第八章、全面預(yù)算

第八章、全面預(yù)算全面預(yù)算的作用全面預(yù)算的內(nèi)容與編制方法彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算第一節(jié)、全面預(yù)算的基本體系一、全面預(yù)算的概念1、預(yù)算是指計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。2、全面預(yù)算就是將企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃用數(shù)量形式加以反映。二、編制全面預(yù)算的基本體系1、銷(xiāo)售預(yù)算。2、生產(chǎn)預(yù)算。3、直接材料采購(gòu)預(yù)算。4、直接人工預(yù)算。5、制造費(fèi)預(yù)算。6、期末存預(yù)算。7、銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算。8、現(xiàn)金預(yù)算。9、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。10預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)、全面預(yù)算編制的基本方法一、業(yè)務(wù)預(yù)算1、銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)2、生產(chǎn)預(yù)算3、采購(gòu)預(yù)算4、直接人工預(yù)算5、制造費(fèi)用預(yù)算6、產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本預(yù)算7、銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算某商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲商品，據(jù)以往銷(xiāo)售情況，預(yù)計(jì)每季銷(xiāo)售的商品當(dāng)季可收回貨款的占40%，其余60%將于下季收回。上季度轉(zhuǎn)入本年的應(yīng)收款余額為140000元。甲商品的單位銷(xiāo)售價(jià)為300元，在預(yù)算年度內(nèi)，其銷(xiāo)售數(shù)量共6000件，其中一季度為1000件，二季度為1500件，三季度為2000件，四季度為1500件。銷(xiāo)售預(yù)算表

摘要一季度二季度三季度四季度合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量（件）10001500200015006000單價(jià)（元）300300300300300預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入（元）3000004500006000004500001800000期初應(yīng)收帳款（元）140000140000一季度現(xiàn)金收入（元）120000180000300000二季度現(xiàn)金收入（元）180000270000450000三季度現(xiàn)金收入（元）240000360000600000四季度現(xiàn)金收入.（元）180000180000現(xiàn)金收入合計(jì)（元）2600003600005100005400001670000生產(chǎn)預(yù)算

假定某工業(yè)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)每季度末存貨占其下季度銷(xiāo)售量的10%，預(yù)算期末預(yù)計(jì)存貨量為120件，預(yù)算期初預(yù)計(jì)存貨量為100件。其銷(xiāo)售情況如銷(xiāo)售預(yù)算表摘要一季度二季度三季度四季度合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量10001500200015006000加：預(yù)計(jì)期末存貨量150200150120120減：預(yù)計(jì)期初存貨量100150200150100預(yù)計(jì)生產(chǎn)量10501550195014706020直接材料采購(gòu)預(yù)算某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品耗用直接材料2kg，每kg單價(jià)50元，各季度末材料存貨量為下一季度生產(chǎn)需要量的20%，預(yù)算期末預(yù)計(jì)材料存貨量為450kg，各季度購(gòu)料款均于當(dāng)季支付50%，下季度付50%，應(yīng)付帳款年初余額為60000元。該企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算同上表。直接材料采購(gòu)預(yù)算表

摘要一季度二季度三季度四季度合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）10501550195014706020單位產(chǎn)品材料用量（kg）22222材料耗用總量（kg）210031003900294012040加：預(yù)計(jì)期末材料存貨量（kg）620780588450450減：預(yù)計(jì)期初材料存貨量（kg）420620780588420預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（kg）230032603708280212070材料單價(jià)（元）5050505050預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（kg）115000163000185400140100603500

年初償付應(yīng)付帳款（元）6000060000一季度采購(gòu)金額（元）5750057500115000二季度采購(gòu)金額（元）8150081500163000三季度采購(gòu)金額（元）9270092700185400四季度采購(gòu)金額（元）7005070050合計(jì)（元）117500139000174200162750593450直接人工預(yù)算某工業(yè)企業(yè)預(yù)算期間所需要人工只有一個(gè)工種，單位產(chǎn)品需用直接人工小時(shí)為10小時(shí)，該工種直接人工小時(shí)工資率為4元。假定期初、期末產(chǎn)品數(shù)量沒(méi)有變動(dòng)，各季需用的直接人工小時(shí)可按當(dāng)季預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)量計(jì)算，其他資料同生產(chǎn)預(yù)算表直接人工預(yù)算表

摘要一季度二季度三季度四季度合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）10501550195014706020單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（小時(shí)）1010101010直接人工工時(shí)總數(shù)（小時(shí)）1050015500195001470060200直接人工小時(shí)工資（元）44444直接人工成本總額（元）42000620007800058800240800制造費(fèi)用預(yù)算表

制造費(fèi)用預(yù)算摘要金額說(shuō)明變動(dòng)性制造費(fèi)用間接人工26000變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率＝=間接材料38000維護(hù)費(fèi)8000水電費(fèi)32000潤(rùn)滑材料16400合計(jì)120400固定性制造費(fèi)用維護(hù)費(fèi)30000折舊32000管理人員工資52000保險(xiǎn)費(fèi)10000財(cái)產(chǎn)稅6000合計(jì)130000

預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出變動(dòng)性制造費(fèi)用支出額120400固定性制造費(fèi)用支出額130000減：折舊32000全年需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用數(shù)額218400每季需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用數(shù)額54600產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本預(yù)算

成本項(xiàng)目單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)用量成本合計(jì)產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本預(yù)算直接材料50元2公斤100元直接人工4元10小時(shí)40元變動(dòng)性制造費(fèi)用2元10小時(shí)20元單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本160元期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量120件產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本160元期末存貨成本19200元銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算

銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目金額變動(dòng)性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用推銷(xiāo)人員工資43000運(yùn)雜費(fèi)20000辦公費(fèi)3500包裝費(fèi)6500合計(jì)73000固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用行政管理人員工資36000廣告費(fèi)10000保險(xiǎn)費(fèi)7000財(cái)產(chǎn)稅3000合計(jì)56000銷(xiāo)售與管理費(fèi)用合計(jì)129000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出銷(xiāo)售與管理費(fèi)用全年支出總額129000銷(xiāo)售與管理費(fèi)用每季支出數(shù)額32250二、財(cái)務(wù)預(yù)算1、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或不足資金的籌集與運(yùn)用2、預(yù)計(jì)損益表3、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表三、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算（資本預(yù)算或資本支出預(yù)算）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算某工業(yè)企業(yè)按年度分季編制現(xiàn)金預(yù)算。假設(shè)根據(jù)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算，該企業(yè)每季支付股利25000元，交納所得稅50000元，在第二季度購(gòu)置設(shè)備成本總額為18000元，第四季度購(gòu)置設(shè)備成本總額為120000元。資金不足時(shí)，均需要在季初向銀行取得借款；資金有余時(shí)，需于季末償還借款，同時(shí)支付借款利息，銀行借款年利率為10%。該企業(yè)預(yù)算期間的現(xiàn)金最低限額為10000元。其他資料見(jiàn)本節(jié)工業(yè)企業(yè)的有關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)?，F(xiàn)金預(yù)算表

摘要一季度二季度三季度四季度合計(jì)期初現(xiàn)金余額5000010650108006105050000加：現(xiàn)金收入2600003600005100005400001670000合計(jì)3100003706505208006010501802500減：現(xiàn)金支出直接材料117500139000174200162750593450直接人工42000620007800058800240800制造費(fèi)用54600546005460054600218400銷(xiāo)售及管理費(fèi)用32250322503225032250129000所得稅50000500005000050000200000設(shè)備18000120000138000股利25000250002500025000100000合計(jì)3213503808504140505034001620650

現(xiàn)金余（缺）（11350）（10200）10675096750181850資金籌集與運(yùn)用借入銀行借款（期初）220002100043000償還銀行借款（期初）（43000）（43000）支付借款利息（2700）（2700）（年利率10%）合計(jì)2200021000（45700）（2700）期末現(xiàn)金余額1065010800610509765097650預(yù)計(jì)損益表

摘要一季度二季度三季度四季度合計(jì)銷(xiāo)售收入3000004500006000004500001800000減：變動(dòng)性制造成本160000240000320000240000960000變動(dòng)性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用1825018250182501825073000貢獻(xiàn)毛益121750191750261750191750767000減：固定成本固定性制造成本32500325003250032500130000固定性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用14000140001400014000560000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)75250145250213250145250581000減：利息27002700稅前利潤(rùn)75250145250212550145250578300減：所得稅50000500005000050000200000稅后利潤(rùn)252509525016255095250378300資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金50000應(yīng)付帳款60000應(yīng)收帳款140000股東權(quán)益材料存貨21000普通股股本80000產(chǎn)成品存貨16000保留盈余147000合計(jì)227000固定資產(chǎn)土地40000房屋及設(shè)備原值60000累計(jì)折舊40000房屋及設(shè)備凈值20000合計(jì)60000資產(chǎn)合計(jì)287000負(fù)債合計(jì)287000預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金97650（1）應(yīng)付帳款70050（9）應(yīng)收帳款270000（2）股東權(quán)益材料存貨22500（3）普通股股本80000（10）產(chǎn)成品存貨19200（4）保留盈余425300（11）合計(jì)409350合計(jì)505300固定資產(chǎn)土地40000（5）房屋及設(shè)備原值198000（6）累計(jì)折舊72000（7）房屋及設(shè)備凈值126000（8）合計(jì)166000資產(chǎn)合計(jì)575350負(fù)債合計(jì)575350第三節(jié)、全面預(yù)算編制的其他方法一、彈性預(yù)算1、概念：以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額而編制的能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費(fèi)用預(yù)算。2、確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量范圍：70%~130%3、費(fèi)用總額預(yù)算模型：y=a+bx二、零基預(yù)算以零為基礎(chǔ)編制的預(yù)算三、滾動(dòng)預(yù)算根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況，調(diào)整后一期的預(yù)算數(shù)據(jù)，順延增編一個(gè)新預(yù)算期數(shù)數(shù)據(jù)，并保持原有預(yù)算的期數(shù)。銷(xiāo)售與管理費(fèi)用彈性預(yù)算

銷(xiāo)售收入700008000090000100000110000費(fèi)用項(xiàng)目占銷(xiāo)售收入的%銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售人員工資535004000450050005500廣告費(fèi)170080090010001100銷(xiāo)售傭金214001600180020002200雜項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)0.5350400450500550折舊20002000200020002000銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)7950880096501050011350管理費(fèi)用行政管理人員工資40004000400040004000其他費(fèi)用321002400270030003300折舊10001000100010001000保險(xiǎn)費(fèi)600600600600600財(cái)產(chǎn)稅800800800800800管理費(fèi)用合計(jì)85008800910094009700總計(jì)1645017600187501990021050零基預(yù)算案例某企業(yè)擬定采用零基預(yù)算法編制下年度銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算，有關(guān)資料及編制方法如下：1、該企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)企業(yè)總目標(biāo)，擬訂本部門(mén)的具體目標(biāo)是確保實(shí)現(xiàn)200萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，并擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，使銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及更多的地區(qū)。經(jīng)研究分析，確認(rèn)本部門(mén)在預(yù)算期間將發(fā)生如下費(fèi)用：（1）廣告宣傳費(fèi)40000元（2）工資10000元（3）辦公費(fèi)4000元（4）差旅費(fèi)6000元2、經(jīng)研究認(rèn)為，工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)為預(yù)算期間不可或缺的費(fèi)用開(kāi)支，必須全額予以保證。對(duì)于廣告宣傳費(fèi)項(xiàng)目，初步提出了以下三種備選方案。甲方案：利用電視、廣播做廣告宣傳；乙方案：利用報(bào)紙、雜志做廣告宣傳：丙方案：利用廣告牌、推銷(xiāo)員做廣告宣傳。采用第一方案措施

經(jīng)分析評(píng)價(jià)，決定采用第一放方案，并為該方案擬訂了下列具體措施：措施一，以較高的頻率在國(guó)家級(jí)電臺(tái)、電視臺(tái)和本省電臺(tái)、電視臺(tái)播放廣告。預(yù)計(jì)預(yù)算期間需支付國(guó)家級(jí)電臺(tái)、電視臺(tái)廣告費(fèi)400000元，支付本省電臺(tái)、電視臺(tái)廣告費(fèi)160000元，可減少其他推銷(xiāo)費(fèi)用120000元，增加銷(xiāo)售收入1000000元，銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率為10%。措施二，以較低的頻率在國(guó)家級(jí)電臺(tái)、電視臺(tái)做廣告；以較高的頻率在本省電臺(tái)、電視臺(tái)做廣告。預(yù)計(jì)在預(yù)算期間需支付國(guó)家級(jí)電臺(tái)、電視臺(tái)廣告費(fèi)140000元，支付本省電臺(tái)、電視臺(tái)廣告費(fèi)160000元，可減少其他推銷(xiāo)費(fèi)100000元，增加銷(xiāo)售收入600000元。措施三，以較高的頻率在本省電臺(tái)、電視臺(tái)做廣告，需支付廣告費(fèi)1600000元，減少其他推銷(xiāo)費(fèi)用60000元，增加銷(xiāo)售收入200000元。效益分析3、對(duì)比各措施的成本與效益，以及廣告費(fèi)的資金分配額，可見(jiàn)第二方案較合適。據(jù)此分析結(jié)果，編制廣告宣傳費(fèi)的零基預(yù)算如表所示：?jiǎn)挝辉A(yù)計(jì)實(shí)施本方案可獲效益因增加銷(xiāo)售收入而增加的收入600000減少其他推銷(xiāo)費(fèi)用100000700000預(yù)計(jì)實(shí)施本方案所需要的資金國(guó)家級(jí)電臺(tái)、電視臺(tái)廣告費(fèi)14000本省電臺(tái)、電視臺(tái)廣告費(fèi)160000300000實(shí)施本方案后的凈效益400000滾動(dòng)預(yù)算

2003年預(yù)算第一季度第二季度總數(shù)第三季度總數(shù)第四季度總數(shù)1月2月3月2003年預(yù)算2004年預(yù)算第二季度第三季度總數(shù)第四季度總數(shù)第一季度總數(shù)4月5月6月2003年預(yù)算2004年預(yù)算第三季度第四季度總數(shù)第一季度總數(shù)第二季度總數(shù)7月8月9月差異對(duì)比分析第一季度實(shí)際數(shù)差異對(duì)比分析第二季度實(shí)際數(shù)滾動(dòng)預(yù)算案例某企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲商品，2003年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量如表所示。甲商品單位售價(jià)40元，單位變動(dòng)性水平流通費(fèi)為20元，每月固定性商品流通費(fèi)為24000元，所得稅率為60%。月份銷(xiāo)售量（件）月份銷(xiāo)售量（件）1600076400250008620035000964004