審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第4章審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)

和審計(jì)工作底稿（重要）4.1審計(jì)方法

審計(jì)的技術(shù)方法2審計(jì)方法的涵義及選用314.1.1審計(jì)方法的涵義目的及選用

審計(jì)方法的涵義和目的

審計(jì)方法的選用要求1.審計(jì)方法的涵義

審計(jì)方法：審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，為取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)任務(wù)而采取的一系列技術(shù)和手段。目的：提高工作效率，抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，更好的完成審計(jì)任務(wù)。2.審計(jì)方法的選用要求

必須服從于審計(jì)目標(biāo)。 必須服從于審計(jì)方式。 必須適應(yīng)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況。審計(jì)的技術(shù)方法證實(shí)客觀事物的方法2審查書(shū)面資料的方法31審閱法

審閱法的概念

審閱法的內(nèi)容

審閱法取證案例

審閱法是指通過(guò)仔細(xì)審查閱讀被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。審閱法的概念審閱法的內(nèi)容

原始憑證的審閱記賬憑證的審閱賬簿的審閱：明細(xì)賬、往來(lái)帳、

材料成本差異、成本費(fèi)用會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱其他資料的審閱外觀形式經(jīng)濟(jì)內(nèi)容案例1：原始憑證審閱★“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象★“外來(lái)假發(fā)票”現(xiàn)象

單位以勞務(wù)費(fèi)名義為職工發(fā)放錢(qián)財(cái)，但只有總經(jīng)理辦公室人員出具說(shuō)明，加蓋總經(jīng)理辦公室印章，沒(méi)有發(fā)票。

開(kāi)增值稅發(fā)票，以各種名義開(kāi)具假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)餐費(fèi)或其他不允許報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用案例2：記賬憑證審閱★檢查某企業(yè)銀行存款收款憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆收入，金額1000萬(wàn)元，貸記“其他應(yīng)付款”科目，但檢查記賬憑證后所附的原始憑證，則是一張銷(xiāo)貨發(fā)票，由此可見(jiàn)企業(yè)將銷(xiāo)售收入隱匿在往來(lái)賬中。★某企業(yè)有如下一張記賬憑證，摘要為“行政部門(mén)領(lǐng)用物品”，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用20000

貸：產(chǎn)成品/庫(kù)存商品20000

問(wèn)：企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)成品應(yīng)如何賬務(wù)處理？案例3：報(bào)表審閱★審計(jì)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)利潤(rùn)表中產(chǎn)品銷(xiāo)售收入比上月增加，但利潤(rùn)總額卻比上月減少了。資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目列示在產(chǎn)品超過(guò)了計(jì)劃數(shù)很多?！飳①Y產(chǎn)負(fù)債表與存貨明細(xì)表核對(duì)，再將原材料明細(xì)帳與記賬憑證及原始憑證審閱發(fā)現(xiàn)有一批材料入庫(kù)所附的原始憑證不是收料單而是委托加工材料單，計(jì)10000元，記賬憑證記錄為：借：原材料貸：應(yīng)付賬款（？）13.奧達(dá)公司2007年5月銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬如下表：銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬2007年摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他月日55555555551233578182631付1#產(chǎn)品包裝費(fèi)付報(bào)刊廣告費(fèi)付展覽公司展覽費(fèi)付運(yùn)費(fèi)招待客戶(hù)用餐付裝卸費(fèi)付賠償金付銷(xiāo)售違約金付銷(xiāo)售運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)付門(mén)市部職工工資25006504001480300095001050600040002650531銷(xiāo)售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)250065040014803600950013700要求：對(duì)上述銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行審閱，判斷存在或可能存在的問(wèn)題。存在的問(wèn)題：（1）招待客戶(hù)用餐支出1050元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不應(yīng)該計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。（2）支付賠償金和銷(xiāo)售合同違約金6000元和4000元應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，不應(yīng)該計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。該公司混淆費(fèi)用支出界限，影響了企業(yè)損益和應(yīng)納稅計(jì)算的正確性。核對(duì)法★核對(duì)法的概念★核對(duì)法的內(nèi)容

是指對(duì)書(shū)面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互對(duì)照檢查，借以查明書(shū)面資料之間是否相符，從而取得書(shū)面證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)驗(yàn)算法是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)人員有意記錯(cuò)數(shù)字，是常見(jiàn)舞弊手段。分析法★分析法的概念

是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的有關(guān)指標(biāo)的觀察推理、分析和綜合，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，都將使用分析法?！锓治龇ǖ姆N類(lèi)

結(jié)構(gòu)分析、比率分析、賬戶(hù)分析、賬齡分析、平衡分析、因素分析等。

CPA在查一企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，從某種產(chǎn)品成本表中看到制造費(fèi)用比去年有明顯下降，但是據(jù)悉市場(chǎng)行情顯示應(yīng)有價(jià)格上漲趨勢(shì)。于是具體分析制造費(fèi)用的各項(xiàng)開(kāi)支內(nèi)容，并分別與上年比較，發(fā)現(xiàn)折舊費(fèi)用大幅度降低，可是該廠當(dāng)期的固定資產(chǎn)并未減少。分析法案例順查法

順查法的特征

順查法的優(yōu)缺點(diǎn)

順查法的適用范圍原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證賬簿日記賬明細(xì)賬總賬會(huì)計(jì)報(bào)表順查法的程序（特征）

優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，結(jié)果準(zhǔn)確，可以避免遺漏。缺點(diǎn)：面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，耗費(fèi)人力、時(shí)間太多。

順查法的優(yōu)缺點(diǎn)順查法的適用范圍

被審計(jì)單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少;

被審計(jì)單位管理制度和內(nèi)部控制很差；重要的審計(jì)事項(xiàng)；貪污舞弊，差錯(cuò)的專(zhuān)案審計(jì)。

逆查法

逆查法的特征

逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)

逆查法的適用范圍會(huì)計(jì)報(bào)表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證賬簿日記賬明細(xì)賬總賬原始憑證逆查法的程序（特征）逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，節(jié)省人力物力和時(shí)間。缺點(diǎn)：不能全面地審查問(wèn)題，容易有遺漏。

逆查法的適用范圍

適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部控制較好的單位。

范圍檢查法★詳查法

是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的方法?！锍椴榉?/p>

是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定的方法，有選擇地抽取其中部分業(yè)務(wù)或資料進(jìn)行詳細(xì)審查，然后根據(jù)樣本檢查結(jié)果推斷總體特征的一種審計(jì)查賬法。

詳查法★詳查法的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：審查全面，不容易遺漏問(wèn)題，能

保證審計(jì)質(zhì)量。缺點(diǎn)：工作量大，成本高。?！镌敳榉ǖ倪m用范圍：

適用于規(guī)模較小的企事業(yè)單位或特定情況，以及弄虛作假、營(yíng)私舞弊等財(cái)經(jīng)法紀(jì)審。抽查法★抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)：★抽查法的適用范圍：

優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，節(jié)省人力物力和時(shí)間。缺點(diǎn)：不能全面地審查問(wèn)題，容易有遺漏。

適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部控制較好的單位。抽查法的種類(lèi)1、按抽樣決策依據(jù)劃分統(tǒng)計(jì)抽樣

是指根據(jù)概率論的原理確定抽查的樣本量，隨機(jī)選取樣本，并由樣本的審查結(jié)果推斷總體的審計(jì)抽樣技術(shù)?？茖W(xué)準(zhǔn)確，但是難度大，對(duì)于資料不全的單位以及揭露各種舞弊的專(zhuān)案審計(jì)不宜采用。非統(tǒng)計(jì)抽樣

是指根據(jù)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力來(lái)確定需要抽查的樣本量，選取樣本和推斷總體的審計(jì)抽樣方法。簡(jiǎn)單易懂，但具有隨意性，成本低。2、按所了解的總體特征不同屬性抽樣

符合性測(cè)試

是指在給定抽樣誤差和可靠程度一定的條件下，為測(cè)定總體特征的錯(cuò)誤發(fā)生頻率而采用的方法。變量抽樣

實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。3.抽樣審計(jì)方法的一般程序：抽取樣本審查樣本規(guī)模根據(jù)樣本的審查結(jié)果推斷總體4.審計(jì)抽樣中樣本的選擇方法：隨機(jī)數(shù)表法系統(tǒng)抽樣法分層抽樣法整群抽樣法審計(jì)的技術(shù)方法證實(shí)客觀事物的方法2審查書(shū)面資料的方法31盤(pán)點(diǎn)法盤(pán)點(diǎn)法又稱(chēng)盤(pán)存法，是指對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際狀況，借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶(hù)是否真實(shí)、正確，從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。按組織方式不同，可以分為直接與監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法只能確定存在性，不能確定所有權(quán)。

結(jié)賬日先于盤(pán)點(diǎn)日：

結(jié)存日實(shí)=盤(pán)點(diǎn)日實(shí)+結(jié)存日至盤(pán)-結(jié)存日至盤(pán)際結(jié)存量際盤(pán)點(diǎn)量點(diǎn)日發(fā)出量點(diǎn)日收入量盤(pán)點(diǎn)日先于結(jié)賬日：

結(jié)存日實(shí)=盤(pán)點(diǎn)日實(shí)-結(jié)存日至盤(pán)+結(jié)存日至盤(pán)際結(jié)存量際盤(pán)點(diǎn)量點(diǎn)日發(fā)出量點(diǎn)日收入量案例：★CPA于2002年2月15日突擊審查了某單位的庫(kù)存現(xiàn)金。清點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬余額為2480元，盤(pán)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)為16040元，并在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)未經(jīng)批準(zhǔn)的借據(jù)一張，系采購(gòu)員借支采購(gòu)差旅費(fèi)2000元。經(jīng)審核該年1月1日至2月15日的現(xiàn)金日記帳及有關(guān)的記帳憑證和原始憑證，并未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。除白條外，多出15560元無(wú)收入來(lái)源。查詢(xún)法查詢(xún)法的概念查詢(xún)法的種類(lèi)查詢(xún)法的概念

查詢(xún)法是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)向被審計(jì)單位內(nèi)外有關(guān)人員調(diào)查和詢(xún)問(wèn)，弄清事實(shí)真相并取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。查詢(xún)法的種類(lèi)

詢(xún)問(wèn)法

審計(jì)人員向被審計(jì)單位內(nèi)外有關(guān)人員當(dāng)面征詢(xún)意見(jiàn)，核實(shí)情況。（詢(xún)問(wèn)記錄上，被詢(xún)問(wèn)人查閱簽名；言辭證據(jù)只能做重要證據(jù)的補(bǔ)充，不能直接用來(lái)做證）函證法

通過(guò)向有關(guān)單位發(fā)函來(lái)了解情況取得證據(jù)的一種方法。函詢(xún)法★函證法的概念★函證法的方式

是指審計(jì)人員為驗(yàn)證被審單位會(huì)計(jì)記錄所記事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢(xún)證的技術(shù)。

積極函證

消極函證★函證法的適用范圍★函證法的案例積極函證

積極函證也稱(chēng)正面式函證或肯定式函證，采用這種函證方式，要求被函證的債務(wù)人無(wú)論是否同意詢(xún)證函中應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額及其他信息，均應(yīng)復(fù)函。

消極函證

消極函證又稱(chēng)反面函證或否定式函證。采用這種函證方式，當(dāng)函證的應(yīng)收賬款余額或其他信息與債務(wù)人之間存在差異時(shí)，才需要復(fù)函。積極函證：個(gè)別賬戶(hù)的欠款金額較大有理由相信欠款可能有爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題消極函證：相關(guān)內(nèi)控有效；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；

CPA確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待，予

以反饋信息。函證法方式的適用范圍函詢(xún)法案例

德勤對(duì)科龍電器2003年度審計(jì)時(shí),就存貨已出庫(kù)未開(kāi)票項(xiàng)目向四家客戶(hù)所發(fā)的詢(xún)證函中,客戶(hù)僅對(duì)詢(xún)證函的首頁(yè)蓋章確認(rèn),但該首頁(yè)沒(méi)有對(duì)后附明細(xì)列表進(jìn)行金額或數(shù)量的綜述。此外,向另兩家客戶(hù)發(fā)詢(xún)證函時(shí),客戶(hù)并沒(méi)有將回函直接傳真或郵寄給德勤,而是由科龍電器負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的工作人員收后轉(zhuǎn)交德勤?？梢?jiàn)德勤在函證中并沒(méi)對(duì)其進(jìn)行有效的控制。

信息來(lái)源資產(chǎn)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)寄銷(xiāo)存貨人身保險(xiǎn)退保金銀行債務(wù)人出票人承銷(xiāo)人保險(xiǎn)公司負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)付抵押借款應(yīng)付債券債權(quán)人貸款人顧客抵押人債券持有人所有者權(quán)益發(fā)行在外的股票股票登記人及轉(zhuǎn)讓代理人其他信息保險(xiǎn)期或有事項(xiàng)債券發(fā)行契約債權(quán)人持有的抵押品保險(xiǎn)公司律師、銀行等債券持有人債權(quán)人可進(jìn)行函證的信息及來(lái)源

觀察法

觀察法是審計(jì)人員實(shí)地查看被審單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取證據(jù)的方法。

舉例：在觀察某廠環(huán)境時(shí)，注意到有一幢新建的俱樂(lè)部大樓，但回憶固定資產(chǎn)賬上，并無(wú)此項(xiàng)業(yè)務(wù)記錄，出現(xiàn)了賬外財(cái)產(chǎn)5000萬(wàn)元。你認(rèn)為應(yīng)該用何種方法進(jìn)一步查明情況？鑒定法

鑒定法是指邀請(qǐng)專(zhuān)門(mén)人員，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)技術(shù)，對(duì)書(shū)面材料，實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行辨認(rèn)和確定的方法。

舉例：查存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)甲種自制半成品20，000元，賬上已經(jīng)存放半年未動(dòng)，經(jīng)詢(xún)問(wèn)得知是產(chǎn)品計(jì)劃安排問(wèn)題用不上，邀請(qǐng)做技術(shù)鑒定處理。4.2審計(jì)證據(jù)1.定義審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中依照法定的程序和方法取得的能夠證明被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的憑證。2.注意取證程序要合法重視審計(jì)證據(jù)的重要性4.2.1審計(jì)證據(jù)的概述：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)？審計(jì)證據(jù)的作用宏觀：整個(gè)審計(jì)過(guò)程就是收集、鑒定、整理、分析審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。微觀：證明被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和事實(shí)的客觀依據(jù)；是審計(jì)人員確認(rèn)事實(shí)真相，形成審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的基礎(chǔ)衡量和控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)解除和追究行為人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的客觀依據(jù)審計(jì)證據(jù)的特征1.客觀性含義：審計(jì)證據(jù)是客觀存在的事實(shí)。運(yùn)用：不能夾雜個(gè)人主觀臆斷2.相關(guān)性：含義：審計(jì)證據(jù)是與一定的審計(jì)對(duì)象相關(guān)的事實(shí)。運(yùn)用：能證明審計(jì)人員提出的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。例如：審計(jì)目標(biāo)是“銀行存款余額的真實(shí)性”審計(jì)證據(jù)是“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”3.可靠性：含義：審計(jì)證據(jù)證明力的大小可靠性判斷：p72書(shū)面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；由較好內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于由較差內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)強(qiáng)于其它證據(jù)；相互一致的證據(jù)強(qiáng)于相互矛盾的證據(jù)；客觀證據(jù)強(qiáng)于主觀證據(jù)；4.充分性：數(shù)量要求含義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以證明（支持）CPA的審計(jì)意見(jiàn)。運(yùn)用：充分≠最多，夠用就行，成本問(wèn)題充分性的判斷：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，所需數(shù)量多具體項(xiàng)目的重要程度：重要，所需數(shù)量多審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：欠缺，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多已有證據(jù)的類(lèi)型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)充分性與可靠性的相互替代成本效益原則：以低成本收集較多數(shù)量的證據(jù)，取代以高成本收集高質(zhì)量的證據(jù)相互替代：適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，數(shù)量可以少一點(diǎn)；充分的證據(jù)，質(zhì)量可以差一點(diǎn)例外：對(duì)于重要的審計(jì)事項(xiàng)，CPA不應(yīng)將成本作為省略必要審計(jì)程序的的理由。替代的程度：適當(dāng)替代，不可完全替代5.時(shí)效性：在某個(gè)時(shí)間區(qū)間內(nèi)含義：審計(jì)證據(jù)的效力受一定時(shí)間的限制4.2.2分類(lèi)（一）按形態(tài)特征（證實(shí)的內(nèi)容）

1.實(shí)物證據(jù)：是指通過(guò)實(shí)際觀察或盤(pán)點(diǎn)可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。是證明資產(chǎn)存在的強(qiáng)有力證據(jù)。不能證明所有權(quán)和價(jià)值。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。但是存在≠所有權(quán)≠計(jì)價(jià)≠原值，但能在一定程度上證實(shí)凈值。不能單獨(dú)使用2.書(shū)面證據(jù)：是指通過(guò)對(duì)各種以書(shū)面文件進(jìn)行檢查和分析取得的證據(jù)。（最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱(chēng)基本證據(jù)）包括：原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄和文件、各種合同；通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件書(shū)面證據(jù)的進(jìn)一步分類(lèi)：種類(lèi)細(xì)分舉例證明力外部證據(jù)CPA自行制作分析表最強(qiáng)外部制作，直接遞交CPA函證回函次強(qiáng)外部制作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交CPA采購(gòu)發(fā)票再次之內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認(rèn)銷(xiāo)售發(fā)票較弱內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單最弱3.口頭證據(jù)：有關(guān)人員對(duì)CPA的提問(wèn)做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線(xiàn)索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計(jì)程序：詢(xún)問(wèn)證明力：較弱口說(shuō)無(wú)憑，眾口一詞，串通？

4.環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）：指對(duì)客戶(hù)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí),不屬于基本證據(jù)。

1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；

2、客戶(hù)管理人員素質(zhì)、品德；

3、各種管理?xiàng)l件和管理水平。審計(jì)程序：觀察或詢(xún)問(wèn)目標(biāo)：總體合理性證明力：較差審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類(lèi)披露實(shí)物證據(jù)√√√√書(shū)面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源可以分為三類(lèi)：1.內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。

內(nèi)部證據(jù)主要包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)，以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書(shū)面文件。

2.外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書(shū)面證據(jù)。它一般具有較強(qiáng)的證明力。3.親歷證據(jù)親歷證據(jù)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中親自編制的書(shū)面證據(jù)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新計(jì)算被審計(jì)單位的產(chǎn)品成本后編制的成本計(jì)算表。親歷書(shū)面證據(jù)比其他來(lái)源的證據(jù)更為可靠。

按審計(jì)證據(jù)的作用不同分類(lèi)直接證據(jù)：對(duì)事項(xiàng)起到直接證實(shí)作用間接證據(jù)：對(duì)事項(xiàng)只能起到間接證實(shí)的作用。如口頭證據(jù)按證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性不同分類(lèi)真實(shí)證據(jù)：真實(shí)的反映了被審計(jì)單位實(shí)際情況的證據(jù)。不真實(shí)證據(jù)：不真實(shí)或者歪曲地反映被審計(jì)單位實(shí)際情況的證據(jù)。不實(shí)證據(jù)、篡改證據(jù)、偽證4.2.3審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用

一、審計(jì)證據(jù)的收集1.檢查：對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其它書(shū)面文件進(jìn)行的審閱（真實(shí)性和合法性）、復(fù)核（相互一致）、比較（找差異）、分析（找原因）。2.監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)：確定數(shù)量－實(shí)物證據(jù)3.查詢(xún)及函證：（1）查詢(xún)：口頭詢(xún)問(wèn)企業(yè)有關(guān)人員（2）函證：向涉及的第三方發(fā)函求證。5.重新計(jì)算：驗(yàn)算或另行計(jì)算6.重新執(zhí)行：重新執(zhí)行部分控制制度7.分析性程序：分析企業(yè)重要的比率、金額和變動(dòng)趨勢(shì)，尋找異常波動(dòng)或脫離預(yù)期的重大差異，以發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)漏報(bào)。比較分析法比率分析法趨勢(shì)分析法4.觀察：對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實(shí)地查看。常用于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)產(chǎn)物資保管等內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以及資源的利用、勞動(dòng)效率和勞動(dòng)紀(jì)律等情況的考察。審計(jì)方法審計(jì)證據(jù)審計(jì)方法審計(jì)證據(jù)監(jiān)盤(pán)觀察分析程序重新執(zhí)行實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)、實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)、書(shū)面證據(jù)環(huán)境證據(jù)重新計(jì)算檢查（審閱核對(duì)）詢(xún)問(wèn)及函證書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)、書(shū)面證據(jù)審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)表二、審計(jì)證據(jù)的鑒定

（整理、分析和評(píng)價(jià)）1.意義：（1）通過(guò)科學(xué)的整理和加工，把零散的、孤立的，無(wú)序的證據(jù)變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)。（2）通過(guò)整理和分析，把審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系，還可以查漏補(bǔ)缺。（3）在對(duì)已有證據(jù)的分析、研究中，往往會(huì)產(chǎn)生一些有價(jià)值的新的證據(jù)。2.應(yīng)注意問(wèn)題證據(jù)的取舍：所獲取的審計(jì)證據(jù)不可能全部都記錄下來(lái)，由此產(chǎn)生取舍問(wèn)題。標(biāo)準(zhǔn)：（1）金額大?。喝〈螅?）問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度：取嚴(yán)重表象與本質(zhì)：

偽證：精心制作或巧合

三、審計(jì)證據(jù)的綜合

1.審計(jì)證據(jù)綜合的作用綜合審計(jì)證據(jù)使審計(jì)證據(jù)成為有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出正確的審計(jì)意見(jiàn)。

2.綜合審計(jì)證據(jù)的方法（1）小結(jié)：得出具有說(shuō)服力的局部審計(jì)結(jié)論（2）綜合：最終形成整體的審計(jì)意見(jiàn)

4.3 審計(jì)工作底稿的涵義和種類(lèi)

一、審計(jì)工作底稿的概述

1.審計(jì)工作底稿的涵義

是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。并按一定格式編制成檔案性質(zhì)的文件，

2.審計(jì)工作底稿的作用

（1）編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的依據(jù)（2）組織和協(xié)調(diào)審計(jì)工作（3）為日后備忘和復(fù)審提供參考資料（4）是審計(jì)人員用以自衛(wèi)的工具工作底稿是連接審計(jì)證據(jù)與審計(jì)報(bào)告的紐帶3、審計(jì)工作底稿的種類(lèi)（一）按類(lèi)別分類(lèi)：

1.綜合類(lèi)工作底稿：是指CPA在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。如審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。

2.業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿：是指CPA在審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。如控制測(cè)試、詳細(xì)測(cè)試、分析性復(fù)核等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。

3.備查類(lèi)工作底稿：

（二）審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分

：

1.當(dāng)期檔案：記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。

2.永久性檔案

：記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值的審計(jì)檔案。如審計(jì)報(bào)告、管理意見(jiàn)書(shū)及被審計(jì)單位基本情況（包括各種規(guī)章制度）（三）按資料來(lái)源分類(lèi)

1.自編審計(jì)工作底稿

2.收集編審計(jì)工作底稿（四）按功能不同

1.審計(jì)組織管理工作底稿

2.審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿

（五）按格式不同

1.會(huì)計(jì)平衡式工作底稿

2.表格式工作底稿

3.文字式工作底稿4.3.2 審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核

一、審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

1.被審計(jì)單位的名稱(chēng)。

2.審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)。

3.審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間。

4.審計(jì)過(guò)程記錄。

5.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。

6.審計(jì)結(jié)論。

7.審計(jì)索引及頁(yè)次。

8.編制者姓名及復(fù)核日期。

9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。

10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。二、審計(jì)工作底稿的格式（教材第75頁(yè)）

幾種常見(jiàn)的審計(jì)工作底稿有：

1.業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿

2.試算平衡表

3.審計(jì)差異調(diào)整表—調(diào)整分錄匯總表

4.審計(jì)程序表

5.詢(xún)證函

6.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表三、審計(jì)工作底稿的規(guī)范要求

1.內(nèi)容：資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確

2.形式：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰三、審計(jì)工作底稿的編制

1.體現(xiàn)審計(jì)過(guò)程

2.將取得證據(jù)過(guò)程記錄下來(lái)

3.工作