專題六-審計模式8

專題六審計模式一、審計模式的含義和種類審計模式，也有人稱為：審計的基本方法，審計人員開展審計工作的基本模式。在審計發(fā)展過程中包括了三種主要模式：賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風險基礎(chǔ)審計經(jīng)營風險導(dǎo)向?qū)徲嫸?、賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計（Transaction-orientedAuditing)出于查錯防弊的目標對所有的會計事項的來龍去脈都加以審查的傳統(tǒng)審計。。實際上就是詳細審計。早期的審計采取這種模式。經(jīng)歷了一個演變過程：三、制度基礎(chǔ)審計（一）含義制度基礎(chǔ)審計是以評價內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計。（二）產(chǎn)生的原因：1.內(nèi)部控制日趨完善2.審計目標轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認財務(wù)報表的公允性3.審計對象的的規(guī)模擴大化和復(fù)雜化（三）制度基礎(chǔ)審計的基本步驟1.評價內(nèi)部控制制度2.實施實質(zhì)性測試1.評價內(nèi)部控制制度（1）確定制度的理想模式——“應(yīng)當是什么”（2）查明現(xiàn)行制度——“是什么”（3）將兩者比較，確定是否存在必要的控制（4）查明現(xiàn)行制度的執(zhí)行情況，對內(nèi)部控制的效果作出評價。查明現(xiàn)行制度的執(zhí)行情況，即符合性測試。（方法：穿行測試，功能測試）符合性測試需要解決兩個問題：（1）這項差錯是如何發(fā)生的？（2）差錯的發(fā)生對制度有什么影響發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點，并作為實質(zhì)性測試的重點。2.實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試，是對會計報表項目余額的可靠性進行的測試。即使在完全可信的情況下，仍然要進行少量的抽查。下頁是一個制度基礎(chǔ)審計的圖示。缺陷：此方法沒有與審計風險聯(lián)系起來。四、風險基礎(chǔ)審計（一）產(chǎn)生的原因1.被審計企業(yè)經(jīng)營風險增加2.法律環(huán)境導(dǎo)致審計風險增加3.審計對象復(fù)雜化和擴大化（二）風險基礎(chǔ)審計的含義風險基礎(chǔ)審計（Risk-basedAudit)立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，指定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需求。（胡春元，1997）風險基礎(chǔ)審計的基本特點：把審計風險評價作為一切審計工作的起點并貫穿于審計全過程。（三）審計風險和審計風險模型AARPDR=IR*CRAAR-可接受的審計風險PDR-計劃檢查風險可接受審計風險是審計人員在完成審計并已發(fā)表無保留意見后，愿意接受財務(wù)報表可能有重大錯報的程度。是一個保證水平（AssuranceLevel),或整體保證水平（OverallAssurance)?審計風險與審計證據(jù)的關(guān)系（四）風險基礎(chǔ)審計的基本步驟包括四個階段(如下圖）：1.審計計劃與設(shè)計2.實施控制測試和實質(zhì)性交易測試3.實施分析性程序和余額詳細測試4.完成審計和發(fā)表審計報告（五）風險基礎(chǔ)審計與制度基礎(chǔ)審計的不同1.指導(dǎo)思想不同2.側(cè)重點不同3.對內(nèi)部控制的理解不同。風險基礎(chǔ)審計包括了：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。4.審計程序不同。風險導(dǎo)基礎(chǔ)審計以風險為線索。5.審計資源分配不同6.審計方法的運用不同風險基礎(chǔ)審計強調(diào)運用分析性符合，強調(diào)審計計劃。五、經(jīng)營風險導(dǎo)向?qū)徲嫛F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

以評估經(jīng)營風險為基礎(chǔ)特點：1.采用系統(tǒng)的觀點，把企業(yè)作為一個整體看待2.關(guān)注經(jīng)營風險審計過程圖如下頁：剩余風險是一種戰(zhàn)略風險或經(jīng)營風險，要么