民間非營利組織會計-PPT課件講義

民間非營利組織會計講義

太倉市義工聯合會陸文豪2013年10月民間非營利組織會計制度問題講解一、背景和依據二、民間非營利組織的概念三、我國民間非營利組織的特征四、我國民間非營利組織的構成五、《民間非營利組織會計制度》及其特點六、會計要素和會計科目七、日常工作中常見的幾個主要會計問題一、背景資料：我國會計制度框架財政部文件2004年8月18日，財政部下發(fā)了《關于印發(fā)〈民間非營利組織會計制度〉的通知》（財會[2004]7號），規(guī)定于2005年1月1日起在全國民間非營利組織范圍內全面實施。2004年10月19日，財政部下發(fā)了《關于印發(fā)〈民間非營利組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定〉的通知》（財會[2004]13號），明確了調賬原則及主要賬務調整。2004年10月28日，財政部、民政部下發(fā)了《關于認真貫徹實施〈民間非營利組織會計制度〉的通知》（財會[2004]17號），要求切實做好宣傳培訓工作，保證會計信息真實、完整為什么要頒布？《基金會管理條例》、《社會團體登記管理條例》和《民辦非民非組織單位登記管理暫行條例》等法規(guī)都對會計工作作出了規(guī)定：按照國家統一的會計制度編制財務會計報告《民間非營利組織會計制度》解決了民間非營利組織適用會計規(guī)范問題：原先沒有單獨的會計制度，比照事業(yè)單位會計制度執(zhí)行?，F有的會計體系：營利性（企業(yè)、小企業(yè)、金融企業(yè)、準則）和非營利性（行政、事業(yè)、民非）二、民間非營利組織民間非營利組織：指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益性活動的社會服務組織。包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。三、我國民間非營利組織的特征

本制度規(guī)定的民間非營利組織應當同時具備以下特征：（一）該組織不以營利為宗旨和目的（可以有營利的業(yè)務，但是所獲得的利潤必須用于該組織成立的目的，不能用于其他目的（例如分配給出資者）；（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經濟回報（不存在利潤分配）；（三）資源提供者不享有該組織的所有權（民間非營利組織解散時，其資產應轉入其他類似目的的民間非營利組織，不能分配給出資人，即不存在分配剩余財產的說法）。四、我國民間非營利組織的具體形式社會團體：由中國公民自愿組成，為實現會員共同意愿，按照其章程開展活動的非盈利性社會組織。如：中國會計學會，機動車駕駛員協會等。其主要業(yè)務活動收入是會費收入?；饡河砂凑彰耖g捐贈人的意愿設立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非盈利基金管理組織。如宋慶齡基金會等。其主要業(yè)務活動收入是捐贈收入。民辦非企業(yè)單位：指企事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。主要包括從事科學、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦學校、民辦劇團、各類體育俱樂部、民辦各類學科研究所等；從事各種社會救濟的非企業(yè)單位，如民辦孤兒院、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務、咨詢服務等社會性服務的中介組織，如商務咨詢所、法律服務所。寺院、宮觀、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。五、《民間非營利組織會計制度》《民間非營利組織會計制度》施行日期2005年1月1日根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律法規(guī)制定會計核算前提：持續(xù)經營；核算基礎：權責發(fā)生制；基本原則；會計記賬：借貸記賬法五、《民間非營利組織會計制度》的特點

1、民間非營利組織的會計目標，是滿足捐贈人、會員、服務對象、債權人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要。2、以權責發(fā)生制原則為會計核算基礎。3、設置了資產、負債、凈資產、收入和費用五個會計要素。4、計量基礎包括歷史成本和公允價值。5、凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產兩類進行核算和列報。6、按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入分別界定其確認標準。7、嚴格區(qū)分業(yè)務活動成本和期間費用。（1）社會團體的業(yè)務活動成本是指社會團體利用會費開展活動發(fā)生的支出。（2）基金會的業(yè)務活動成本主要是發(fā)生的資助項目支出。（3）民辦非企業(yè)單位的業(yè)務活動成本是指其開展主要業(yè)務活動所發(fā)生的支出。如民辦學校發(fā)生的教學支出（如支付教職工工資、福利費等）、民辦醫(yī)院的醫(yī)療支出等。8、財務會計報告的內容根據民間非營利組織的業(yè)務特點及其會計信息使用者的需求設計。六、會計要素和會計科目——

會計要素及其概念基本會計要素及其概念資產負債凈資產收入費用（一）資產的定義資產定義：指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。資產的三個特征包含在定義里資產分類：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和受托代理資產受托代理資產：指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織只是在委托代理過程中起中介作用，無權改變受托代理資產的用途或者變更受益人。（二）負債的定義負債，是指過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織負債分類： 負債應當按其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等受托代理負債：指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務、接受受托代理資產而產生的負債。受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產的金額予以確認和計量。（三）凈資產的定義凈資產，是指資產減去負債后的余額，包括限定性凈資產和非限定性凈資產。如果資產或者資產所產生的經濟利益(如資產的投資收益和利息等)的使用受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產；除此之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。限定性概述時間限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產后的特定時期之內或一特定日期之后使用該項資產，或者對該資產設置了永久限制用途限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產用于某一特定的用途董事會、理事會或類似機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內部管理上對資產使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產凈資產概述－重新分類如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。當存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產的限制已經解除：（一）所限定凈資產的限制時間已經到期；（二）所限定凈資產規(guī)定的用途已經實現(或者目的已經達到)；（三）資產提供者或者國家有關法律法規(guī)撤銷了對資產的限制。（四）收入的定義

收入，是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露收入概述－交換交易收入確認收入時，應當區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等均屬于交換交易收入概述－非交換交易收入本制度所稱非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現金、貨物等。如捐贈、政府補助等均屬于非交換交易收入概述－非交換交易收入非交換交易所形成的收入的3個確認條件一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈或政府補助收到時確認收入對于附條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產或政府補助資產控制權時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產（或者政府補助資產）或者相應金額的現時義務時，則應當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用收入概述－限定性及非限定性收入應當按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算（填）

如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入一般情況下，會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等均為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制；而對于捐贈收入和政府補助收入，則應當視相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分別非限定性收入和限定性收入進行核算會計期期末，民間非營利組織應當將本期限定性收入和非限定性收入分別結轉至凈資產項下的限定性凈資產和非限定性凈資產（五）費用的定義費用，是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出，包括業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等在期末，民間非營利組織應當將本期發(fā)生的各項費用結轉至凈資產項下的非限定性凈資產，作為非限定性凈資產的減項六、會計科目

－資產類1001現金1002銀行存款1009其他貨幣資金1101短期投資1102短期投資跌價準備1111應收票據1121應收賬款1122其他應收款1131壞帳準備1141預付賬款會計科目－資產類1201存貨（包括原“材料”和“產成品”）1202存貨跌價準備1301待攤費用（權責發(fā)生制下已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內的各項費用，如預付保險費、租金）1401長期股權投資1402長期債權投資1421長期投資減值準備六、會計科目－資產類1501固定資產（范圍縮小，部分在文物文化資產和存貨中核算）1502累計折舊（新增，新制度要求對固定資產計提折舊）1505在建工程（新增）1506文物文化資產（原在“固定資產”中核算，不需要計提折舊）1509固定資產清理（新增）1601無形資產1701受托代理資產（新增，原直接進收入）會計科目－負債類2101短期借款2201應付票據2202應付帳款2203預收帳款2204應付工資2206應交稅費2209其他應付款2301預提費用（本期未支付但卻屬本期）2401預計負債（或有事項導致的負債）2501長期借款2601受托代理負債會計科目－凈資產類3101非限定性凈資產3102限定性凈資產會計科目－收入類按權責發(fā)生制原則確認收入4101捐贈收入4201會費收入4301提供服務收入4401政府補助收入4501商品銷售收入4601投資收益4901其他收入以上收入均需按照是否限定劃分為限定性收入和非限定性收入會計科目－費用類按權責發(fā)生制原則確認費用5101業(yè)務活動成本5201管理費用5301籌資費用5401其他費用原制度中的“成本費用”科目現在在“存貨”科目下設置“生產成本”進行核算七、日常工作中常見幾個主要會計問題接受捐贈與政府補助會計受托代理業(yè)務的處理固定資產的核算資產減值會計負債的確認與處理凈資產的分類與列報收入的確認與計量費用的確認與計量財務會計報告的組成與內容（一）捐贈（與政府補助）會計何時確認捐贈資產和收入？

（1）無條件的捐贈或政府補助—收到時確認；

（2）有條件的捐贈或政府補助—取得資產控制權時確認如何計量？提供原始憑據的—按憑據金額；（見下頁）未提供原始憑據的—按公允價值。無法可靠計量的捐贈資產如何處理？——按公允價值計量。接受勞務捐贈是否需要確認與計量？——無需確認和計量，但要在會計報表附注中披露。捐贈資產入賬價值的確定如果捐贈方提供了有關憑據（如發(fā)票、報關單、有關協議）的，應當按憑據上標明的金額，作為入賬價值。如果憑據上表明的金額與受贈資產公允價值相差較大的，受贈資產應當以其公允價值作為其實際成本。如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受贈資產應當以其公允價值作為實際成本。如果受贈資產的公允價值無法可靠取得，則民間非營利組織應當設置輔助賬，單獨登記該受贈資產的數量等情況，并在會計報表附注中披露該受贈資產的名稱、數量、來源、用途以及公允價值無法可靠計量的原因等。在以后會計期間，如果受贈資產的公允價值能夠可靠計量了，則非營利組織應當在該資產能夠可靠計量的會計期間確認該項資產，并以公允價值予以計量，與此同時，應當在會計報表附注予以說明。公允價值計量的應用指南公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值的確定順序如下：如果同類或者類似資產存在活躍市場的，應當按照同類或者類似資產的市場價格確定公允價值；如果同類或類似資產不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產的，應當采用適當的計價方法確定資產的公允價值。這些計價方法包括現行重置成本、現值等。公允價值無法可靠計量的情況：輔助登記捐贈收入實例賬務處理舉例：某校接受某企業(yè)無償捐贈的一批自制教學設備，用于改善辦學條件。該批設備原價不確定，同類市場價10萬元。設備已經調試安裝完畢。借：固定資產100000貸：捐贈收入——非限定性收入100000政府補助收入一、指民間非營利組織因為政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入二、設置限定性和非限定性明細三、政府補助收入確認條件：參見總說明四、帳務處理（一）接受補助：借記資產類科目，貸記本科目附條件補助，存在需要償還全部或者部分捐贈資產，借記“管理費用”，貸記“其他應付款”（二）如果限定性收入的限制在收入當期得以解除，應將其轉為非限定性收入（三）期末將余額轉入到凈資產中（二）受托代理業(yè)務的處理性質：幫助捐贈人進行轉贈。民間非營利組織只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關規(guī)定將資產轉交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權改變受托代理資產的用途或者變更受益人。受托代理業(yè)務和接受捐贈業(yè)務的差別：在接受捐贈業(yè)務中,民間非營利組織獲得了捐贈資產,并擁有了捐贈資產的所有權和使用權;而在受托代理交易業(yè)務中,資產并不是捐贈給民間非營利組織的,它是委托人捐贈給指定的組織和個人的,民間非營利組織本身并沒有導致凈資產的增加。同時,資產轉給指定的組織和個人時,通常也不是以民間非營利組織的名義贈予受贈人的,它仍然是以委托人的名義贈予受贈人的。因此,民間非營利組織在進行會計處理時,應當將受托代理交易業(yè)務與捐贈業(yè)務相區(qū)分。國際上受托代理業(yè)務的方法四種選擇方法：不確認、計量和披露。不確認和計量，但是需要在附注中披露。美國的做法：受托的現金和其他金融資產確認為資產和負債，并以公允價值計量；受托的其他資產可以選擇確認為資產和負債，或者不予確認。我國的做法：所有的受托代理業(yè)務全部都確認為資產和負債，并以公允價值計量，不確認收入，也不確認凈資產。例1：某基金會與國外某基金會簽定了協議，建立一筆扶持西部失學女童的專門基金，并以當日收到100萬美元（當日匯率1：6.82）。借：受托代理資產——西部失學女童基金682萬貸：受托代理負債——西部失學女童基金682萬例2：向西部失學女童發(fā)放10萬元。借：受托代理負債——西部失學女童基金10萬貸：受托代理資產——西部失學女童基金10萬民間非營利組織收到的受托代理資產如為現金、銀行存款、或其他貨幣資金時，可直接在“現金”“銀行存款”或“其他貨幣資金”科目下設“受托代理資產”明細科目進行核算。上例也可以：借：銀行存款—受托代理資產682萬貸：受托代理負債682萬借：受托代理負債10萬貸：銀行存款—受托代理資產10萬

（三）固定資產的核算固定資產和在建工程成本的確定原民間非營利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實現制，不存在在建工程成本的核算問題，新制度要求和企業(yè)會計制度一樣核算在建工程成本。在建工程何時轉為固定資產在建工程達到預定可使用狀態(tài)時轉為固定資產。固定資產應當計提折舊原事業(yè)單位固定資產不提折舊，新制度規(guī)定除以下不計提折舊的固定資產外，其他固定資產一律按規(guī)定計提折舊。民間非營利組織的下列固定資產不計提折舊：1、文物文化資產；2、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；3、提前報廢的固定資產，不再補提折舊。折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。文物文化資產應當作為固定資產單獨核算，但不必計提折舊固定資產的處置：1、固定資產轉入清理：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產或借：固定資產清理貸：文物文化資產2、發(fā)生清理費用借：固定資產清理貸：存貨（應付工資、銀行存款等）3、計算交納應交稅費借：固定資產清理應交稅金—應交營業(yè)稅

4、核算固定資產處置收入借：銀行存款（存貨等）貸：固定資產清理5、處理保險等賠償事宜借：銀行存款其他應收款貸：固定資產清理6、確認固定資產清理凈損益

凈收益—計入當期收入借：固定資產清理貸：其他收入

凈損失—計入當期費用借：其他費用貸：固定資產清理固定資產盤盈、盤虧的核算1、固定資產盤盈（按公允價值）借：固定資產文物文化資產貸：其他收入—非限定性收入2、固定資產盤虧借：管理費用—固定資產盤虧（賬面價值-可收回的保險賠償-過失人的賠償）其他應收款累計折舊貸：固定資產（賬面余額）（四）資產減值企業(yè)的八項資產減值準備民間非營利組織是否都需要計提，還是可以適當簡化？我國的做法：短期投資、應收款項、存貨、長期投資必須計提減值準備；固定資產和無形資產如果出現重大資產減值情況，也應當計提減值準備，計提的減值準備全部計入“管理費用”。即

借：管理費用貸：……資產減值準備例：2010年末某存貨成本100萬，可變現凈值90萬，應計提存貨跌價準備10萬 借：管理費用10萬貸：存貨跌價準備10萬 2011年末可變現凈值85萬，補提（100－85）－10＝5萬 借：管理費用5萬貸：存貨跌價準備5萬2012年末，可變現凈值97萬，應沖回（100－97）－15＝12萬 借：存貨跌價準備12萬貸：管理費用12萬（五）負債的確認與處理負債主要涉及以下幾個科目：短期借款、應付票據、應付帳款、預收帳款、應付工資、應交稅金、其他應付款、預提費用、預計負債、長期借款、受托代理負債其中短期借款、長期借款、應付賬款、預收賬款、其他應付款都比較簡單，直接對應科目處理即可。受托代理負債同“受托代理資產”處理（五）負債的確認與處理應付票據：開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票銀行承兌匯票手續(xù)費：借：籌資費用貸：銀行存款預收賬款：（一）收到：借記“銀行存款”等，貸記“預收帳款”（二）確認收入：借記“預收帳款”，貸記“商品銷售收入”等（五）負債的確認與處理——預收賬款某校2012年8月一次性集中向學員收取秋季學費，學期從9月1日開始，計劃上課4個月共160課時，每人收1600元。該校共招收本期學員100人，收取學費160000元。根據受益期4個月平均計算，每月的收入應是40000元。<a>8月收取學費，并及時將現金存入銀行：借：銀行存款160000貸：預收賬款——秋季學費160000<b>9月，結轉9月的學費收入：借：預收賬款——秋季學費40000貸：提供服務收入——培訓費收入40000010月、11月、12月結轉學費收入同上。（五）負債的確認與處理

——應付工資一、應付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、津貼、補貼等。不論是否在當月支付，都通過本科目進行核算。二、帳務處理（一）支付工資：借記“應付工資”，貸記“現金”、“銀行存款”等。應扣還的各種款項（如代墊房租、五險一金、個稅等），借記“應付工資”，貸記“其他應收款”、“應交稅金”等（二）工資分配1、行政人員工資：借記“管理費用”，貸記“應付工資”2、各項業(yè)務活動成本的人員工資，借記“業(yè)務活動成本”、“存貨－生產成本”，貸記“應付工資”3、在建人員工資：借記“在建工程”，貸記“應付工資”（五）負債的確認與處理

——應付工資某中心根據“工資匯總表”結算本月工資總額326000元。其中，代扣職工住房租金2000元，代墊職工李四家屬醫(yī)藥費800元，代扣個人所得稅26700元，職工住房公積金補貼25000元代為專戶存儲，扣職工張三因電腦丟失責任而負擔的賠償款1400元。出納從銀行提取現金270100元，發(fā)放工資。<a>從銀行提取現金270100元，準備發(fā)放工資。借：現金270100貸：銀行存款270100<b>支付本月應付工資：借：應付工資326000貸：現金270100其他應收款——職工房租2000其他應收款——李斯800其他應收款——張三1400應交稅金——應交個人所得稅26700銀行存款25000結轉本月應付工資：假設，在326000元工資總額中，服務一線職工工資為266000元，其余60000元為管理人員工資。借：業(yè)務活動成本——工資266000管理費用——工資60000貸：應付工資326000（五）負債的確認與處理

——應交稅金一、營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產稅、個稅等等二、帳務處理營業(yè)稅：借記“業(yè)務活動成本”，貸記“應交稅金”城建稅、教育費附加同營業(yè)稅增值稅：可參照企業(yè)會計制度處理所得稅：借記“其他費用”，貸記“應交稅金”個稅：借記“應付工資”等，貸記“應交稅金”交納時：借記“應交稅金”，貸記“銀行存款”等（五）負債的確認與處理

——應交稅金1、某藝術團2012年7月學費收入為35000元。經計算，本月應交營業(yè)稅1050元（35000×3%），城建稅73.5元（1050×7%），教育費附加31.5元（1050×3%）。結轉時：借：業(yè)務活動成本——營業(yè)稅1050業(yè)務活動成本——城建稅73.5業(yè)務活動成本——教育費附加31.5貸：應交稅金——應交營業(yè)稅1050應交稅金——應交城建稅73.5應交稅金——應交教育費附加31.5根據目前稅務新政策，如果當月收入<2萬元時（含不開票收入和視同銷售收入），當月可享受免稅。（五）負債的確認與處理

——應交稅金2、假設該藝術團聘請某高校老師于暑期前來講課輔導，為期2個月，勞務報酬共15000元，分兩次支付。（我們分含稅和不含稅兩種情形分別處理）含稅：按稅法規(guī)定，凡屬于一次性收入的以取得該收入為一次；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次，聚義確定應納稅所得額。因屬地管轄和時間規(guī)定交叉情形，以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，起管轄內的一個月內同一項目的勞務服務為一次，跨域另計。計算代扣個人所得稅：7500×（1-20%）×20%=1200元會計處理支付報酬時借：業(yè)務活動成本7500貸：現金或銀行存款7500同時代扣個人所得稅借：現金或銀行存款1200貸：應交稅金——應交個人所得稅1200實務中我們常常把以上兩筆合并處理即：借：業(yè)務活動成本7500貸：應交稅金——應交個人所得稅1200現金或銀行存款6300

不含稅：要先把不含稅報酬7500元還原代付個人所得稅的應納稅所得額7500×（1-20%）÷84%=7142.86（元）應代付個人所得稅=7142.86×20%=1428.57（元）

會計處理借：業(yè)務活動成本8928.57貸：應交稅金——應交個人所得稅1428.57現金或銀行存款7500（六）凈資產的核算美國的分類：永久限定性凈資產、暫時限定性凈資產和非限定性凈資產我國的做法：區(qū)分限定性凈資產和非限定性凈資產進行列報重分類問題限定性凈資產有可能轉化為非限定性凈資產，其轉化條件為：1、時間性限定已解除；2、用途已實現；3、資產提供者或國家法律、行政法規(guī)撤消了所設置的限制。賬務處理：期末結轉收入、費用1、結轉非限定性收入

借：捐贈收入—非限定性收入會費收入—非限定性收入提供服務收入—非限定性收入政府補助收入—非限定性收入商品銷售收入—非限定性收入投資收益—非限定性收入其他收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產2、結轉費用類科目借：非限定性凈資產貸：業(yè)務活動成本管理費用籌資費用其他費用3、結轉限定性凈資產借：捐贈收入—限定性收入會費收入—限定性收入提供服務收入—限定性收入政府補助收入—限定性收入商品銷售收入—限定性收入投資收益—限定性收入其他收入—限定性收入

貸：限定性凈資產4、限定性資產的限定性已解除，應當對凈資產重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產借：限定性凈資產貸：非限定性凈資產（七）收入的確認與計量收入的來源在收入的確認上區(qū)分交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等屬于交換交易。非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現金、貨物等。如捐贈、政府補助等屬于非交換交易。

在收入列報上區(qū)分限定性收入和非限定性收入幾種主要民間非營利組織的收入及其確認1、社會團體的收入及其確認社會團體的主要業(yè)務活動收入是會費收入，一般在實際收到時確認。2、基金會的收入及其確認基金會的主要業(yè)務活動收入是捐贈收入，一般也是在實際收到時確認。3、民辦非企業(yè)單位的收入及其確認民辦非企業(yè)單位的主要業(yè)務活動收入是指其開展章程規(guī)定范圍內取得的收入，主要是提供服務收入。如民辦醫(yī)院的醫(yī)療收入、民辦展覽館的展覽收入、民辦劇團的演藝收入、民辦學校的學費收入等。其收入一般在業(yè)務活動發(fā)生時確認。A、捐贈收入例1、某基金會收到一項無條件的捐贈款項500000元，已存入銀行。借：銀行存款500000貸：捐贈收入—非限定性收入500000例2、該基金會收到某人捐贈100000元專門用于當地兒童疾病治療。借：銀行存款100000貸：捐贈收入—限定性收入100000例3、某民辦科研所收到某企業(yè)通知，將本所原欠其實驗費50000元的債權放棄，作為對本所的捐贈，條件是與該企業(yè)簽訂今后的長期合作協議。借：應付賬款—某企業(yè)50000貸：捐贈收入—限定性收入50000例4、寺廟收到某人捐贈的宗教用品一批，發(fā)票上注明150000元。為此，本寺廟支付運費1000元。捐贈人對該批宗教用品的使用和處分沒有設定任何限制。借：存貨151000貸：捐贈收入—非限定性收入150000銀行存款1000B、會費收入例5、某協會收到會員單位交來會費10000元。借：銀行存款10000貸：會費收入—非限定性收入10000C、提供服務收入例6、某民辦學校收到本年度學費500000元。借：銀行存款500000貸：提供服務收入—非限定性收入500000D、政府補助收入例7、為了支持某民間非營利組織的業(yè)務發(fā)展，政府決定無償撥給該組織一塊土地使用權，條件是3年內只能用于該民間非營利組織的專業(yè)服務。估計市場價值500000元。借：無形資產—土地使用權500000貸：政府補助收入—限定性收入500000例8、3年后，限制條件解除，該民間非營利組織進行如下賬務處理：借：限定性凈資產500000貸：非限定性凈資產500000E、商品銷售收入例9、某民間非營利組織向甲公司銷售商品一批，發(fā)票上注明的售價為234000元，該組織代墊運雜費500元。貨款尚未收到。借：應收賬款—甲公司234500貸：商品銷售收入—非限定性收入234000銀行存款500F、投資收益例10、某民間非營利組織將三個月前購入的賬面余額為52000元，已提跌價準備2000元的短期債券出售，收到價款51000元。借：銀行存款51000短期投資跌價準備2000貸：短期投資—債券投資52000投資收益—非限定性收入1000G、其他收入（1）現金、存貨、固定資產等盤盈的，根據管理權限批準后：借：現金（存貨、固定資產、文物文化資產等）貸：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）（2）固定資產處置凈收益借：固定資產清理貸：其他收入—非限定性收入（3）無形資產處置凈收益借：銀行存款貸：無形資產其他收入—非限定性收入（4）確實無法支付的應付款項借：應付賬款貸：其他收入—非限定性收入（5）非貨幣性交易中收到補價應確認的收益也應計入“其他收入—非限定性收入”期末，應將以上非限定性收入和限定性收入的余額分別轉入“非限定性凈資產”和“限定性凈資產”科目，結轉后，所有收入類科目均無余額。（八）費用的確認與計量費用的確認原則：在費用發(fā)生時以實際發(fā)生額入賬。費用的類別：業(yè)務活動成本；需分別項目、服務或者業(yè)務大類進行核算或列報。例如，民辦學?？梢詫ⅰ皹I(yè)務活動成本”分為學生教育成本、科研成本等進行核算，并在業(yè)務活動表的“業(yè)務活動成本”項目下分別列示；社會團體可以將“業(yè)務活動成本”分為項目服務費、會員服務費、商品（如出版物）銷售成本等進行核算，并在業(yè)務活動表的“業(yè)務活動成本”項目下分別列示；基金會可以將“業(yè)務活動成本”分為資助項目服務費、商品銷售成本等進行核算，并在業(yè)務活動表的“業(yè)務活動成本”項目下分別列示。管理費用籌資費用期間費用其他費用性質：無特殊情形一般均為非限定性，即作為非限定性凈資產的減項

借：非限定性凈資產

貸：業(yè)務活動成本管理工費用籌資費用其他費用例1、某民辦醫(yī)院計算本月工資80000元，其中醫(yī)務人員工資60000元，管理人員工資20000元。借：業(yè)務活動成本60000管理費用20000貸：應付工資80000例2、某民辦學校從倉庫領用教學用品一批，價值5000元。借：業(yè)務活動成本5000貸：存貨—材料5000例3、某民辦展覽館以門票500張抵付印刷企業(yè)的門票印刷費3000元。借：業(yè)務活動成本3000貸：提供服務收入—非限定性收入3000期末，應將“業(yè)務活動成本”科目余額轉入“非限定性凈資產”。管理費用的內容非常復雜，現列舉主要的項目如下：1、現金、存貨、固定資產等盤虧2、計提的資產減值準備3、計提的管理部門固定資產折舊4、無形資產攤銷5、發(fā)生的應歸屬于管理部門的應付工資、應交稅金等6、因確認預計負債而確定的損失7、發(fā)生的其他管理費用期末，應將“管理費用”科目余額轉入“非限定性凈資產”?；I資費用包括：1、募捐費用——民間非營利組織獲得捐贈資產而發(fā)生的費用2、借款費用3、匯兌損失發(fā)生的籌資費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。期末，應交“籌資費用”科目余額轉入“非限定性凈資產”。其他費用包括1、固定資產處置凈損失借：其他費用貸：固定資產清理2、無形資產處置凈損失等借：銀行存款（實際取得的價款）其他費用貸：無形資產期末，應將“其他費用”科目余額轉入“非限定性凈資產”。（九）財務會計報告的組成與內容財務會計報告的組成資產負債表－－反映財務狀況按照流動性強弱列報資產按照償付緊迫程度列報負債凈資產區(qū)分是否受到限制進行列報業(yè)務活動表－－反映業(yè)務活動和工作業(yè)績收入－費用＝凈資產變動額披露限制和非限制信息反映凈資產的變動情況現金流量表區(qū)分業(yè)務活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量會計報表附注財務會計報告－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

編號 ｜會計報表名稱｜編制期

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會民非０１表 ｜資產負債表｜中期報告、年度報告

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會民非０２表 ｜業(yè)務活動表｜中期報告、年度報告

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會民非０３表 ｜現金流量表｜年度報告

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會計報表附注財務會計報告（續(xù)） 會計報表附注內容：重要會計政策及其變更；董事會或權力機構成員和員工的數量、變動情況及薪酬情況等；會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；資產提供者設置限制的相關資產情況的說明；受托代理業(yè)務情況的說明；重大資產減值情況的說明；公允價值無法可靠取得的受贈資產和其他資產情況的說明；對外承諾和或有事項情況的說明；接受勞務捐贈情況的說明；資產負債表日后非調整事項情況的說明；有助于理解分析會計報表需要說明的其他事項。（九）財務會計報告的組成與內容（會計報表附注）重要會計政策及其變更情況的說明；董事會（或者理事會或者類似權利機構）成員和員工的數量、變動情況及其獲得的薪金等報酬情況的說明會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；資產提供者設置了時間或者用途限制的相關資產情況的說明；受托代理業(yè)務情況的說明，包括受托代理資產的構成、計