第七章核算過程

2023/2/51第七章會計核算過程7-2本章內(nèi)容簡介

本章以工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例，練習(xí)借貸記賬法的運(yùn)用.主要介紹:1、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如籌集資金、物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售及其利潤的形成與分配業(yè)務(wù))核算內(nèi)容,

2、賬戶設(shè)置及運(yùn)用.7-3本章包括六小節(jié)第一節(jié)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程第二節(jié)：籌集資金過程核算第三節(jié)：物資采購過程核算第四節(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算第五節(jié)：產(chǎn)品銷售過程核算第六節(jié)：利潤形成與分配過程核算7-4第一節(jié)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。7-5二、對企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。7-63.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。４.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)

發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。7-75.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金

貨幣資金生產(chǎn)資金

成品資金固定資金

分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)7-8第二節(jié)：籌集資金過程核算業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債7-9一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、股本）、資本公積和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。7-102.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分7-113.實(shí)收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實(shí)收資本，而是計入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實(shí)收資本，而計入資本公積。7-12

4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動情況及結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，它屬于所有者權(quán)益賬戶。企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本額期末企業(yè)實(shí)有的資本額實(shí)收資本減少額實(shí)收資本7-13（2）核算舉例：見教材P.100-101【例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款600000

貸：實(shí)收資本600000【例2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資本800007-14【例3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。

★土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000

貸：實(shí)收資本36000007-15二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義

償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。7-162.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1）本金的確認(rèn)與計量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。（2）利息的確認(rèn)與計量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）7-17

※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。7-183.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款：負(fù)債類。用來核算企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。其賬戶結(jié)構(gòu)如下。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。取得借款本金歸還借款本金期末尚未歸還的短期借款本金短期借款7-19財務(wù)費(fèi)用：它屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用。本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。

財務(wù)費(fèi)用

發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用包括利息支出、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)

應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入?yún)R兌收益及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方的財務(wù)費(fèi)用7-20應(yīng)付利息：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息應(yīng)付未付的利息實(shí)際支付的利息期末余額（應(yīng)付未付的利息）7-21（2）核算舉例：【例４】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000000元存入銀行(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000【例５】確認(rèn)4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500※本月利息計算：

1000000×6%÷12×15/30＝25007-22（補(bǔ)充）5、6月末確認(rèn)各月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000季末用銀行存款支付二季度利息12500元時借：應(yīng)付利息12500

貸：銀行存款125007-23【例６】用銀行存款償還到期的短期借款。借：短期借款1000000

財務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款10025007-24第三節(jié)：物資采購過程核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個會計年度。7-25（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定

1.建造固定資產(chǎn)價值的確定對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。

2.購置固定資產(chǎn)價值的確定

對外購設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。成本包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。7-26（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，反映企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少及結(jié)存情況。借方登記增加的固定資產(chǎn)原值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值，余額在借方。固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值期末余額（原值）7-27累計折舊：資產(chǎn)類，是固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。貸方登記按期（月）計提的固定資產(chǎn)折舊額，借方？余額在貸方，反映固定資產(chǎn)的累計折舊額。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：累計折舊按月計提的固定資產(chǎn)折舊額已提取的累計折舊額結(jié)轉(zhuǎn)(或減少)的累計折舊額2828賬戶設(shè)置及結(jié)構(gòu)：固定資產(chǎn)累計折舊原值增加原值減少計提折舊轉(zhuǎn)銷數(shù)余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值余額：累計折舊按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬期末固定資產(chǎn)凈值

=期末“固定字長”賬戶借方余額

-期末“累計折舊”賬戶貸方余額反映？7-292.核算舉例：見教材P.102—103【例7】購入不需要安裝設(shè)備，價款140000，運(yùn)雜費(fèi)5200元，款已付。

借：固定資產(chǎn)145200貸：銀行存款1452007-30二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計價的核算1.實(shí)際成本計價的含義

◆

企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實(shí)際成本。2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本＝

買價＋其他采購費(fèi)用7-313.原材料采購按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)材料采購原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))7-32※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額7-33（2）核算舉例：見教材P.105—107【例８】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：材料采購——甲材料16000——乙材料12800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）4896

貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。347-35【例９】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。

※

共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購成本。

分配率=同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）

=720÷（1600+800）=0.3（元/公斤）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

借：材料采購——甲材料480

材料采購——乙材料240

貸：銀行存款7207-36【例１０】以銀行存款償還上月欠H公司的貨款。借：應(yīng)付賬款——H公司15000

貸：銀行存款15000

【例１１】以銀行存款10000元預(yù)付環(huán)宇公司甲材料款。借：預(yù)付賬款——環(huán)宇公司10000

貸：銀行存款10000※預(yù)付賬款時，尚未發(fā)料,屬于暫付款，應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。7-37【例１２】預(yù)付賬款的甲材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款。

借：材料采購—甲材料8000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1360

貸：預(yù)付賬款——環(huán)宇公司9360【例１３】企業(yè)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票一張，購入乙材料，價款19200元，增值稅3264元。借：材料采購—乙材料19200借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3264

貸：應(yīng)付票據(jù)224647-38【例１４】上述甲、乙兩種材料已辦理入庫，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的實(shí)際采購成本56720元。借：原材料——甲材料24480

——乙材料32240

貸：材料采購——甲材料24480

——乙材料322407-39第四節(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算7-40在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)都是為產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的，因此被稱為生產(chǎn)費(fèi)用。主要包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三種。這些費(fèi)用都構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本.核算的主要內(nèi)容：生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配，及產(chǎn)品成本的核算，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。7-41一.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的區(qū)別

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。7-42二.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用7-43三.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配直接材料費(fèi)用歸集與分配直接人工費(fèi)用歸集與分配制造費(fèi)用歸集與分配完工產(chǎn)品入庫7-44（一）直接材料費(fèi)用歸集與分配1.賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶.該賬戶是用來歸集和分配企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。它屬于成本類賬戶。該賬戶的借方登記生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和經(jīng)過分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫的生產(chǎn)成本；期末該賬戶如果有余額，則余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬。7-45

應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)

應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本7-46【例１５】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）7-47借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000

制造費(fèi)用165000

貸：原材料——甲材料575000

原材料——乙材料2400007-48（二）人工費(fèi)用的歸集與分配直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、資金、津貼、福利費(fèi)等。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，所以付給他們的薪金，都應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。同樣，單獨(dú)生產(chǎn)某一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪金，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中，而同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪金，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后再計入到各種產(chǎn)品的成本中。7-49賬戶設(shè)置1、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出結(jié)算情況，屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)月末計算出來的本月應(yīng)付職工的薪酬總額，借方登記本月實(shí)際支付給職工的薪酬數(shù)；月末該賬戶一般無余額，該賬戶應(yīng)根據(jù)部門進(jìn)行明細(xì)核算。7-50應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；一般無貸方。7-51【例１６】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：現(xiàn)金360000

貸：銀行存款360000【例１７】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬360000

貸：現(xiàn)金3600007-52【例１８】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品164000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品143000

制造費(fèi)用32000

管理費(fèi)用21000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600007-53（三）制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用：企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。制造費(fèi)用，應(yīng)計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般情況下，這些費(fèi)用需將它們先予以匯總，然后再用一定的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后才能計入各產(chǎn)品的成本。7-54※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別7-55賬戶設(shè)置1、“制造費(fèi)用”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)的生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)，折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗，勞動保護(hù)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。它是一個成本類賬戶。該賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記經(jīng)過分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。該賬戶按車間設(shè)置明細(xì)賬戶。7-562、“預(yù)付賬款”賬戶。資產(chǎn)類，指企業(yè)款項(xiàng)已支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的且分?jǐn)偲谠谝荒辏ê?年）以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付的保險費(fèi)、預(yù)付的租金、預(yù)付的報紙雜志訂閱費(fèi)等?！纠保埂恐Ц额A(yù)訂下年度報刊費(fèi)。

借：預(yù)付賬款12000

貸：銀行存款120007-57※在下個年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?000元，分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：預(yù)付賬款10007-58【例２０】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。

借：制造費(fèi)用4200

貸：預(yù)付賬款42007-59【例２１】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊額8600、4500。※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新？？

※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費(fèi)用。每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率

※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。7-60借：制造費(fèi)用8600

管理費(fèi)用4500

貸：累計折舊13100【例２２】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品900元。借：制造費(fèi)用900

貸：現(xiàn)金9007-61【例２３】月末分配制造費(fèi)用210700，計入產(chǎn)品成本。A、B產(chǎn)品消耗工時為6000和4000。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)本例：210700÷（6000+4000）

=21.07（元/工時）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：A產(chǎn)品=6000×21.07=126420元

B產(chǎn)品=4000×21.07=84280元7-62分配制造費(fèi)用的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品126420

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品84280

貸：制造費(fèi)用2107007-63（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)期末，企業(yè)生產(chǎn)的某一產(chǎn)品可能會全部完工，也可能是部分完工，還有可能是全沒完工。那么完工的產(chǎn)品稱為產(chǎn)成品，未完工的稱為在產(chǎn)品。如果期末某種產(chǎn)品全部完工，那么本期為該產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額，即為該完工產(chǎn)品的總成本，再除以該產(chǎn)品的總產(chǎn)量即為單位成本。7-64賬戶設(shè)置1、“庫存商品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)產(chǎn)成品的增減變動和結(jié)存情況。該賬戶借方登記已完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸方登記出庫產(chǎn)品的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示企業(yè)庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。7-657-66【例２４】若上述兩產(chǎn)品全部完工，驗(yàn)收入庫。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：庫存商品——A產(chǎn)品610420

庫存商品——B產(chǎn)品557280

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品610420

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品5572807-67第五節(jié)銷售過程的核算產(chǎn)品銷售過程是企業(yè)產(chǎn)品價值和經(jīng)營成果實(shí)現(xiàn)過程。因此，銷售業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容:確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購貨方辦理款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用，計算和繳納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定銷售利潤等.便構(gòu)成了銷售業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容。7-68一、主營業(yè)務(wù)收支的核算賬戶設(shè)置：①“主營業(yè)務(wù)收入”。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的收入。②、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。屬于損益類賬戶，核算因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒佣l(fā)生的實(shí)際成本。7-69③、“營業(yè)稅金及附加”賬戶。屬于損益類，核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。④、“應(yīng)收賬款”賬戶。屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。⑤、“預(yù)收賬款”賬戶。屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的款項(xiàng)。7-70⑥、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌和商業(yè)承兌匯票。

應(yīng)交稅費(fèi)7-71１、主營業(yè)務(wù)收入核算舉例：【例２５】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng))40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。

◆如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個賬戶。7-72【例２６】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000◆按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。

【例２７】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920

貸：主營業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）979207-73【例２８】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。

借：預(yù)收賬款—正大工廠500000

銀行存款1138000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅銷項(xiàng)2380007-74【例２９】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅銷項(xiàng)3400

貸：銀行存款234007-752.主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義

◆即已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是已售庫存商品成本。

●不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。

（2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量7-76（3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。

●注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶設(shè)置7-77【例３０】計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本，A單位產(chǎn)品成本3200元，銷量222件；B產(chǎn)品單位成本13600元，銷量70件，退貨10件。借：主營業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫存商品—A產(chǎn)品710400

庫存商品—B產(chǎn)品8160007-783.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

（2）計算方法①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×教育費(fèi)附加稅率7-79（3）賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)

營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加7-80【例３１】計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35000元，城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，合計55000元。

借：營業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅35000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅14000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加60007-81二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。7-82（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)

其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本7-83【例３２】銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款32760

貸：其他業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

—銷項(xiàng)稅額47607-84【例３３】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000

貸：原材料160007-85第六節(jié)財務(wù)成果形成與

分配的核算一、財務(wù)成果的含義

◆企業(yè)在一定會計期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計算

◆企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）7-86營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費(fèi)用凈收益時加；凈損失時減（二）利潤（或虧損）總額利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出--資產(chǎn)減值損失7-87（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤7-88三、營業(yè)利潤的計算進(jìn)行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義

◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。7-89

◆

對期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用7-902.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容

銷售費(fèi)用7-913.賬戶設(shè)置

財務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用7-92【例３４】出差人員報銷差旅費(fèi)，余款交回。借：管理費(fèi)用2460

借：現(xiàn)金540

貸：其他應(yīng)收款—李好3000

※分錄中的“貸：其他應(yīng)收款3000”是對出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時的分錄為：借：其他應(yīng)收款—李好3000

貸：現(xiàn)金30007-93※

如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報銷金額仍為2460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用2460

貸：其他應(yīng)收款—×××2000

貸：現(xiàn)金460【例３５】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。借：管理費(fèi)用126320

貸：現(xiàn)金1263207-94【例３６】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。借：銷售費(fèi)用5200

貸：銀行存款5200【例３７】計算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資，暫未支付。借：銷售費(fèi)用41610

貸：應(yīng)付職工薪酬416107-95（二）營業(yè)利潤的計算根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。（下面有些數(shù)據(jù)是模擬的）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入１、２－－營業(yè)成本３、４營業(yè)稅金及附加５－銷售費(fèi)用６－管理費(fèi)用７－財務(wù)費(fèi)用８＋－投資收益９（2454000+34000）（１、２）（-1526400-20680）（３、４）-55000（５）-46810（６）-178290（７）-2500（８）+59280（９）=717600(元)

7-96四、凈利潤的計算與核算（一）凈利潤的計算1.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義◆營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2）營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。P119營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。7-97（3）賬戶設(shè)置7-98【例３８】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款84800

貸：營業(yè)外收入84800【例３９】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。借：營業(yè)外支出20000

貸：銀行存款200007-992.所得稅費(fèi)用的核算（1）所得稅費(fèi)用的含義●企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。（2）所得稅費(fèi)用的計算方法

應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±調(diào)整項(xiàng)目

★為討論問題簡便起見，本處不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。7-100（3）利潤總額的計算利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤717600元，可計算京連公司的利潤總額如下：717600+84800-20000＝782400（元）7-101（4）所得稅費(fèi)用的計算

應(yīng)交所得稅額＝利潤總額×所得稅稅率

假定京連公司的所得稅稅率為25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為：

782400×25%＝195600（元）（5）所得稅費(fèi)用的核算①賬戶設(shè)置

7-102【例４０】企業(yè)計算應(yīng)交所得稅。借：所得稅費(fèi)用195600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅195600

應(yīng)交稅費(fèi)

所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

7-103（6）凈利潤的計算凈利潤=利潤總額-所得稅

凈利潤=782400元-195600元

=586800元（二）凈利潤形成的核算1.賬戶設(shè)置進(jìn)行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。7-1047-105【例