第二章貨幣資金

資產(chǎn)概述1、資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）符合資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。例1.多項選擇題下列不可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的有（）。A、企業(yè)的客戶關(guān)系B、企業(yè)發(fā)生研究支出，可以可靠計量，但很難判斷能否給企業(yè)帶來相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益C、企業(yè)賒銷一批商品給某客戶，與該商品有關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移給了該客戶。但該客戶財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，極小可能收款，企業(yè)仍然確認(rèn)了一項應(yīng)收賬款D、

近期將要購入的設(shè)備例2判斷題

只要企業(yè)擁有某項財產(chǎn)物資的所有權(quán)就能將其確認(rèn)為資產(chǎn)。

答案：錯誤

不符合資產(chǎn)特征2、資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其按其流動性不同，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收和預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)，包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。3.資產(chǎn)的計量（1）資產(chǎn)的入賬：歷史成本計價（2）資產(chǎn)的后續(xù)計量：可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等第二章貨幣資金

本章主要內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)庫存現(xiàn)金

第三節(jié)銀行存款

第四節(jié)其他貨幣資金

一、貨幣資金的性質(zhì)和范圍貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度1、授權(quán)審批制度：收付業(yè)務(wù)在出納辦理之前必須經(jīng)過有關(guān)部門的審批授權(quán)。2、不相容職務(wù)分離：申請、審批、收付、審核、檢查3、清查盤點(diǎn)控制4、監(jiān)督檢查控制第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的確認(rèn)庫存現(xiàn)金，是指存放在財會部門，隨時可以動用的那部分現(xiàn)鈔。包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。二、庫存現(xiàn)金的管理（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍1、職工工資、津貼；2、個人勞務(wù)報酬；3、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4、各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；6、出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；7、結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。練習(xí)現(xiàn)金管理根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一般不應(yīng)用現(xiàn)金支付的是（）。

A.支付物資采購貨款1200元

B.支付零星辦公用品購置費(fèi)850元

C.支付職工差旅費(fèi)2000元

D.支付職工獎金8000元

（二）庫存現(xiàn)金限額是指國家規(guī)定由開戶銀行給各單位核定一個保留現(xiàn)金的最高額度。銀行根據(jù)實際需要核定3-5天的日常零星開支數(shù)額作為該單位的庫存現(xiàn)金限額。凡在銀行開戶的獨(dú)立核算單位都要核定庫存現(xiàn)金限額。（三）有關(guān)現(xiàn)金收支的規(guī)定1、企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金。2、不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金等。三、庫存現(xiàn)金的核算

為了對現(xiàn)金加強(qiáng)管理，隨時掌握現(xiàn)金的收付的動態(tài)和庫存余額，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時登記。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。每日終了，應(yīng)根據(jù)登記的“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金”總賬科目的余額核對相符。(一)現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：「例」2015年1月10日，企業(yè)簽發(fā)支票從銀行提取現(xiàn)金10000元，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金

10000貸：銀行存款

10000「例」2015年1月11日，企業(yè)將現(xiàn)金8000元送存銀行，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款

8000貸：庫存現(xiàn)金

8000（二）現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查包括出納人員每日營業(yè)終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的清查。盤點(diǎn)結(jié)果的處理：1.長款(溢余):實際數(shù)>賬面數(shù)審批前：借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損益審批后：應(yīng)付給他人：

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款

無法查明原因：

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入2.短款(短缺):實際數(shù)<賬面數(shù)審批前：借：待處理財產(chǎn)損益

貸：庫存現(xiàn)金審批后：由他人賠償：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損益

無法查明原因：

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損益例3、某日對現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款50元，無法查明長款的原因。借：庫存現(xiàn)金50

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢50處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢50

貸：營業(yè)外收入50例4、某日對現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款200元，經(jīng)查是出納員失職造成,由出納員賠償。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200處理時：借：其他應(yīng)收款——出納員XX200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200返回練習(xí)：企業(yè)在現(xiàn)金清查的過程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余800元。借：庫存現(xiàn)金800貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800經(jīng)查明現(xiàn)金溢余的800元中：400元是出納少付給張某的借支款，其他400元無法查明原因。借：待處理財產(chǎn)損溢800貸：其他應(yīng)付款——張某400營業(yè)外收入400第二節(jié)銀行存款銀行存款：指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金。按照國家規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。一、銀行存款戶的四種形式銀行存款賬戶分為基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶四種。1、基本存款戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款戶；一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款戶，不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立基本存款戶。2、一般存款戶是企業(yè)在基本存款戶以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。3、專用存款戶指的是?？顚Ｓ玫馁~戶，可以提取現(xiàn)金，但需要人民銀行的報批。一般財政和建設(shè)專用。如：基本建設(shè)資金、黨、團(tuán)、工會設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等4、臨時存款戶存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。可開立臨時存款帳戶的情形包括：設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)、注冊驗資。臨時帳戶的有效期最長不得超過二年。二、銀行存款的核算企業(yè)銀行存款應(yīng)當(dāng)按照銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。支票的常識：支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票適用于同城（同一票據(jù)交換所）結(jié)算。支票的有關(guān)規(guī)定：（1）支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。（2）支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)（中國人民銀行另有規(guī)定的除外）。（3）禁止簽發(fā)空頭支票。簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額5%但不低于1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。（4）簽發(fā)支票時，應(yīng)使用藍(lán)黑墨水或炭素墨水，將支票上各要素填寫齊全，并在支票上加蓋其預(yù)留銀行印鑒。35支票例1、（1）2015年1月10日，企業(yè)簽發(fā)支票從銀行提取現(xiàn)金10000元，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：庫存現(xiàn)金

10000貸：銀行存款

10000（2）甲企業(yè)向乙企業(yè)購買一批材料，買價為10000元，增值稅稅率為17%，甲企業(yè)向乙企業(yè)開具一張面值為11700元的轉(zhuǎn)賬支票。材料入庫。則甲企業(yè)的會計分錄為：借:原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1700

貸:銀行存款11700三、銀行存款的清查銀行存款的清查采取與銀行核對賬目的形式進(jìn)行，即將本單位的銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單（一般是一個月一次）進(jìn)行逐筆核對。銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對，會出現(xiàn)兩情況：第一核對相符，第二，核對不符。（1）核對相符時，基本說明雙方的記賬無錯誤。（2）核對不相符時，可能有兩種情況：第一，出現(xiàn)了未達(dá)賬項，第二，賬薄記錄有錯誤（一方或雙方）。未達(dá)賬項：指企業(yè)與銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已登記入賬，另一方未入賬的事項。未達(dá)賬項有四種情況：A、銀行已收款入賬而企業(yè)未入賬；B、銀行已付款入賬而企業(yè)未入賬；C、企業(yè)已收款入賬而銀行未入賬；D、企業(yè)已付款入賬而銀行未入賬。對銀行存款進(jìn)行清查時，如果銀行存款日記賬與銀行對賬單不符時，出納員將銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，對上的打“√”，沒對上的就是未達(dá)賬項或錯賬，將沒對上的編制未達(dá)賬項匯總表，然后根據(jù)未達(dá)賬項匯總表編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款日記賬上余額銀行送來的對賬單上的余額加：銀行已收款入賬而企業(yè)未入賬的款項加：企業(yè)已收入賬而銀行未入賬的款項減：銀行已付款入賬而企業(yè)未入賬的款項減：企業(yè)已付款入賬而銀行未入賬的款項調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額例：某企業(yè)2015年1月銀行存款日記賬余額為21809元，銀行對賬單上企業(yè)存款余額為23195元，經(jīng)核對查明有如下業(yè)務(wù)發(fā)生：（1）1月31日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票1057元交到開戶銀行，填進(jìn)賬單，但銀行尚未入賬；（2）1月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票1645元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)；（3）1月30日，企業(yè)委托銀行代收賬款800元，銀行已入賬而企業(yè)尚未接到收款通知；（4）1月31日，銀行扣除手續(xù)費(fèi)2元，企業(yè)尚未接到通知。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款日記賬上余額21809銀行送來的對賬單上的余額23195加：銀行已收款入賬而企業(yè)未入賬的款項800加：企業(yè)已收入賬而銀行未入賬的款項1057減：銀行已付款入賬而企業(yè)未入賬的款項2減：企業(yè)已付款入賬而銀行未入賬的款項1645調(diào)節(jié)后的余額22607調(diào)節(jié)后的余額22607練習(xí)：

北京紅旗廠4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，要求編制會計分錄。1、4月1日，出納會計簽發(fā)現(xiàn)金支票從工商銀行朝陽路支行基本存款戶提取現(xiàn)金10000元。2、4月2日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知單，東方公司通過網(wǎng)銀方式轉(zhuǎn)入上個月所欠貨款20000元。練習(xí).東方公司4月30日的銀行存款日記賬賬面余額為83820元，銀行對賬單余額為171820元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項：（1）29日銀行代企業(yè)收取貨款52000元，企業(yè)尚未收到收款通知；（2）29日銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)3600元，企業(yè)尚未收到付款通知。（3）30日企業(yè)送存銀行的轉(zhuǎn)賬支票35000元，銀行尚未收款入賬。（4）30日企業(yè)開出現(xiàn)金支票74600元支付勞務(wù)費(fèi)，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)；要求：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款日記賬上余額83820銀行送來的對賬單上的余額171820加：銀行已收款入賬而企業(yè)未入賬的款項52000加：企業(yè)已收入賬而銀行未入賬的款項35000減：銀行已付款入賬而企業(yè)未入賬的款項3600減：企業(yè)已付款入賬而銀行未入賬的款項74600調(diào)節(jié)后的余額132220調(diào)節(jié)后的余額132220第三節(jié)其他貨幣資金在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會計核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。

一、銀行匯票存款銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票是目前異地結(jié)算中較為廣泛采用的一種結(jié)算方式。特別適用于交易額不確定的款項結(jié)算。適合于先付款后發(fā)貨，錢貨兩清的交易。銀行匯票的付款期限為出票日起1個月內(nèi)。匯款單位匯款單位開戶行①申請簽發(fā)②收妥款項簽發(fā)匯票收款單位③使用匯票辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金④持匯票兌付貨款收款單位開戶行⑤劃轉(zhuǎn)款項⑥通知余款已結(jié)清例1、（1）甲企業(yè)向開戶行申請一張面值為50000元的銀行匯票，銀行審核同意并簽發(fā)銀行匯票。借:其他貨幣資金——銀行匯票存款50000

貸:銀行存款50000（2）甲企業(yè)將上述銀行匯票向乙企業(yè)采購材料，買價為30000元，增值稅為5100元。甲企業(yè)將銀行匯票交給乙企業(yè)。材料已入庫。甲企業(yè)根據(jù)采購發(fā)票進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借:原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款35100（3）甲企業(yè)收到開戶行的多余款通知，通知銀行匯票的多余款14900元已轉(zhuǎn)入其存款戶。甲企業(yè)收到多余款通知書進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借:銀行存款14900

貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款14900二、銀行本票存款銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票見票即付，出票銀行作為付款人，付款保證性很高。缺點(diǎn)是由銀行簽發(fā)，與支票相比手續(xù)相對繁雜。在同城范圍內(nèi)使用。銀行本票的支付期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期限內(nèi)銀行本票見票即付。付款單位付款單位開戶行①申請簽發(fā)②簽發(fā)本票收款單位③使用本票辦理結(jié)算入賬④將本票送交銀行收款單位開戶行⑤劃轉(zhuǎn)款項例2、（1）甲企業(yè)向開戶行申請一張面值為50000元的銀行本票，銀行審核同意并簽發(fā)銀行本票。借其他貨幣資金——銀行本票存款50000

貸銀行存款50000（2）甲企業(yè)將上述銀行本票向乙企業(yè)采購材料，買價為30000元，增值稅為5100元。甲企業(yè)將銀行本票交給乙企業(yè)。由于銀行本票金額大于實際結(jié)算金額，乙企業(yè)開具一張面值為14900的支票交付給甲企業(yè)。材料入庫。甲企業(yè)根據(jù)采購發(fā)票等進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

銀行存款14900

貸其他貨幣資金——銀行本票存款50000三、外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地點(diǎn)銀行開立采購專戶的款項。一般實行半封閉式管理的辦法，即只付不收，付完清戶。例1、（1）甲企業(yè)委托開戶銀行將一筆金額為300000元的款項匯往重慶設(shè)立采購專戶。借：其他貨幣資金—外埠存款300000

貸：銀行存款300000（2）甲企業(yè)派采購人員到重慶進(jìn)行采購。采購員采購時從上述采購專戶中支付款項234000元，其中材料買價為200000元，增值稅為34000元。材料已入庫：借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

貸：其他貨幣資金—外埠存款234000（3）采購?fù)戤?，多余的外埠存款轉(zhuǎn)回甲企業(yè)開戶行時：借銀行存款66000

貸其他貨幣資金——外埠存款66000四、信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)