新政策下如何利用企業(yè)財務(wù)核算內(nèi)控制度全面識別涉稅風(fēng)險

中財訊特聘教師陳萍生大數(shù)據(jù)時代涉稅風(fēng)險識別、控制及規(guī)劃—運用財務(wù)核算控制企業(yè)納稅風(fēng)險2/5/20231主要內(nèi)容第一節(jié)收入核算的納稅處理與風(fēng)險管控第二節(jié)成本費用核算的納稅處理與風(fēng)險管控第三節(jié)資產(chǎn)核算的納稅處理與風(fēng)險管控第四節(jié)往來賬核算的納稅處理與風(fēng)險管控第五節(jié)營業(yè)外收支核算納稅處理與風(fēng)險管控第六節(jié)權(quán)益核算的納稅處理與風(fēng)險管控2/5/20232第一節(jié)收入核算中的納稅處理與風(fēng)險管控會計準(zhǔn)則規(guī)定收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。2/5/20233銷售商品收入的確認(rèn)時點同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計將流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。2/5/20234提供勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計將流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2/5/20235一、收入稅收確認(rèn)與納稅義務(wù)發(fā)生時間(一)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)

1、以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。例1：甲公司采用分期收款方式銷售設(shè)備，合同約定價2000萬元，分5年收回，每年400萬。現(xiàn)銷方式下，設(shè)備售價為1200萬元。例2：甲公司采用分期收款方式銷售商品，合同約定價款1200萬元，合同簽訂日當(dāng)年12月份收款50%，次年1月后20%，3月后剩余30%。2/5/202362、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2/5/202375、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。6、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。7、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2/5/20238

國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法通知.doc2/5/20239舉例：甲公司于2014年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300萬元，至年底已預(yù)收安裝費220萬元，實際發(fā)生安裝費用140萬元，估計還會發(fā)生60萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。完工進(jìn)度:140÷（140+60）=70%12月確認(rèn)的提供勞務(wù)收入:300×70%=21012月結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本:（140+60)×70%=1402/5/202310(二)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。(二)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2/5/202311第三十八條條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

納稅義務(wù)發(fā)生時間的公告.doc

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；2/5/2023123、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；2/5/2023135、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2/5/202314(三)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2/5/202315一般規(guī)定《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。2/5/202316特別規(guī)定第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。2/5/202317營改增納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2/5/202318(四)收入核算處理涉稅分析1.合同可以控制企業(yè)收入確認(rèn)時間和流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，但不為了控制收入而推遲收款時間2.不同涉稅收入分開核算的稅法要求3.作為負(fù)債管理的代收款項一般要作為價外費用作為應(yīng)稅收入納稅4.收入合同的印花稅管理5.混合銷售收入的稅收管理2/5/202319

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第十二條.doc

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十三條.doc

最新印花稅稅率表.doc國稅發(fā)[1991]155號：我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立、領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。2/5/202320(五)混合銷售納稅處理及營改增后的變化1、混合銷售行為《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。2/5/202321

案例：江蘇鹽城案例安裝營業(yè)稅豈能混淆繳納增值稅.doc《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。2/5/202322《增值稅暫行條例細(xì)則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)行為②財政部國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告.doc

2/5/2023232、營改增后混合銷售的變化財稅〔2013〕106號混業(yè)經(jīng)營試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：2/5/202324——兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。——兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。——兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2/5/202325二、銷售折扣、折讓及買一贈一的處理(一)企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函[2008]875號)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。2/5/202326債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。2/5/202327案例分析：這是避稅嗎？例：某外資企業(yè)為汽車配件企業(yè)，2009年度為所得稅免稅期，2010年度為減半征收期。2010年11月汽車制造商決定所有的汽車配件供應(yīng)商對2009供應(yīng)的商品按一定的比例降價，該外資企業(yè)2010年11月開具紅字專票750萬，根據(jù)國稅函[2008]875號沖減了2010年銷售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，認(rèn)為存在稅率差，要調(diào)增應(yīng)納稅所得750萬，有道理么？2/5/202328江蘇國稅2011年匯算清繳政策解讀答：根據(jù)國稅函[2008]875號有關(guān)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。據(jù)此推論，該公司發(fā)生的此項業(yè)務(wù)已按流轉(zhuǎn)稅相關(guān)規(guī)定開具紅字發(fā)票的，如符合獨立交易原則且不存在惡意籌劃以達(dá)到避稅目的的，可沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入。2/5/202329(二)增值稅國稅發(fā)[1993]154號納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知.doc2/5/202330例：某企業(yè)規(guī)定，銷售額達(dá)到1萬元，折扣1000元。如何讓折扣在稅前扣除且不納增值稅？做法：一是下次購買商品時折扣。如買3000元商品時，折扣1000元，發(fā)票開具2000元。二是分次折扣，如折扣10次，每次100元。三是購貨方直接開具增值稅專用發(fā)票1000元給收貨方。上述方法符合稅法規(guī)定嗎？2/5/202331方式一：開具紅字負(fù)數(shù)發(fā)票國稅函〔2006〕1279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。2/5/202332方式二：事先選擇折扣，“票折款不折”。例：某企業(yè)規(guī)定，銷售額達(dá)到10萬元，折扣5000元。折扣率5%。每次購買貨物10000元時，開票折扣5%，9500元，收款10000元。累計10萬元時，開票累計95000元，收款100000元，退回5000元。開票數(shù)額與收款數(shù)額一致。如購貨額只達(dá)到90000元，已開票85500元，實際收款90000元，多出4500元直接轉(zhuǎn)為收入處理。2/5/202333(三)買一贈一處理

國稅函[2008]875號第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。例：某公司為促銷，購買電腦贈送包。電腦售價9000，包售價1000。按9000確認(rèn)銷售總收入。其中：電腦收入8100，包收入900。2/5/202334

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》.doc

2014年上半年浙江省國稅局熱點問題匯編（二）：增值稅8.doc

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知.doc2/5/202335國稅函[2003]847號

中移動采用各種營銷方式，對具備一定消費條件的自有用戶免費贈送一定的業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費額度，有價卡存款和有價卡實物，手機(jī)或手機(jī)補(bǔ)貼，其他有價物品或等價物等支出，應(yīng)作為商業(yè)折扣或成本費用允許在稅前扣除。給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等），應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除；為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶（包括實際用戶和潛在用戶）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。2/5/202336三、關(guān)聯(lián)交易及銷售價格偏低的處理(一)關(guān)聯(lián)方交易《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。2/5/202337國稅發(fā)[2008]114號

企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表.doc

江蘇南通關(guān)聯(lián)企業(yè)往來業(yè)務(wù)調(diào)整案例.doc《特別納稅調(diào)整實施辦法》國稅發(fā)[2009]2號第三十條實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。2/5/202338(二)銷售價格偏低問題《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）2/5/202339《營業(yè)稅實施細(xì)則》第二十條價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（三）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）2/5/202340四、財政性補(bǔ)助會計與稅務(wù)處理財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

政府補(bǔ)助會計處理.doc

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理通知.doc2/5/202341政府補(bǔ)助遞延收益遞延收益資產(chǎn)相關(guān)收益相關(guān)營業(yè)外收入當(dāng)期收益下期收益資產(chǎn)折舊發(fā)生時發(fā)生時2/5/202342五、政策性搬遷補(bǔ)償收入的財稅處理舉例：某企業(yè)政策性搬遷，搬遷費用、搬遷資產(chǎn)處置支出5000，取得政府補(bǔ)償6000，搬遷處置收入3000。搬遷過程中，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，重置資產(chǎn)4500萬元。1、9000減除5000后，剩余4000，征稅。重置資產(chǎn)按4500萬元折舊。2、不納稅。重置資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=4500-4000=5002/5/202343

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告.doc

財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知.doc

政策性搬遷核算舉例.doc2/5/202344政策性搬遷補(bǔ)償收入搬遷支出搬遷費用－＝重置資產(chǎn)資本公積－政策性搬遷補(bǔ)償收入搬遷支出搬遷費用－＝應(yīng)納稅所得額專項應(yīng)付款資本公積當(dāng)期支出－遞延收益＝－重置資產(chǎn)資產(chǎn)折舊遞延收益營業(yè)外收入2012.10.1之前2/5/202345國稅函〔2008〕277號納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。2/5/202346中華人民共和國土地增值稅暫行條例第八條有下列情形之一的,免征土地增值稅：(一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；(二)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則第十一條.doc2/5/202347收入核算風(fēng)險控制及測試表

相關(guān)風(fēng)險點提示增值(消費)稅√納稅時點、價外收入、價格偏低、折讓贈送營業(yè)稅√納稅時點、價外收入、價格偏低、折扣企業(yè)所得稅√收入確認(rèn)時間、政府補(bǔ)助及其他各項收入個人所得稅×土地使用稅×土地增值稅√不動產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)稅√不動產(chǎn)租金收入印花稅√應(yīng)稅合同金額資源稅√銷售收入或數(shù)量契稅×2/5/202348第二節(jié)成本費用核算中的納稅處理與風(fēng)險管控

一、最新成本核算的會計制度

產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入的各種間接費用。

財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的通知.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知.doc2/5/202349二、費用稅前扣除六項基本原則分析問題分析：1、企業(yè)員工因公致傷、支付的賠償補(bǔ)助費20萬元，能否稅前扣除？2、企業(yè)因產(chǎn)品銷售合同等原因發(fā)生的司法訴訟賠償100萬元，是否可以稅前扣除？3、企業(yè)聘請的專家講課，一年發(fā)生的10萬元差旅費用，是否可以稅前扣除？2/5/202350（一）稅前扣除原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問題公告6.doc2/5/2023512、相關(guān)性、合理性原則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。如，個人費用與單位費用的區(qū)分、員工個人所得稅款、未投入使用資產(chǎn)的折舊攤銷、不征稅收入的支出等。

2/5/202352國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知(稅總辦函〔2014〕652號)一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。2/5/202353如，《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥＃ㄋ模┵徺I住房、支付物業(yè)管理費等支出。（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。2/5/2023543、真實性、合法性原則真實是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

①企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理條例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實、不規(guī)范，不予稅前扣除。②企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能稅前扣除。

企業(yè)所得稅若干問題的公告6.doc2/5/2023554、確定性原則企業(yè)可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。如預(yù)提費用（如安全生產(chǎn)費用、維簡費）、或有負(fù)債等，暫時不確定的支出（如訴訟賠償費用等）不能稅前扣除，實際發(fā)生時按規(guī)定扣除。

關(guān)于企業(yè)維簡費支出稅前扣除問題.doc

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅處理辦法32.doc2/5/2023565、劃分經(jīng)營性支出和資本性支出原則企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。期間費用在當(dāng)期稅前扣除，資產(chǎn)的成本通過折舊、攤銷分期扣除、投資資產(chǎn)和存貨的成本在轉(zhuǎn)讓處置時扣除。如利息費用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出等，應(yīng)區(qū)分資本化和費用化處理。2/5/202357三、工資薪金和職工福利扣除問題

①臨時雇用人員，無勞動合同、無各種保險，其支付的工資能否稅前扣除？②辭退員工補(bǔ)償能稅前扣除？③企業(yè)免費提供給員工的住房租金支出能否稅前扣除？④職工食堂承包給個人經(jīng)營，無法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？⑤企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補(bǔ)貼或職工憑票報銷的通訊費，如何處理？2/5/202358企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告.doc2/5/202359《勞動法》第十六條勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。建立勞動關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動合同。第二十條勞動合同的期限分為有固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限。

關(guān)于特殊勞動關(guān)系有關(guān)問題的通知.doc

第七十二條用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費。2/5/202360北京市國稅局2013年8月熱點問題解答問：企業(yè)為員工個人報銷的通訊費是作為職工福利費還是并入工資總額？答：按照國稅函[2009]3號的規(guī)定，個人報銷的通訊費未列入職工福利費的范圍，因此其不能計入企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出從稅前扣除。個人報銷的通訊費，其通訊工具的所有者為個人，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除。2/5/202361四、利息費用扣除和資本化財稅處理《實施條例》第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。分析：金融企業(yè)手續(xù)費、顧問費如何處理？2/5/202362國家稅務(wù)總局公告2011年第34號根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。2/5/202363“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。2/5/202364關(guān)聯(lián)方融資利息費用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整財稅[2008]121號

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。2/5/202365債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資之和÷年度各月平均權(quán)益性投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性(權(quán)益性)投資＝(月初賬面余額+月末賬面余額)÷2

權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會計記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益性投資為實收資本與資本公積之和；當(dāng)實收資本與資本公積之和小于實收資本，則權(quán)益性投資為實收資本。2/5/202366二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

葛洲壩地產(chǎn)股權(quán)信托融資.doc

關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告.doc2/5/202367資本化和費用化處理調(diào)整借款費用同時滿足下列條件的，開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

2/5/202368舉例：A公司建造固定資產(chǎn)。2012年1月1日銀行借款2500萬，利率12%。2012年4月1日開工，支付1000萬；6月1日，500萬；7月1日，1000萬；但9月1日-12月31日停工4個月。專門借款余額存入銀行，月利率0.5%。計算：全年利息=2500×12%=300停止資本化=2500×12%×210÷365=175利息收入=1500×0.5%×2+1000×0.5%×1=20資本化利息=300-175-20=1052/5/202369五、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1.會計處理①固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。如果這項支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)將該支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值。2/5/202370②固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，這類維修一般范圍較小、間隔時間較短，一次修理費用較少，不能改變固定資產(chǎn)的性能，不能增加固定資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。2/5/2023712.稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

②租入固定資產(chǎn)的改建支出；

③固定資產(chǎn)的大修理支出；

④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。2/5/202372固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

已提足折舊的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，上述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。2/5/202373企業(yè)所得稅規(guī)定的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。2/5/202374問題咨詢：企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司／2009年03月30日答：《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十三條第三項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：2/5/202375

1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

《企業(yè)所得稅法》第十三條第三項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，必須同時具備《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定的價值標(biāo)準(zhǔn)和時間標(biāo)準(zhǔn)兩個條件。如不同時具備，則應(yīng)作為當(dāng)期費用扣除。2/5/202376六、費用中個人所得稅扣繳管理企業(yè)個人所得稅扣繳對象三類：員工（工資薪金所得）、股東（股息紅利所得）、其他個人。稅率：工資薪金所得七級適用超額累進(jìn)稅率；股息、利息、紅利所得一般20%稅率；勞務(wù)報酬20%、30%或40%稅率。

關(guān)于個人代開發(fā)票征收個人所得稅公告.doc

2/5/202377勞務(wù)報酬個人所得稅率表級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)

1不超過2萬1.6萬以下的20%0

22-5萬的1.6-3.7萬的30%2000

35萬以上的3.7萬以上的40%7000

注：1.表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。2.含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報酬所得。2/5/202378國稅發(fā)[2005]205號第四條實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得；（五）利息、股息、紅利所得；（六）財產(chǎn)租賃所得；（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（八）偶然所得；（九）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。2/5/202379費用核算風(fēng)險控制及測試表

相關(guān)風(fēng)險點提示增值(消費)稅√成本費用中進(jìn)項稅抵扣、境外支付費用扣繳營業(yè)稅√境外支付費用扣繳企業(yè)所得稅√稅前扣除個人所得稅√雇員工資薪金所得和非雇員勞務(wù)費扣繳土地使用稅×土地增值稅×房產(chǎn)稅×印花稅√應(yīng)稅合同金額資源稅×契稅×2/5/202380第三節(jié)資產(chǎn)核算中的納稅處理與風(fēng)險管控《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。2/5/202381一、取得資產(chǎn)環(huán)節(jié)核算的稅收管控(一)所得稅計稅基礎(chǔ)確認(rèn)

會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。稅收上采用歷史成本作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。2/5/202382(二)增值稅進(jìn)項稅額抵扣管理

案例分享：輔導(dǎo)式評估一電力企業(yè)補(bǔ)繳稅款5863萬元.doc

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：2/5/202383（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。2/5/202384第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2/5/202385食堂買菜送貨上門2/5/2023862/5/2023872/5/202388非增值稅應(yīng)稅項目第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。2/5/202389財稅[2009]113號《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994.xls）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。2/5/202390財稅[2009]113號以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。2/5/202391在理解固定資產(chǎn)抵扣增值稅進(jìn)項稅額時，還應(yīng)注意幾個問題：一是對企業(yè)購建了財稅〔2009〕113號文件附表《固定資產(chǎn)分類和代碼》中列舉的部分構(gòu)筑物，也可以抵扣增值稅，如03-2中“槽”、03-3中“塔、煙鹵”、03-4“井”，這些設(shè)備雖然被列入構(gòu)筑物，但該附表在備注中對上述3項作出了特別注明，應(yīng)將上述用于生產(chǎn)的設(shè)備分別按“煉油化工專用設(shè)備”（27-2）類、“煉油化工專用設(shè)備”塔類（27-1-1）、“采油專用設(shè)備”井類（25-1-1）分類和命名。2/5/202392二是對于屬于建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，盡管都列為《固定資產(chǎn)分類和代碼》03之外的通用設(shè)備、專用設(shè)備、電氣設(shè)備中，但按財稅〔2009〕113號文件規(guī)定也不得抵扣進(jìn)項稅額。財政部辦公廳關(guān)于啟用新修訂的《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》有關(guān)事宜的通知(財辦發(fā)[2011]101號)規(guī)定：《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》（GB／T14885－2010）已于2011年1月10日發(fā)布，取代原《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)別GB／T14885－1994），并從2011年5月1日開始實施。2/5/2023932/5/202394適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

2/5/202395營改增后進(jìn)項稅額抵扣變化1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目(面臨取消)、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。2/5/2023962/5/2023972、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。4、接受的旅客運輸勞務(wù)。2/5/202397非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

2/5/202398原增值稅一般納稅人營改增一般納稅人1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)財稅[2009]9號規(guī)定的簡易征收。1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)4.上述項目規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用5.接受的旅客運輸服務(wù)

4.接受的旅客運輸服務(wù)2/5/202399混用資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣資產(chǎn)全部抵扣按比例抵扣固定資產(chǎn)(營改增前)是否固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃(營改增后)是否原材料等其他資產(chǎn)否是2/5/2023100(三)土地使用稅管理

案例:一筆可疑的青苗補(bǔ)償費.doc財稅〔2006〕186號以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2/5/2023101財稅[2008]152號納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知.doc2/5/2023102(四）房產(chǎn)稅管理

財稅地字〔1987〕3號：

“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

2/5/2023103納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。2/5/2023104關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等。

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知.doc2/5/2023105財稅〔2008〕152號對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知.doc2/5/2023106免租、無租房屋的納稅財稅〔2009〕128號

無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

財稅[2010]121號對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。2/5/2023107(五)契稅管理在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。契稅稅率為3%—5%。

契稅的計稅依據(jù)：

1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格；

2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。2/5/2023108土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：

1.以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；

2.以土地、房屋權(quán)屬抵債；

3.以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；

4.以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

成交價格，是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格。包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2/5/2023109財稅[2004]134號

一、出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

(一)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費、安置補(bǔ)助費、地上附著物和青苗補(bǔ)償費、拆遷補(bǔ)償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。2/5/2023110沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定：

1.評估價格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價格。

2.土地基準(zhǔn)地價：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價。(二)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費以及各種補(bǔ)償費用應(yīng)包括在內(nèi)。2/5/2023111國稅函[2009]603號根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》(財稅[2004]134號）規(guī)定，出讓國有土地使用權(quán)，契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價款計征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除。

湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知.doc2/5/2023112(六)扣繳資源稅管理現(xiàn)行資源稅政策規(guī)定，扣繳義務(wù)人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法.doc2/5/2023113二、購貨返利的處理委托代銷商品繳納增值稅還是營業(yè)稅？1、視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。2、收取手續(xù)費方式即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，只收取手續(xù)費。2/5/2023114國稅發(fā)〔2004〕136號

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。2/5/2023115二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。2/5/2023116國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)[1995]192號）關(guān)于“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象”規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。2/5/2023117三、資產(chǎn)的折舊管理房屋、建筑物，不短于20年；

飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，不短于10年；

與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，不短于5年；

飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

電子設(shè)備，不短于3年。軟件，不短于2年。凈殘值可以合理估計。2/5/2023118國稅發(fā)[2009]81號可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

—由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

—常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。2/5/2023119

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財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知.doc2/5/2023120四、資產(chǎn)處置的稅收管理資產(chǎn)處置一般與收入相關(guān)，涉及稅收主要是企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅，包括土地增值稅。資產(chǎn)處置減少不與收入相關(guān)，一般應(yīng)視同銷售處理。企業(yè)資產(chǎn)處置時發(fā)生損失的，在企業(yè)所得稅稅前扣除時，應(yīng)按規(guī)定清單申報或?qū)ｍ椛陥罂鄢?/5/2023121(一)視同銷售管理

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國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告.doc

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國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)股權(quán)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告.doc2/5/2023123ACBACBABCCBDD向上劃轉(zhuǎn)向下劃轉(zhuǎn)平行劃轉(zhuǎn)A2/5/2023124賬務(wù)處理之一1、劃出方借：資本公積貸：資產(chǎn)/長期股權(quán)投資2、劃入方借：資產(chǎn)/長期股權(quán)投資貸：資本公積賬務(wù)處理之二1、劃出方借：長期股權(quán)投資貸：資產(chǎn)/長期股權(quán)投資2、劃入方借：資產(chǎn)/長期股權(quán)投資貸：資本公積2/5/2023125(二)不動產(chǎn)處置土地增值稅管理土地增值稅的征稅范圍及對象：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第二條轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。2/5/2023126《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三條條例第二條所稱的國有土地,是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。第四條條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。條例第二條所稱的附著物，是指附著于土地上的不能移動，一經(jīng)移動即遭損壞的物品。2/5/2023127(三)資產(chǎn)處置損失稅前扣除

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法公告.doc2/5/2023128財稅[2009]9號(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行（17%）。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2/5/20231292.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。2/5/2023130財稅[2013]106號按照《試點實施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

2/5/2023131銷售使用過的物品和舊貨征稅一般納稅人小規(guī)模納稅人不允許抵扣允許抵扣固定資產(chǎn)2%17%2%其他物品17%17%3%舊貨2%2%2%2/5/2023132五、股權(quán)投資核算的稅收管理(一)長期股權(quán)投資初始投資成本核算核算分為三種情形1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2.非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資3.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并是指兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。長期股權(quán)投資是指控股合并。2/5/20231331.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值(最終控制方合并報表中)的份額作為初始投資成本。初始投資成本與支付對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，如集團(tuán)內(nèi)母子公司之間、子公司與子公司之間等。

2/5/2023134例：甲、乙公司同為A公司的子公司，甲公司以銀行存款700萬元取得乙公司80%股份，乙公司在最終控制方權(quán)益的賬面價值為1000萬元。借：長期股權(quán)投資8000000貸：銀行存款7000000資本公積—資本溢價1000000若甲公司支付900萬元，賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資8000000資本公積—資本溢價1000000貸：銀行存款90000002/5/20231352.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。例：甲公司以銀行存款100萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資本的60%。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資1000000貸：銀行存款10000002/5/20231363.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：①以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。②以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。2/5/2023137例1：A公司以銀行存款投資取得B公司20%的股份，實際支付價款600萬元。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資6000000貸：銀行存款6000000例2：A公司以銀行存款投資取得B公司80%的股份，支付價款600萬元。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資6000000貸：銀行存款60000002/5/2023138(二)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1、成本法一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2/5/2023139140舉例(成本法)：甲公司2015年1月1日以2400萬購入乙公司60%的股份(非同一控制下的企業(yè)合并)。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況為:①2015年7月分配2015年之前的稅后利潤1000萬元，分得600萬元。②2015年實現(xiàn)利潤2000萬元，2016年分配利潤3000萬元，分得1800萬元。2/5/20231401412015年1月1日，投資時：借：長期股權(quán)投資2400貸：銀行存款2400分以前年度利潤，確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利600貸：投資收益6002016年分配現(xiàn)金股利1800萬元時：借：應(yīng)收股利1800貸：投資收益18002/5/20231412、權(quán)益法投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2/5/2023142例：甲企業(yè)于2015年1月取得A公司30%的股權(quán)，支付價款6000萬元。取得投資時A公司凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元（與公允價值相同）甲企業(yè)在取得A公司的股權(quán)后，初始投資成本為6000萬，但在A公司凈資產(chǎn)公允價值份額為4500萬元（15000×30%），初始投資成本大于公允價值份額1500萬，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。借：長期股權(quán)投資6000貸：銀行存款60002/5/2023143假如本例中，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，則甲企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有A公司凈資產(chǎn)公允價值價值的份額為6600萬元（22000×30%），比初始投資成本6000萬元大600萬元，此項差額應(yīng)計入取得投資當(dāng)期損益營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資6600貸：銀行存款6000營業(yè)外收入6002/5/2023144舉例（權(quán)益法）:A企業(yè)于2015年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價款9000萬，取得時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為31000萬。2015年賬務(wù)處理：

①

投資時計量產(chǎn)生差異借：長期股權(quán)投資—投資成本9300貸：銀行存款9000營業(yè)外收入3002/5/2023145

B公司2015年實現(xiàn)凈利800萬元，2016年經(jīng)股東會決議分配其中的500萬。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整240貸：投資收益240借：應(yīng)收股利150貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整150如B企業(yè)2015年虧損1000萬元，借：投資收益300貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整3002/5/2023146（三）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓國稅函[2010]79號企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。2/5/2023147舉例：A企業(yè)20×2年1月1日投資1000萬元取得B公司30%股權(quán)，取得時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。借：長期股權(quán)投資（成本）10500000貸：銀行存款10000000營業(yè)外收入50000020×2年B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）1500000貸：投資收益15000002/5/202314820×3年A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)給C公司，轉(zhuǎn)讓價款為1500萬元，辦理變更登記。借：銀行存款15000000貸：長期股權(quán)投資（成本）10500000長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）1500000投資收益3000000稅收處理：1500-1000=5002/5/2023149(四)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓

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