第七章消費(fèi)稅

第七章消費(fèi)稅消費(fèi)稅的收入情況(單位:億元)年度稅收收入總額消費(fèi)稅收入占稅收總額的比重19945070.851610.18%19955973.75669.47%19967050.6642.49.11%19978225.5715.18.69%19989093.0838.19.22%199910315.0854.68.29%200012665.8877.36.93%200115165.5946.26.24%200216996.61072.56.31%200320466.11221.75.97%200425718.01550.56.03%200530865.81634.315.29%200637636.31885.675.01%200749449.292206.824.46%200854219.62

2558.59

4.70%

第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念和征收目的消費(fèi)稅:是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅,它以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。征收目的：1、增加收入2、可以對(duì)社會(huì)認(rèn)為應(yīng)該加以限制的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收高額稅收,體現(xiàn)“寓禁于征”的精神，發(fā)揮獨(dú)特的調(diào)節(jié)功能,以彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷。3、促進(jìn)收入的公平分配,因?yàn)槠渚哂欣圻M(jìn)性的特點(diǎn),即高收入者將比低收入者承擔(dān)更多的消費(fèi)稅。4、能增強(qiáng)稅制對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的控制功能,充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。第一節(jié)消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的形成和發(fā)展我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是在1950年貨物稅和特種消費(fèi)行為稅的基礎(chǔ)上逐步形成的。1950年1月,當(dāng)時(shí)的政務(wù)院公布了《貨物稅暫行條例》,對(duì)煙、酒等貨物,在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)實(shí)行從價(jià)定律和一次課征的征稅辦法。2008年11月5日,國(guó)務(wù)院第34次常委會(huì)議修訂通過(guò)并頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》,于2009年1月1日起施行。2008年12月15日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第51號(hào)令頒布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。第一節(jié)消費(fèi)稅概述三、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)(一)以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象

我國(guó)消費(fèi)稅目前共設(shè)置14個(gè)稅目，征收的具體品目采用正列舉，征稅界限清晰，征稅范圍是有限的。(二)征收環(huán)節(jié)具有單一性(三)采用從價(jià)定率和從量定額的征收方法(四)稅率具有較大的差別性(五)屬于價(jià)內(nèi)稅【同步練習(xí)】

【例1】下列對(duì)有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是(

)。

A.消費(fèi)稅的稅目有14個(gè)

B.征稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)多次征收

C.征收方法具有靈活性,包括從價(jià)征收、從量征收和復(fù)合征收

D.消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性

答案：ACD第二節(jié)消費(fèi)稅的基本制度一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。單位：是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人：是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)?！纠?】現(xiàn)行消費(fèi)稅納稅人概念中所稱(chēng)“中華人民共和國(guó)境內(nèi)”是指銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的(

)在我國(guó)境內(nèi)。

A.起運(yùn)地B.最終銷(xiāo)售地

C.支付地D.企業(yè)所在地答案：A第二節(jié)消費(fèi)稅的基本制度二、消費(fèi)稅的征稅范圍(1)煙(2)酒及酒精(3)化妝品(4)貴重首飾及珠寶玉石(5)鞭炮、焰火(6)成品油(7)汽車(chē)輪胎(8)小汽車(chē)(9)摩托車(chē)(10)高爾夫球及球具(11)高檔手表(12)游艇(13)木制一次性筷子(14)實(shí)木地板1、對(duì)人體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品2、奢侈品、非生活必需品3、高能耗及高檔消費(fèi)品4、稀缺資源消費(fèi)品5、具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目，具體稅目稅率參見(jiàn)稅目稅率表。第二節(jié)消費(fèi)稅的基本制度三、消費(fèi)稅的稅率《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《消費(fèi)稅暫行條例》)根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的具體情況,分別規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式,還對(duì)某些特殊消費(fèi)品的稅率適用作出了具體規(guī)定。比例稅率:主要適用于那些價(jià)格差異大、計(jì)量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品,包括煙(除卷煙外)、酒(除白酒、黃酒和啤酒外)、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶玉石、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)和小汽車(chē)。定額稅率:黃酒、啤酒、成品油復(fù)合稅率:卷煙、白酒第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)從價(jià)定率的計(jì)算方法應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×適用稅率1.銷(xiāo)售額的確定2.計(jì)算示例(二)從量定額的計(jì)算方法應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額1.銷(xiāo)售數(shù)量的確定2.計(jì)量單位的換算3.計(jì)算示例第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)從價(jià)兼從量的復(fù)合計(jì)算方法應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率某牌號(hào)、規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)、規(guī)格卷煙的市場(chǎng)零售價(jià)格÷(1+45%)沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷(1+35%)二、外購(gòu)已稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算所謂自產(chǎn)自用,就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后,不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售,而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,或用于其他方面。1.若有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格,按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。2.若沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格,則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算有以下兩種情況:1.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。2.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方?jīng)]有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.對(duì)于實(shí)行從價(jià)定率征收辦法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用消費(fèi)稅稅率2.對(duì)于實(shí)行從量定額征收辦法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.對(duì)于實(shí)行從價(jià)兼從量復(fù)合征收辦法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、稅額減征的計(jì)算為保護(hù)生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)替代污染排放汽車(chē)的生產(chǎn)和消費(fèi),推進(jìn)汽車(chē)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步,對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。計(jì)算公式為:減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額-減征稅額低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)(簡(jiǎn)稱(chēng)“歐洲Ⅱ號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”)。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算七、出口退(免)稅的計(jì)算(一)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅的范圍出口貨物退還消費(fèi)稅的政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。出口貨物免征消費(fèi)稅的政策適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅,不予辦理退還消費(fèi)稅。(二)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率按照稅法規(guī)定,計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅或單位稅額,依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.對(duì)于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率2.對(duì)于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額(四)出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退(免)稅后的管理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān),或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)進(jìn)口者必須及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。第四節(jié)消費(fèi)稅的征收管理一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷(xiāo)售時(shí)納稅,進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅,但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。第四節(jié)消費(fèi)稅的征收管理二、消費(fèi)稅的納稅期限按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定,消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別確定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或以1個(gè)季度為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅,并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第四節(jié)消費(fèi)稅的征收管理三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)家另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)體