第三章 注冊會計師法律責(zé)任

第三章

注冊會計師的法律責(zé)任

學(xué)習(xí)要求一、教學(xué)目標(biāo)通過教學(xué)，使學(xué)生掌握對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的類型，熟悉關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的《司法解釋》的相關(guān)規(guī)定，掌握注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定。教學(xué)難點(diǎn)關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的《司法解釋》的相關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容第一節(jié)對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定第二節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任第三節(jié)注冊會計師如何避免法律訴訟引導(dǎo)案例：國外二十世紀(jì)六十年代以后的“訴訟爆炸”20世紀(jì)80年代，美國最大的會計公司為有關(guān)審計訴訟付出了2.5億美元。90年代訴訟金額在90億美元左右，1996年六大在訴訟方面的費(fèi)用便達(dá)到10億美元。美國在過去15年發(fā)生的控告審計人員的訴訟案件，超過了整個職業(yè)界105年的歷史中所發(fā)生的總數(shù)。1999年，安永會計師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款。2001年，安達(dá)信又因陽光公司一案被迫向股東支付1.1億美元。2001年，德勤為日本Fortress公司掩蓋負(fù)債情況，最終該項訴訟讓德勤付出了2億多美元的賠償。2006年底，美國最大的房地產(chǎn)抵押貸款公司房利美（FannieMae）對其前任審計師畢馬威會計師事務(wù)所（KPMG）提起訴訟，要求其賠償20億美元。

國內(nèi)近年來的審計失敗典型案例瓊民源——海南中華會計師事務(wù)所

銀廣夏——中天勤會計師事務(wù)所

科龍電器——德勤會計師事務(wù)所

黃山旅游——普華永道會計師事務(wù)所

錦州港——畢馬威會計師事務(wù)所注冊會計師為什么面對大量的訴訟案？

第一節(jié)

對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定注冊會計師法律責(zé)任的成因綜合成因：可能是期望差、報表使用者和法院的傾向。一、對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定（一）違約（Breachofcontract）是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)擔(dān)違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的時期內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。第一節(jié)對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定第一節(jié)對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定（二）過失所謂過失，是指在一定條件下缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。

普通過失：沒有保持應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，CPA沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求。例如：未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)就出具審計報告的情況重大過失：沒有保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，CPA根本沒有遵守專業(yè)準(zhǔn)則或沒按準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計的要求。第一節(jié)對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定共同過失即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。（三）欺詐（Fraud）

欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。

對注冊會計師而言欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。（出具保留意見不算欺詐）第一節(jié)對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定第一節(jié)對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類民事責(zé)任刑事責(zé)任行政責(zé)任思考：你是否認(rèn)為遵守了審計準(zhǔn)則審計人員就不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任？第一節(jié)對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience練習(xí)題【3-1.單選題】關(guān)于注冊會計師過失的以下說法中，不正確的是()。A.過失是指在一定條件下，注冊會計師缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎B.普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求C.重大過失是指注冊會計師沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計D.注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要承擔(dān)民事侵權(quán)賠償損失【答案】D【解析】如果因為注冊會計師的過失使利害關(guān)系人遭受損失，注冊會計師才有可能承擔(dān)賠償損失，而且也要經(jīng)過司法程序。

第一節(jié)對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience練習(xí)題【例3-2?單選題】注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于()。A.注冊會計師是否查出財務(wù)報表所有重大錯報B.注冊會計師是否查出財務(wù)報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)C.注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)D.注冊會計師是否有過失或欺詐行為【答案】D【解析】判斷注冊會計師是否有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)；判斷注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)《注冊會計師法》《公司法》《證券法》《刑法》《司法解釋》第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)（一）民事責(zé)任《注冊會計師法》的規(guī)定：會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)（一）民事責(zé)任《注冊會計師法》的規(guī)定：會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。《證券法》的規(guī)定：……出具審計報告等文件，……文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)……承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)（一）民事責(zé)任《注冊會計師法》的規(guī)定：會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。《證券法》的規(guī)定：……出具審計報告等文件，……文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)……承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過《公司法》的規(guī)定：……出具的驗資或者驗證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在其評估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)（二）行政責(zé)任《注冊會計師法》(1)會計師事務(wù)所——由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或撤銷。(2)注冊會計師——由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或吊銷證書。（與事務(wù)所的區(qū)別：無罰款）第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)（二）行政責(zé)任(1)會計師事務(wù)所——由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或撤銷。(2)注冊會計師——由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或吊銷證書。（與事務(wù)所的區(qū)別：無罰款）《證券法》(1)買賣股票。違反……規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。(2)虛假誤導(dǎo)。在證券交易活動中做出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)（二）行政責(zé)任(1)會計師事務(wù)所——由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或撤銷。(2)注冊會計師——由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或吊銷證書。（與事務(wù)所的區(qū)別：無罰款）《證券法》(3)不實(shí)報告。出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏文件的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫停或者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員警告，撤銷證券從業(yè)資格，處三萬元以上十萬元以下的罰款。(4)工作底稿。未按規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)（二）行政責(zé)任(1)會計師事務(wù)所——由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或撤銷。(2)注冊會計師——由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或吊銷證書。（與事務(wù)所的區(qū)別：無罰款）《證券法》(3)不實(shí)報告。出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏文件的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫停或者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員警告，撤銷證券從業(yè)資格，處三萬元以上十萬元以下的罰款。(4)工作底稿。未按規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。《公司法》(1)欺詐。驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以責(zé)令停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。(2)過失。因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較嚴(yán)重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任一、相關(guān)法規(guī)（三）刑事責(zé)任《注冊會計師法》、《證券法》：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！豆痉ā罚汗室獬鼍咛摷俚膶徲媹蟾?、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。《刑法》：故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任二、相關(guān)司法解釋《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（簡稱司法解釋）意義：為正確審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件。維護(hù)社會公共利益和相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（一）新特點(diǎn)——新的規(guī)定（二）關(guān)于不實(shí)報告、利害關(guān)系人的規(guī)定（1）不實(shí)報告

會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告。

標(biāo)準(zhǔn)一：違反了法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)二：在界定不實(shí)報告時主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在的問題第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（2）利害關(guān)系人信賴或者使用不實(shí)報告；（與被審單位）發(fā)生了交易；（從事與被審單位的股票、債券的交易活動）遭受了損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人。利害關(guān)系人的特征第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任(三)關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定起訴事務(wù)所必須起訴被審計單位起訴分所，可以連帶起訴母所起訴被審驗單位，可以連帶出資人第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（四）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定1、歸責(zé)原則

解決會計師事務(wù)所的過錯認(rèn)定問題，

是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是關(guān)鍵因素。2、舉證責(zé)任分配原則

解決會計師事務(wù)所的過錯和不實(shí)報告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證明問題，采取舉證責(zé)任倒置模式第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任(五)關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任的規(guī)定1、與被審計單位惡意串通；2、明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；3、明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告；4、明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5、明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；6、被審計單位示意其作不實(shí)報告，而不予拒絕。注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，認(rèn)定其明知。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：1、違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定第二十條注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：一、委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；二、委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；三、因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：2、負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：3、制定的審計計劃存在明顯疏漏4、未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序5、在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實(shí)或者排除第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：6、未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則7、未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（六）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：8、明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論。9、錯誤判斷和評價審計證據(jù)10、其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（七）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：1、已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；2、審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（七）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：3、已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；4、已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；5、為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任(八)關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（九）關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定

會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。本驗資報告供貴公司(籌)申請辦理設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)被視為是對貴公司(籌)驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及本會計師事務(wù)所無關(guān)。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（十）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定被審計單位→出資人→會計師事務(wù)所(不實(shí)金額為限)1、應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（十）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定被審計單位→出資人→會計師事務(wù)所(不實(shí)金額為限)2、對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實(shí)審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。3、會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計金額為限。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（十一）關(guān)于會計師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任（十二）關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定《司法解釋》第十二條規(guī)定：“本司法解釋所涉會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人?！钡诙?jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任【例3-3?簡答題】D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實(shí)施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任【例3-3?簡答題】

在丁公司20×8年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。

為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任要求：(1)為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)