財務(wù)審計12(收入費用利潤)

收入費用利潤審計第一節(jié)收入審計一、審計范圍主營業(yè)務(wù)收入(銷售商品、提供勞務(wù))其他業(yè)務(wù)收入（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、銷售材料、包裝物出租）二、收入審計的特點通過審查確保收入的正確性和真實性，審計人員要嚴格把握收入確認的標(biāo)準，界定收入實現(xiàn)的各項條件；同進還應(yīng)將收入與相應(yīng)的費用進行配比，確保收入和費用在同一會計期確認；由于收入業(yè)務(wù)是企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，審計工作量較大，故對收入審計主要依賴內(nèi)部控制的符合性測試和分析程序。三、審計策略1、結(jié)合資產(chǎn)負債表一并進行2、運用配比原則進行審計3、運用分析性復(fù)核的審計方法4、以被審計單位的計劃、預(yù)算作為重要的審計依據(jù)四、收入審計的目標(biāo)1、確認收入的真實性；（發(fā)生）2、確定收入業(yè)務(wù)記錄的完整性；（完整性）3、確定銷售截止的正確性；（截止）（準確性）4、確定收入在會計報表上披露的充分性；（表達與披露）第二節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計一、內(nèi)控測試（見銷售循環(huán)）二、分析性復(fù)核①主營收入的本期與上期的比較；②各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況；③計算重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進行比較，收入與成本是否配比；④計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率。⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。二、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法（一）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；（賬表核對）（二）審查收入的確認（三）審查收入的計算（量、價）審查銷售數(shù)量（發(fā)運憑證，記賬憑證，函證）審查銷售價格（價格目錄，折扣與折讓）（四）截止測試（五）報表披露收入確認條件(必須同時全部滿足)①商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移②既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量⑤收入的金額能夠可靠地計量特殊情況下如何確認收入？（1）采用交款提貨銷售方式。（2）采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。（3）采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)予商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。（4）委托其他單位代銷商品的。（5）銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式。起點

路

線

缺

點

優(yōu)

點

目

的

賬簿記錄

逆查法從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證

缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記

比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄

證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入銷售發(fā)票

順查法從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄

較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入

較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入

確認已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止低估收入

發(fā)運憑證順查法從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入

確認收入是否已計入適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，防止低估收入第三節(jié)其他業(yè)務(wù)收入審計其他業(yè)務(wù)收入，即輔營業(yè)務(wù)收入，包括材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)及包裝物出租、非工業(yè)性勞務(wù)收入。（一）特點不經(jīng)常、不定期、數(shù)額不穩(wěn)定（二）主要審查內(nèi)容1、內(nèi)容范圍是否符合規(guī)定注意與產(chǎn)品銷售收入、投資收益、營業(yè)外收入的界限2、入賬的完整性、及時性結(jié)合有關(guān)原始憑證檢查3、賬務(wù)處理（三）具體項目的審查1、材料銷售收入原因、手續(xù)、作價、賬務(wù)處理2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（使用權(quán)）合同、賬務(wù)處理3、固定資產(chǎn)出租收入（經(jīng)營性）合同、合理性、賬務(wù)處理4、非工業(yè)性勞務(wù)收入（運輸勞務(wù)）合同、賬務(wù)處理

成本和費用審計二、成本類賬戶的審計特征1、注意權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用，注意被審單位成本的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；

2、注意穩(wěn)健性原則的運用是否正確、合理；3、對成本類賬戶的審計應(yīng)注意運用分析性復(fù)核的方法；4、對成本類賬戶的審計還要以被審計單位的預(yù)算、計劃、定額作為重要審計依據(jù)。三、期間費用審計的特征1．審計的重點是期間費用支出的合規(guī)性、合法性和費用歸屬期的正確性；2．三大期間費用的劃分；3．對期間費用的審計必須注意穩(wěn)健性原則的運用是否正確、合理；4．期間費用項目較多，業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，在對其進行審計時，應(yīng)采用分析性復(fù)核的方法。四、成本費用的審計目標(biāo)1、審查成本發(fā)生和費用支付的合規(guī)性、合法性；2、審查成本費用歸集、分配和計算的真實性、正確性；3、審查成本費用業(yè)務(wù)截止期的正確性；4、審查成本費用業(yè)務(wù)記錄及賬務(wù)處理的完整性；5、審查會計報表批露的恰當(dāng)性。第二節(jié)生產(chǎn)成本的審查（一）直接材料的審查1、數(shù)量審查材料耗用的用途，是否生產(chǎn)耗用“領(lǐng)料單”上用途欄與“材料耗用匯總分配表”核對（注：期末，余料應(yīng)辦理“退庫”或“假退庫”手續(xù)）邊角廢料，也應(yīng)沖減材料成本2、計價

（二）直接人工的審查結(jié)合“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”進行審計1、支出范圍的合規(guī)性2、計算的正確性3、分配計件工資——直接計入產(chǎn)品成本計時工資——按實際工時、定額工時比例分配（三）制造費用1、項目的合法性2、真實性重點審查：數(shù)額大、易混淆的項目，及制度規(guī)定有計提、開支標(biāo)準的項目。折舊費、工資、福利費、預(yù)提與攤銷費用、季節(jié)性停工損失3、歸集與分配（1）歸集——賬、證（2）分配方法的選用、一貫性、分配標(biāo)準的資料、分配結(jié)果4、賬務(wù)處理（四）產(chǎn)品成本的審查1、在產(chǎn)品的審查（1）結(jié)存量抽查、盤點、調(diào)節(jié)（2）計價（約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法、按耗用材料費計算法、按年初在產(chǎn)品成本固定計算）合理性、一貫性2、產(chǎn)成品成本的審查（1）數(shù)量產(chǎn)量記錄、入庫單（2）計價（品種法、分批法、分步法等）第三節(jié)期間費用的審查（一）管理費用的審查（二）財務(wù)費用的審查（三）營業(yè)費用的審查（一）管理費用的審查1、組成項目的合法性2、開支標(biāo)準壞賬準備、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育費3、當(dāng)期發(fā)生額的正確性據(jù)實列支的費用——結(jié)合賬、證審查按比例攤銷、計提的費用——計算存貨盤虧、毀損、報廢——核實、審批4、結(jié)轉(zhuǎn)（二）財務(wù)費用的審查財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。1、確認的合理性2、發(fā)生額不同期間利息費用的劃分計算的正確性抵減收入3、結(jié)轉(zhuǎn)（三）銷售費用的審查銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費等經(jīng)常性費用。1、項目的界限劃分2、開支標(biāo)準3、發(fā)生額的正確性權(quán)責(zé)發(fā)生制攤銷、預(yù)提費用計算的正確性4、結(jié)轉(zhuǎn)利潤的審計利潤審計內(nèi)容與重點：利潤審計利潤形成審計——真實性利潤分配審計——合法性第二節(jié)利潤形成審計

一、利潤的形成的審計方法與程序1、編制或取得利潤分析表。2、取得“本年利潤”賬戶，將其構(gòu)成項目分別與損益表有關(guān)項目數(shù)據(jù)進行核對。3、確定各損益類發(fā)生額的真實性和正確性。4、確定利潤結(jié)算的真實性和正確性。5、確定利潤形成在損益表及其附表中的披露是否恰當(dāng)。利潤的形成項目的審計凈利潤的形成主要來源：(一)營業(yè)利潤營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出(二)投資凈收益(三)補貼收入(四)營業(yè)外收支凈額(五)所得稅(一)營業(yè)利潤審計1、主營業(yè)務(wù)成本審計在“生產(chǎn)成本”審查的基礎(chǔ)上進行（1）審查計價的正確性確認銷售數(shù)量——審閱“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”明細賬——計價一致性/成本差異分配的正確性（2）審查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否符合配比原則產(chǎn)品的品種、規(guī)格、數(shù)量、入賬時間——配比原則入賬時間——加權(quán)平均法，期末轉(zhuǎn)成本2、主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計

包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加?！嫸愐罁?jù)都是銷售額（量）。（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)稅金及附加明細表；（2）審查納稅范圍（3）審查計稅依據(jù)（4）審查稅目、稅率（5）審查減免稅（6）審查帳務(wù)處理對應(yīng)帳戶：應(yīng)交稅金、長期投資（應(yīng)稅消費品投資）、在建工程（應(yīng)稅消費品用于自建工程）、固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅）、其他業(yè)務(wù)支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅）、其他應(yīng)交款（教育費附加）等其他業(yè)務(wù)支出審計其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括相關(guān)成本、費用以及銷售稅金及附加。（1）獲取或編制其他業(yè)務(wù)支出明細表；（2）注意審查其他業(yè)務(wù)收入是否有相對應(yīng)的其他業(yè)務(wù)支出數(shù)，二者是否相配比；（3）從其他業(yè)務(wù)支出中抽取大額或例外項目，審查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計期間劃分是否恰當(dāng)，會計處理是否正確。（4）必要時實施截止期測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止期劃分是否恰當(dāng)，尤其注意重大跨期項目的記錄是否正確；（5）審查其他業(yè)務(wù)支出是否已在利潤表上恰當(dāng)披露。注意：銷售材料成本結(jié)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)折舊費的分攤、同時對內(nèi)、外服務(wù)的勞務(wù)費的分配(二)投資凈收益審計投資收益是指企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失，包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息、投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券時取得的實際款項高于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在接受投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的份額等。（實現(xiàn)收益、持有收益）（1）獲取或編制投資收益明細表；（2）審查投資收益來源是否合法；（3）查明投資收益的確認是否正確，是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（4）審查投資收益的計算是否正確；（5）審查投資收益是否已在利潤表上恰當(dāng)披露。

(三)補貼收入審計補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。

著重審查入賬的及時性、完整性、真實性(四)營業(yè)外收支凈額審計1、營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入實際上是一種純收入，沒有也不需要與有關(guān)費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、資產(chǎn)再次評估增值、債務(wù)重組收益、罰款收入、確實無法支付的應(yīng)付款項、教育費附加返還款等。受贈、債務(wù)重組、確實無法支付的債務(wù)……這些計入的是資本公積。2、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組損失、捐贈支出等。八大準備都是計入哪個科目的？1、審查組成項目的合法性2、審查數(shù)額的正確性例如：固定資產(chǎn)清理，計算變價收入、清理費用、帳面凈值（扣除折舊等）3、審查帳務(wù)處理的正確性待處理、固定資產(chǎn)清理、銀行存款等(五)所得稅審計（1）獲取或編制所得稅明細表（2）審查計稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額）（3）審查稅率和計算（4）審查減免稅（5）審查所得稅的會計處理（6）審查所得稅在利潤表上的披露。第三節(jié)利潤分配的審計“利潤分配”科目核算的內(nèi)容包括：盈余公積補虧提取盈余公積分配利潤未分配利潤結(jié)合所有者權(quán)益相關(guān)項目審計1、分配程序是否合法2、會計處理是否正確資料：審計人員于2008年5月對某公司的上年度的其他業(yè)務(wù)收入進行審查，發(fā)現(xiàn)該公司將固定資產(chǎn)出租的收入30萬元記入“其他應(yīng)付款”，其會計分錄如下：借：銀