

（1）一般規(guī)定

確定收費(fèi)時(shí)主要考慮：知識(shí)和技能、水平和經(jīng)驗(yàn)、所需的時(shí)間、承擔(dān)的責(zé)任

收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。

防范措施主要包括：

①讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)；

②安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。

國(guó)家發(fā)展委和財(cái)政部2010年1月發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供下列審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)：審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資、企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)服務(wù)、其他審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按自愿有償原則提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等其他服務(wù)的收費(fèi)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。該辦法還規(guī)定，審計(jì)服務(wù)可以實(shí)行計(jì)件收費(fèi)、計(jì)時(shí)收費(fèi)或者計(jì)價(jià)與計(jì)時(shí)收費(fèi)相結(jié)合的方式。計(jì)件收費(fèi)可以以實(shí)收資本、資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入等指標(biāo)為計(jì)費(fèi)依據(jù)，采取差額定率累進(jìn)計(jì)算的辦法收取費(fèi)用。計(jì)時(shí)收綱，可按提供服務(wù)所需工作人日數(shù)和每個(gè)工作人日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用。

安徽省會(huì)計(jì)師事務(wù)所政府指導(dǎo)價(jià)項(xiàng)目服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

一、計(jì)件收費(fèi)中準(zhǔn)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在中準(zhǔn)價(jià)基礎(chǔ)上上下浮動(dòng)20%的幅度內(nèi)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托方協(xié)商確定。服務(wù)項(xiàng)目資產(chǎn)

總

額50（含）萬(wàn)元以下50-100（含）萬(wàn)元100-500（含）萬(wàn)元500-1000（含）萬(wàn)元1000-5000（含）萬(wàn)元5000-10000（含）萬(wàn)元1-5（含）億元5-10（含）億元10-100（含）億元會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)1200200030000.4‰0.3‰0.2‰0.15‰0.1‰0.05‰設(shè)立企業(yè)驗(yàn)資800120020000.3‰0.2‰0.15‰0.1‰0.05‰0.025‰二、計(jì)時(shí)收費(fèi)。不足1小時(shí)按1小時(shí)計(jì)費(fèi)，可上下浮動(dòng)20%。（一）主任會(huì)計(jì)師（副主任會(huì)計(jì)師）：700元/人小時(shí)；（二）合伙人、部門(mén)經(jīng)理（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）：300元/人小時(shí)；（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師：200元/人小時(shí)；（四）助理人員：150元/人小時(shí)。（2）收費(fèi)結(jié)構(gòu)

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其審計(jì)收費(fèi)總額的比重很大，或從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大，或者占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大，則對(duì)該客戶的依賴及對(duì)可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的防范措施主要包括：①降低對(duì)該客戶的依賴程度；②實(shí)施外部獨(dú)立質(zhì)量控制復(fù)核；③就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢。

時(shí)間事務(wù)所審計(jì)客戶審計(jì)收費(fèi)（億元）收費(fèi)總額（億元）收費(fèi)比重2009年安永華明工商銀行1.73.68846%普華永道中天中國(guó)銀行2.075.077740%畢馬威建設(shè)銀行1.353.168842%對(duì)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的要求如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用比例超過(guò)15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施：①第二年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核；②對(duì)第二年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核。（由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行復(fù)核）如果上述收費(fèi)比例明顯超過(guò)15%的情況下，如果采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核無(wú)法將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核。（3）逾期收費(fèi)

如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的防范措施主要包括：由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。（4）或有收費(fèi)或有收費(fèi)審計(jì)服務(wù)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿詿o(wú)防范措施自身利益非鑒證服務(wù)三種情況嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿詿o(wú)防范措施①非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得，并且對(duì)其影響重大或預(yù)期影響重大；②網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所參與大部分審計(jì)工作，非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得，并且對(duì)其影響重大或預(yù)期影響重大；③非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費(fèi)用金額，取決于未來(lái)或當(dāng)期與財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額審計(jì)相關(guān)的判斷。11）禮品和款待

會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶的禮品或款待，可能因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

接受禮品嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿詿o(wú)防范措施接受款待評(píng)價(jià)其不利影響的程度正常往來(lái)，接受非正常往來(lái)，拒絕審計(jì)“八不準(zhǔn)”的來(lái)歷（“對(duì)話”2003年02月23日“審計(jì)之道”）

主持人：您曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，審計(jì)是權(quán)力很大但是又沒(méi)有權(quán)力的一個(gè)部門(mén)。那我們靠什么在審計(jì)別人的同時(shí)，來(lái)保持自身的一種廉潔呢？

李金華：三個(gè)字，獨(dú)立性。就是跟被審單位必須有一道防火墻，保持對(duì)被審單位的一種獨(dú)立，割斷審計(jì)人員跟被審單位經(jīng)濟(jì)和福利的聯(lián)系。我們這些年經(jīng)過(guò)不斷地摸索，制定了嚴(yán)格的審計(jì)紀(jì)律，我們把它叫做“八不準(zhǔn)”。在這里我給同志們講一個(gè)“八不準(zhǔn)”怎么來(lái)的。2000年以前我們審計(jì)署很簡(jiǎn)單，說(shuō)我到你那兒審計(jì)了，發(fā)個(gè)通知，而且很明確：請(qǐng)你準(zhǔn)備住宿，就是食宿等各方面為審計(jì)人員提供條件，一句話就完了。1999年我們審計(jì)一個(gè)公司，這個(gè)公司確實(shí)有非常重大的問(wèn)題。由他們安排住宿，后來(lái)才發(fā)現(xiàn)，安排住宿的時(shí)候他們把所有的房間的鑰匙都復(fù)制了一把。然后在這個(gè)期間，把審計(jì)人員的所有的底稿、筆記本他都復(fù)印了一遍。最后審計(jì)快結(jié)束了，他來(lái)了幾輛車(chē)請(qǐng)我們審計(jì)人員吃飯。我們審計(jì)人員把東西放到車(chē)后頭，包括計(jì)算機(jī)，計(jì)算機(jī)的盤(pán)都在里頭。在吃的時(shí)候，他把后備箱全部打開(kāi)，把盤(pán)里的東西全部拷貝，包括我給國(guó)務(wù)院的報(bào)告都拷貝過(guò)去了。

主持人：這很像一部電影的情節(jié)。

李金華：后來(lái)這個(gè)事情我向總理匯報(bào)的時(shí)候，我如實(shí)匯報(bào)了，向總理作了檢查。總理是大發(fā)雷霆，說(shuō)你們審計(jì)人員審到這個(gè)程度？后來(lái)我說(shuō)，總理我沒(méi)辦法啊，我沒(méi)有錢(qián)吶！他說(shuō)你們吃人家的喝人家的你還能審計(jì)嗎？還能客觀公正嗎？總理說(shuō)你們要多少錢(qián)給你多少錢(qián)，今后不許再這樣，回去你們必須搞幾條制度。這樣子我們根據(jù)總理的要求出了“八不準(zhǔn)”。

主持人：其實(shí)說(shuō)到吃飯，肯定很多人都覺(jué)得這是小事一樁，為什么你反復(fù)強(qiáng)調(diào)不能跟他們一塊吃飯？有沒(méi)有這樣不小心踩了這條警戒線的人？

李金華：有??！今天誰(shuí)來(lái)了吧，姚特派，對(duì)不起啊。這是我們駐蘭州的特派員，很能干的一位女將，而且平常要求很?chē)?yán)格的。但是確實(shí)她不小心踩了我的地雷。

姚愛(ài)然：去年八月份的時(shí)候，我們審計(jì)人員都回來(lái)集中整訓(xùn)的時(shí)候，這時(shí)候有人就提議說(shuō)和蘭州海關(guān)在一起搞一個(gè)聯(lián)誼活動(dòng)，這個(gè)聯(lián)誼活動(dòng)安排了一天。

主持人：審計(jì)長(zhǎng)當(dāng)時(shí)是怎么知道的這件事，是有人向你通報(bào)了嗎？

李金華：這個(gè)事情我接到舉報(bào)。舉報(bào)很簡(jiǎn)單，幾句話，你們宣傳八不準(zhǔn)，但是你們的特派員帶著人到我們這兒又吃又喝，跟我們聯(lián)歡，算不算違反八不準(zhǔn)？姚愛(ài)然：這個(gè)事情搞完以后，緊接著我就出國(guó)考察去了。但是在國(guó)外考察的時(shí)候，我突然接到了電話，就是說(shuō)李審計(jì)長(zhǎng)對(duì)這個(gè)事已經(jīng)做出批示了，批示得非常嚴(yán)厲，要讓我們黨組作出深刻的檢查。

我當(dāng)時(shí)一個(gè)晚上沒(méi)睡著覺(jué)，但是第二天我做的第一件事情，先從國(guó)外給審計(jì)長(zhǎng)打了個(gè)電話承認(rèn)錯(cuò)誤，我感覺(jué)到我確實(shí)有錯(cuò)誤。因?yàn)槲掖_實(shí)給審計(jì)署執(zhí)行“八不準(zhǔn)”這個(gè)事情上造成了不好的影響。審計(jì)八不準(zhǔn)工作紀(jì)律

一、不準(zhǔn)由被審計(jì)單位安排住宿。異地審計(jì)，一般由被審計(jì)單位所在地審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的住宿標(biāo)準(zhǔn)，本著安全、方便、節(jié)約的原則安排住宿，或由審計(jì)組視具體情況自行安排。因特殊情況確需在被審計(jì)單位住宿的，費(fèi)用自理，據(jù)實(shí)支付。二、不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位安排的就餐和宴請(qǐng)。因特殊情況確需在被審計(jì)單位就餐的，費(fèi)用自理，據(jù)實(shí)支付。三、不準(zhǔn)無(wú)償使用被審計(jì)單位的交通工具。審計(jì)工作所需交通工具，由審計(jì)機(jī)關(guān)自行解決。確因?qū)徲?jì)工作需要臨時(shí)使用被審計(jì)單位交通工具時(shí)，要據(jù)實(shí)付費(fèi)。四、不準(zhǔn)參加被審計(jì)單位安排的旅游、娛樂(lè)和聯(lián)歡等活動(dòng)。五、不準(zhǔn)無(wú)償使用被審計(jì)單位的通信工具和辦公用品。六、不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位任何紀(jì)念品、禮品、禮金和各種有價(jià)證券。七、不準(zhǔn)向被審計(jì)單位提出與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的要求。八、不準(zhǔn)在被審計(jì)單位報(bào)銷(xiāo)任何因公因私的費(fèi)用。

12）訴訟或訴訟威脅

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶管理層由于訴訟或訴訟威脅而處于對(duì)立地位，將影響管理層提供信息的意愿，從而因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取的防范措施主要包括：（1）如果訴訟涉及某一審計(jì)項(xiàng)目組成員，將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專(zhuān)業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的工作。如果此類(lèi)防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托，或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。

課堂練習(xí)3

V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形：(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費(fèi)。(2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。(3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。(4)由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。參考答案第一種情況是影響到了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專(zhuān)業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。而對(duì)于該種情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘?。第二種情況并不影響該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》如果存在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計(jì)小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹５谌N情況是影響?yīng)毩⑿?。根?jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而對(duì)于該題目并沒(méi)有將已經(jīng)連續(xù)審計(jì)5年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)離，所以是影響到獨(dú)立性。第四種情況是影響?yīng)毩⑿?。根?jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍。所以對(duì)于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，是影響?yīng)毩⑿缘?。第五種情況是不影響?yīng)毩⑿浴８鶕?jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼任或兼營(yíng)與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；而對(duì)于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)不是屬于不相容的業(yè)務(wù)。第六種情況是不影響?yīng)毩⑿?。根?jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為顧客服務(wù)。則對(duì)于向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)的，屬于審計(jì)過(guò)程中的正常工作。課堂練習(xí)4ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：（1）V商業(yè)銀行以2006年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門(mén)負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。（4）由于計(jì)算機(jī)專(zhuān)家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。要求：請(qǐng)根據(jù)上述情況判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員獨(dú)立性是否受到影響并說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）影響。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。（2）影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。（3）不影響。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計(jì)獨(dú)立性。（4）影響。李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害其獨(dú)立性。2.3.4提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)對(duì)職業(yè)道德概念框架的其他運(yùn)用

1）客戶變更委托

由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。

防范措施：

（1）當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受