2023年審計(jì)案例研究綜合案例分析題資料

綜合案例分析題3.××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2023年3月1０日完畢對(duì)CA股份有限公司20２３年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的規(guī)定,審計(jì)報(bào)告應(yīng)于２023年3月２１日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題如下：(1）審計(jì)工作底稿顯示,20２3年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬(wàn)元,2023年12月3１日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為8５萬(wàn)元。(２）20２3年3月1日，××市高級(jí)人民法院最終裁定，２023年1月，被告CＡ股份有限公司侵權(quán),應(yīng)補(bǔ)償XXX股份有限公司360萬(wàn)元。（３)CＡ股份有限公司２０2３年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由2０23年度應(yīng)收賬款年末余額的3‰提高到５‰（4）在２023年1２月31日對(duì)ＣA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí),發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2０23件,甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。(5）CA股份有限公司2０23年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70萬(wàn)的設(shè)備,已入賬，當(dāng)月有管理部門啟用,但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。［規(guī)定]①根據(jù)上列第（１)種情況,張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說(shuō)明因素。②張小、劉海在2０２3年3月25日前對(duì)期后事項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任；根據(jù)上列第（2)種情況,張小、劉海應(yīng)對(duì)CＡ股份有限公司提出何種建議？③根據(jù)上列第（3)、（4)、(5)、種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種解決建議？如提出調(diào)整建議,請(qǐng)作出調(diào)整分錄。④假如只考慮第（2）、(4）、（5）種情況，并假定CＡ股份有限公司均未接受調(diào)整建議,請(qǐng)代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告ＣA股份有限公司全體股東：我們接受委托,審計(jì)了貴公司２023年1２月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20２3年度利潤(rùn)分派表和鈔票流量表。這些會(huì)計(jì)表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)行了涉及抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所（公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:張?。ㄉw章）地址：中國(guó)·北京劉海(蓋章）報(bào)告日期:2023年３月10日答：①應(yīng)選擇的重要性水平為75萬(wàn)元。重要性水平是指會(huì)計(jì)報(bào)表允許的最大錯(cuò)漏報(bào)金額;重要性水平低、收集的審計(jì)證據(jù)越多，可減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)每張會(huì)計(jì)報(bào)表擬定一個(gè)重要性水平，然后選取最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí),應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期為20２３年3月10日(結(jié)束外勤工作日）前。沒(méi)有責(zé)任實(shí)行審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問(wèn)，以發(fā)現(xiàn)3月１０日以后至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng),但應(yīng)對(duì)其知悉的期后事項(xiàng)預(yù)以關(guān)注,并實(shí)行相應(yīng)的審計(jì)程序;被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知也許影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。上列第（2)種情況,應(yīng)建議ＣＡ公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，由于這是雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但也許影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)的理解的事項(xiàng)，不屬于調(diào)整事項(xiàng)而屬于披露事項(xiàng)。③針對(duì)⑶，應(yīng)建議公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明;會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)合用法。針對(duì)⑷，應(yīng)建議公司將盤(pán)虧的存貨轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用,審計(jì)調(diào)整分錄為：借:管理費(fèi)用8７0000貸:存貨８70０00針對(duì)⑸,應(yīng)建議公司補(bǔ)提6個(gè)月折舊:{７0*(1-10%)/5}*０．５=6.３萬(wàn)元,審計(jì)調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用6３000貸：累計(jì)折舊63000④公司對(duì)⑵和⑷的審計(jì)建議未接受建議時(shí)，應(yīng)發(fā)表保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)⑸的建議不接受時(shí)不影響審計(jì)意見(jiàn)，由于沒(méi)有超過(guò)重要性水平。續(xù)編審計(jì)報(bào)告如下：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)2０２３年１2月3１日甲產(chǎn)品盤(pán)虧８7萬(wàn)元,按《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用，但貴公司未接受我們的建議;該事項(xiàng)將使貴公司12月３1日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少87萬(wàn)元、該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少8７萬(wàn)元。同時(shí)我們發(fā)現(xiàn)2023年3月1日××市高級(jí)人民法院最終裁定，由于貴公司2023年1月侵權(quán)，應(yīng)補(bǔ)償XＸX股份有限公司360萬(wàn)元；按《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，但貴公司未接受我們的建議。我們認(rèn)為，除上述事項(xiàng)的影響外,貴公司的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司20２３年1２月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及鈔票流量,會(huì)計(jì)解決方法遵循了一貫性原則。××?xí)?jì)師事務(wù)所(公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:張小(簽字并蓋章)地址:中國(guó)·北京劉海(簽字并蓋章)報(bào)告日期：2０２3年３月10日

４．Ａ公司未經(jīng)審計(jì)的20２３年會(huì)計(jì)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)資料如下(金額：萬(wàn)元)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3６０000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000利潤(rùn)總額５400凈利潤(rùn)361８資產(chǎn)總額27０0０0股東權(quán)益１3202３股本8０000資本公積２2023盈余公積２０800未分派利潤(rùn)9200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司２０23年報(bào)進(jìn)行審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管,擬定Ａ公司２02３年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為4５0萬(wàn)元,并且將報(bào)表層次的重要性水平分派至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平(萬(wàn)元)如下：銀行存款12應(yīng)收賬款３0壞賬準(zhǔn)備0.50應(yīng)收利息8在建工程30存貨100其中:庫(kù)存商品40固定資產(chǎn)100累計(jì)折舊90長(zhǎng)期借款30股本0盈余公積0主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1００主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用20財(cái)務(wù)費(fèi)用１5營(yíng)業(yè)外支出5

注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于202３年2月20日完畢。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：(１)2０2３年1月2３日,A公司收到退回２０２３年銷售的甲產(chǎn)品,并且收到稅務(wù)部門開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以１00０0萬(wàn)元的售價(jià)(不含增值稅額）銷售,甲產(chǎn)品銷售成本6０００萬(wàn)元,貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2０２3年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，Ａ公司拒絕接受。（2)Ａ公司２023年1月購(gòu)買乙材料4800萬(wàn)元,由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡,A公司乙材料積壓。該材料截止2023年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4６58萬(wàn)元,Ａ公司在2０2３年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議。（３)2023年3月１日,A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款,年利率為6%，其中的8０00萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房(20２３年12月31日尚未竣工）1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)解決,但未計(jì)提2023年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議,A公司拒絕接受。(４）2023年１2月３1日,A公司占資產(chǎn)總額40%的存貨,放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢,不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)行監(jiān)盤(pán)程序。[規(guī)定］假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，假如Ａ公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見(jiàn)類型?并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。若要撰寫(xiě)說(shuō)明段,請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段。答:⑴屬于“為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)”，需提請(qǐng)被審單位調(diào)整20２３年的會(huì)計(jì)報(bào)表，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)減100００萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)減6０00萬(wàn)元、利潤(rùn)總額調(diào)減４000萬(wàn)元（不考慮稅金及附加的影響)。在被審單位拒絕時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)；由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重要性水平分別為100萬(wàn)、８0萬(wàn)；而錯(cuò)報(bào)額高達(dá)10000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元、占其報(bào)表數(shù)的28％和20％;調(diào)整后利潤(rùn)總額將減少7４%;這些錯(cuò)報(bào)額均大大的超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平54０萬(wàn)元，即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在整體上已不能公允反映其經(jīng)營(yíng)成果。其說(shuō)明段、意見(jiàn)段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司202３年1月2３日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整2023年的會(huì)計(jì)報(bào)表，貴公司未接受我們的建議;該事項(xiàng)將使貴公司2023年度利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少1０000萬(wàn)元、利潤(rùn)總額減少400０萬(wàn)元。我們認(rèn)為，由于上述事項(xiàng)的重大影響，貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,未能公允反映貴公司20２3年12月３1日的財(cái)務(wù)狀況以及2023年度的經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。⑵應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備14２萬(wàn)元。被審單位拒絕時(shí)應(yīng)發(fā)表保存意見(jiàn);由于存貨錯(cuò)報(bào)額142萬(wàn)元、超過(guò)存貨的重要性水平為1０0萬(wàn)元、但低于會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平450萬(wàn)元,即個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目不公允。其說(shuō)明段、意見(jiàn)段為:經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),貴公司乙材料成本為48０0萬(wàn)元,該材料截止２023年12月3１日的可變現(xiàn)凈值為4６58萬(wàn)元,按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貴公司未能接受我們的建議;該事項(xiàng)將使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少１４2萬(wàn)元,該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少142萬(wàn)元。我們認(rèn)為,除上述事項(xiàng)的影響外，貴公司的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司202３年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及鈔票流量,會(huì)計(jì)解決方法遵循了一貫性原則。⑶應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取借款利息并增長(zhǎng)長(zhǎng)期借款余額480萬(wàn)元，計(jì)入在建工程400萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用８0萬(wàn)元。被審單位拒絕時(shí)應(yīng)發(fā)表保存意見(jiàn);由于上述錯(cuò)報(bào)額均超過(guò)了相應(yīng)項(xiàng)目的重要性水平30萬(wàn)、3０萬(wàn)、1５萬(wàn)，雖超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為４５0萬(wàn)元、但較為接近，錯(cuò)報(bào)總額占總資產(chǎn)的0.4%，即會(huì)計(jì)報(bào)表在整體上還算公允。其說(shuō)明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),貴公司的長(zhǎng)期借款９６０0萬(wàn)元沒(méi)計(jì)提利息４80萬(wàn)元,按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入在建工程4０0萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用８0萬(wàn)元,貴公司未能接受我們的建議;該事項(xiàng)將使貴公司１2月3１日資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少400萬(wàn)元、長(zhǎng)期負(fù)債減少480萬(wàn)元，該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少8０萬(wàn)元。⑷無(wú)法監(jiān)盤(pán)的存貨占資產(chǎn)總額的4０%無(wú)法估計(jì)損失,屬于審計(jì)范圍受到了非常重大和廣泛的限制,不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn),應(yīng)發(fā)表無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)。其說(shuō)明段、意見(jiàn)段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)倒塌，使點(diǎn)資產(chǎn)總額40%的存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)、也無(wú)法估計(jì)損失額，不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)驗(yàn)證貴公司期末存貨的數(shù)量和狀況。由于上述審計(jì)范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,我們無(wú)法以上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

5.A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司,該公司20２3年重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)１3３６３０萬(wàn)元,凈利潤(rùn)５9００萬(wàn)元,現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)Ａ公司2０２3年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì),未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可連續(xù)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致威脅的跡象。在對(duì)該公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:（1)在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)罷手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為150０萬(wàn)元，低于原概算價(jià)值的2５%(原概算為２02３萬(wàn)元）。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為２１5０萬(wàn)元。(2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù),該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)解決的會(huì)計(jì)分錄為:①借：固定資產(chǎn)清理６4000借:累計(jì)折舊16００0貸:固定資產(chǎn)8000０②借：營(yíng)業(yè)外支出－－非常損失64000貸:固定資產(chǎn)清理６4００0（３)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司２0２3年１0月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,價(jià)款為5８0萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬(wàn)元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊,殘值率為５％)（4）審計(jì)人員在按盤(pán)點(diǎn)表抽盤(pán)的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)“以物查賬”的方法,發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛,未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。(5)審計(jì)人員在對(duì)折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計(jì)提5～9月份明顯高于其他月份,結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備,只按實(shí)際使用月份（5~9月）提取。[規(guī)定]根據(jù)以上提供的情況,分別回答以下問(wèn)題:(1)請(qǐng)問(wèn)公司按15０0萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否對(duì)的？如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價(jià)值入賬?（２)審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決過(guò)程提出疑問(wèn)?為什么?應(yīng)如何進(jìn)行解決?(３)A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)解決是否合理？假如不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整?（4)審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何解決?(5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否對(duì)的？為什么?(6)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況,上面所提供的資料(3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為166５萬(wàn)元,該次審計(jì)所有結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少?（該公司所得稅稅率為３３%)答:⑴已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)罷手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)估價(jià)入賬，但估價(jià)不對(duì)的；應(yīng)按預(yù)計(jì)實(shí)際支出2１50萬(wàn)元入賬,應(yīng)編制的調(diào)整分錄是:借：固定資產(chǎn)650萬(wàn)貸：在建工程650萬(wàn)⑵賬面反映的新舊限度為80%的設(shè)備提前報(bào)廢,也許被審單位以前沒(méi)按規(guī)定計(jì)提折舊;巨額的設(shè)備報(bào)廢沒(méi)有任何殘值收入，不合常理,也許存在無(wú)償捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)移,進(jìn)行非法的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移或隱瞞利潤(rùn)，或違法貪污設(shè)備出售收入，或非法轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn),也也許是非常事故、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計(jì)人員應(yīng)檢查設(shè)備提前報(bào)廢的授權(quán)批準(zhǔn)文獻(xiàn);檢查提前報(bào)廢的因素;詢問(wèn)管理當(dāng)局、經(jīng)辦人員，向有關(guān)單位函證,進(jìn)行內(nèi)調(diào)外查;檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其會(huì)計(jì)解決是否符合規(guī)定、數(shù)額計(jì)算是否準(zhǔn)確;觀測(cè)報(bào)廢設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)等。根據(jù)審查結(jié)果作出相應(yīng)的解決。⑶外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)72萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)解決不合理；應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)原值，同進(jìn)補(bǔ)提14個(gè)月的折舊費(fèi)用１５.9６萬(wàn)元，補(bǔ)交所得稅，調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)調(diào)整(注:審計(jì)調(diào)整不用“以前年度損益調(diào)整”賬戶,而用利潤(rùn)表項(xiàng)目）為：借:固定資產(chǎn)７2萬(wàn)貸:累計(jì)折舊１5.9６萬(wàn)以前年度損益調(diào)整56.04萬(wàn)⑷對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)依序根據(jù)捐贈(zèng)方的發(fā)票、或車輛的市價(jià)、或車輛未來(lái)收益鈔票流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊限度，擬定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：借:固定資產(chǎn)貸：遞延稅款資本公積⑸空調(diào)設(shè)備只在夏季(5個(gè)月)計(jì)提折舊不對(duì)的,由于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照常提取折舊,即空調(diào)設(shè)備也應(yīng)按12個(gè)月提取折舊。⑹資料（3)對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生的影響為:因少提?。?月折舊費(fèi){７2*(1-5%)/６0}*１２=1３．68萬(wàn)元，從而虛增本年稅前利潤(rùn)13.６8萬(wàn)元。公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1６65萬(wàn)元、所得稅稅率為33％、僅對(duì)資料(３）進(jìn)行調(diào)整則：2023年多計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用72萬(wàn)、少提2個(gè)月折舊費(fèi)２.28萬(wàn),應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)６９.72萬(wàn)元;202３年少提折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)減計(jì)稅利潤(rùn)13.６8萬(wàn)元；即在2０2３年應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)56.04萬(wàn)元；應(yīng)補(bǔ)提所得稅１8.4932萬(wàn)元;審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為:1６83.4９３2萬(wàn)元（注:按20２3年起的所得稅計(jì)算規(guī)定，若當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)該公司進(jìn)行所得稅匯算、對(duì)少提的折舊不得在稅前扣除,則公司應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)7２萬(wàn)元,審定的“應(yīng)交所得稅”余額應(yīng)為1688．７6萬(wàn)元)

6.（1)根據(jù)有關(guān)規(guī)定在下表中填寫(xiě)銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以函證的有關(guān)問(wèn)題：應(yīng)否函證、認(rèn)定事項(xiàng)、函證內(nèi)容、函證對(duì)象、函證方式。（２)在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目(至少列二種）還可以采用函證方式,其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。答:⑴(應(yīng)收賬款的函證方式：個(gè)別賬戶金額較大、存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)時(shí)用肯定式；相關(guān)內(nèi)控有效、且預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、且金額小的債務(wù)人多、且被審單位能認(rèn)真對(duì)待函證時(shí)用否認(rèn)式）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證

必須必須控制風(fēng)險(xiǎn)較高、金額大、經(jīng)濟(jì)困難時(shí)函證固定資產(chǎn)租賃、結(jié)合負(fù)債函證等認(rèn)定事項(xiàng)

存款的存在或發(fā)生、負(fù)債的完整性、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押應(yīng)收賬款的存存或發(fā)生、應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的存在或發(fā)生（真實(shí)性)固定資產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)(所有權(quán))函證內(nèi)容

銀行存款、銀行借款、其他情況客戶欠被審計(jì)單位款、被審單位欠客戶款被審單位欠客戶款抵押、擔(dān)保、留置權(quán)、經(jīng)營(yíng)或融資租賃函證對(duì)象本年存過(guò)款的所有銀行債務(wù)人債權(quán)人銀行及債權(quán)人函證方式肯定式(見(jiàn)上）肯定式肯定或否認(rèn)⑵舉例：應(yīng)收票據(jù)分別為必要時(shí)函證；存在或發(fā)生、所有權(quán)；付款日、到期額、抵押擔(dān)保;票據(jù)開(kāi)出人;肯定式。其他應(yīng)收款分別為一定金額以上、賬齡較長(zhǎng)、異常的；存在或發(fā)生、所有權(quán)；明細(xì)賬余額;債務(wù)人；肯定或否認(rèn)。應(yīng)付票據(jù)分別為選取重要項(xiàng)目（涉及零賬戶）;存在或發(fā)生、所有權(quán)；出票日、到期日、票面額、利息、抵押擔(dān)保等;債權(quán)人;肯定式。

8.資料：某審計(jì)人員于2023年2月對(duì)華光公司2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司２０２3年5月銷售給B公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為580０0千元(含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額),B公司于６月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按協(xié)議規(guī)定Ｂ公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12月３1日編制20２3年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備２900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為５％),12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是800０0千元，“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額是４０００千元，該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按5８000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。華光公司于2023年2月1日收到Ｂ公司告知，B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的4０%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。[規(guī)定］指出該審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的解決意見(jiàn)。答：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)建議華光公司于2023年２月補(bǔ)提并調(diào)增壞賬準(zhǔn)備５8０0０*（１-40％)-2９00=31900千元、并記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，再將“以前年度損益調(diào)整”余額調(diào)整20２3年終的留成收益;２023年相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目一并進(jìn)行調(diào)整(追溯法)。若公司樂(lè)意調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目、在“已調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿”中編制調(diào)整分錄（不使用“以前年度損益調(diào)整”賬戶）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中不再反映此事項(xiàng)。華光公司不調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目、編制“未調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿”,按該事項(xiàng)的重要限度、出具保存意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;并在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之前增長(zhǎng)說(shuō)明段、對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行敘述,以說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師所持意見(jiàn)的理由以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

９．[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行20２3年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2023年10月8日為客戶定制一套軟件,工期為6個(gè)月，協(xié)議總收入為500萬(wàn)元,至2０23年１2月31日已發(fā)生成本240萬(wàn)元,預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完軟件還將發(fā)生1０0萬(wàn)元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款250萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于軟件竣工并運(yùn)營(yíng)后支付。2０２３年1２月3１日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量,軟件的開(kāi)發(fā)完畢限度為60%(附有測(cè)量報(bào)告)。從銷售記錄中查到,該公司對(duì)這一協(xié)議確認(rèn)的收入為2５0萬(wàn)元,成本按實(shí)際支出確認(rèn)。(該公司適應(yīng)的所得稅稅率為33%;按1０%和5%計(jì)提公積金和公益金）［規(guī)定]（1）審查說(shuō)明上述資料中該公司收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng),并提出審計(jì)意見(jiàn)；(2）計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響限度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答:⑴該事項(xiàng)屬于跨年度的勞務(wù)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)解決業(yè)務(wù);按《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，勞務(wù)總收入、總成本可以可靠計(jì)量，竣工比例能合理估計(jì)，經(jīng)濟(jì)利益可以流入時(shí)，應(yīng)按竣工比例法確認(rèn)勞務(wù)收入和成本；應(yīng)確認(rèn)的收入為500*６0%-0=３00萬(wàn)元、確認(rèn)的成本為（2４0+10０)*60％-0＝204萬(wàn)元;該公司確認(rèn)的收入、成本分別為25０萬(wàn)元、２40萬(wàn)元;少計(jì)收入50萬(wàn)元、多計(jì)成本3６萬(wàn)元;所以收入和成本的確認(rèn)是不恰當(dāng)?shù)摹Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司按竣工比例法調(diào)整上述少計(jì)的收入、多計(jì)的成本、補(bǔ)交所得稅、調(diào)整相關(guān)的留成收益。⑵該事項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)總額的影響為:少計(jì)收入50元、多計(jì)成本3６萬(wàn)，從而虛減利潤(rùn)總額86萬(wàn)元（不考慮銷售稅金及附加、壞賬準(zhǔn)備等）。該公司在２０23年調(diào)整上年的賬務(wù)的分錄為(次年調(diào)上年賬務(wù)時(shí)，涉及損益類賬戶均用“以前年度損益調(diào)整”，提取公積金時(shí)也只使用“利潤(rùn)分派-未分派利潤(rùn)”賬戶）:借：應(yīng)收賬款５0０0０0(或預(yù)收賬款)勞務(wù)成本360000（或生產(chǎn)成本)貸:以前年度損益調(diào)整860000(當(dāng)年調(diào)賬為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5０萬(wàn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本３6萬(wàn))借：以前年度損益調(diào)整283８00（當(dāng)年調(diào)賬為主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅283８０0借:以前年度損益調(diào)整576２0０（當(dāng)年調(diào)賬應(yīng)通過(guò)本年利潤(rùn)、并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn))貸:利潤(rùn)分派－未分派利潤(rùn)57６200借:利潤(rùn)分派－未分派利潤(rùn)86430（當(dāng)年調(diào)賬應(yīng)使用相應(yīng)的明細(xì)賬）貸:盈余公積－法定盈余公積５76２0-法定公益金2８８10該公司還應(yīng)調(diào)整２023年利潤(rùn)表:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3６萬(wàn)、所得稅2８.3８萬(wàn)；調(diào)整2０23年資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)交稅金、盈余公積、未分派利潤(rùn)分別調(diào)增50萬(wàn)、36萬(wàn)、8.64３萬(wàn)、２８．３8萬(wàn)、48.９7７萬(wàn);并重新計(jì)算報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中的調(diào)賬分錄為（報(bào)表的調(diào)整同上、編分錄時(shí)用報(bào)表項(xiàng)目）：借:應(yīng)收賬款５０0000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000０借：存貨36000０(生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本列作資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本３６00００借:所得稅2８38０0貸:應(yīng)交稅金28３800借：未分派利潤(rùn)86430(報(bào)表項(xiàng)目)貸:盈余公積864301１．[資料]某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于2０23年2月10日完畢了對(duì)CＡ股份有限公司2０23年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，正在準(zhǔn)備撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。在本次審計(jì)過(guò)程中,兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：（1）原承接CA股份有限公司20２３年報(bào)審計(jì)的誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保存的因素是CA股份有限公司的一項(xiàng)未決訴訟對(duì)報(bào)表的影響無(wú)法鑒定,也未得到律師的任何信息。該訴訟至２０２３年２月10日仍未宣判,且律師拒絕提供有關(guān)信息。(２）CA股份有限公司銷售部２023年7月購(gòu)入計(jì)算機(jī)3臺(tái),共３００００元，公司將其所有列入7月份的管理費(fèi)用(折舊年限為5年，凈殘值率5%）。(3）CA股份有限公司202３年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法,此變更未在報(bào)表附注中披露。[規(guī)定］（1)針對(duì)上述情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具什么類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?假如需要調(diào)整,請(qǐng)列出調(diào)整分錄。(2）假如被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議,請(qǐng)草擬審計(jì)報(bào)告。答:（1）由于是未決訴訟且律師拒絕提供有關(guān)信息，表白審計(jì)范圍受限；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保存意的審計(jì)報(bào)告（如特別重大應(yīng)發(fā)表無(wú)法表達(dá)意見(jiàn))。(2）公司應(yīng)列作固定資產(chǎn)3萬(wàn)、補(bǔ)提折舊３*(1-5%）/5/2=0.28５萬(wàn)、調(diào)減管理費(fèi)用３-０.285=2.715萬(wàn)。由于金額較小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),如影劇院響損益，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈損益,其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益,應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。所以調(diào)整分錄為:借:固定資產(chǎn)300０0貸:累計(jì)折舊2850管理費(fèi)用２7150（３）存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，屬于會(huì)計(jì)政策變更；根據(jù)《公司會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理擬定，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)合用法；公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)、累積影響數(shù)不能合理擬定的理由。

(4)被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議，應(yīng)發(fā)表無(wú)保存意見(jiàn);審計(jì)報(bào)告為：審計(jì)報(bào)告CＡ股份有限公司全體股東：我們接受委托,審計(jì)了貴公司2０2３年１２月３1日的資產(chǎn)負(fù)債表、20２３年度利潤(rùn)分派表和鈔票流量表。這些會(huì)計(jì)表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中,我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)行了涉及抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。我們認(rèn)為,貴公司的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了貴公司２0２３年12月３1日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及鈔票流量,會(huì)計(jì)解決方法遵循了一貫性原則?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所(公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:孟某（簽字并蓋章)地址：中國(guó)·北京姜某（簽字并蓋章)報(bào)告日期：2023年２月1０日

12．審計(jì)人員王敏在對(duì)BD公司20２3年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)與該公司管理當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺(jué)到也許存在導(dǎo)致該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。[規(guī)定](1)王敏對(duì)查明BD公司也許存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。(２）王敏對(duì)ＢＤ公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。答：（1)王敏對(duì)查明BＤ公司也許存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是：①評(píng)估公司也許發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn);②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中也許存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；③在編制和實(shí)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是:①以適當(dāng)方式向公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并具體記錄于工作底稿;②對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)向公司高層管理人員報(bào)告；③當(dāng)懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)拇胧?必要時(shí)應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。１４、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對(duì)其下屬的W公司實(shí)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。為證實(shí)W公司往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性，采用了如下程序和方法:1)審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并采用核對(duì)的方法證實(shí)各明細(xì)賬戶是否賬賬、賬證相符；2)了解賒銷、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)Ｗ公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。３)王勝、李明為提高審計(jì)工作效率，決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實(shí)其真實(shí)性,而對(duì)于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認(rèn)定其真實(shí)性,具體如表：應(yīng)收賬款審計(jì)明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計(jì)方式市內(nèi)客戶（19家）外地客戶(１08家)面詢19

審閱、核對(duì)1９40

應(yīng)付賬款審計(jì)明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計(jì)方式市內(nèi)客戶（23家）外地客戶(187家)面詢23

審閱、核對(duì)２360規(guī)定：1)分析本案例中往來(lái)款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。2）分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明制訂的審計(jì)程序和運(yùn)用審計(jì)方法的恰當(dāng)性,以及由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。答：①往來(lái)款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的也許性;控制風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷業(yè)務(wù)中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的也許性；該公司賒銷、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度存在諸多漏洞，說(shuō)明其內(nèi)部控制不健全即固有風(fēng)險(xiǎn)高、內(nèi)部控制也許無(wú)效即控制風(fēng)險(xiǎn)高。②當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)高時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍、將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量減少,以使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少至可接受的水平；為提高審計(jì)工作效率而僅實(shí)行面詢、審閱、核對(duì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行函證程序;未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等。當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大或被審單位處在財(cái)務(wù)困難階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。為防止應(yīng)付賬款低估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對(duì)的；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對(duì)的;還應(yīng)詢問(wèn)被審單位有關(guān)人員;等等。１５、ABＣ公司是一家上市公司,為了滿足信息使用者的需要，同時(shí)為增強(qiáng)本公司信息的可信性,對(duì)外發(fā)布了由本公司審計(jì)處注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明簽署審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，具體出具的審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告ABＣ股份有限公司全體股東:我接受指派,審計(jì)了ABC公司××××年1２月３1日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、鈔票流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由ABＣ公司負(fù)責(zé),我的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中,我結(jié)合AＢC公司的實(shí)際情況，實(shí)行了涉及抽查會(huì)計(jì)記錄等我認(rèn)為必要的審計(jì)程序。本注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了ABC公司××××年12月３1日的財(cái)務(wù)狀況和該年經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)情況,會(huì)計(jì)解決方法的運(yùn)用遵循了一貫性原則。

ABC公司審計(jì)處中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:王明(地址）××××年2月1５日規(guī)定:1)確認(rèn)本案注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明出具審計(jì)報(bào)告的法律效力。２）結(jié)合本案了解現(xiàn)行我國(guó)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定。答:①注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明出具審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，根據(jù)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才干執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì),是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，其他任何機(jī)構(gòu)不得進(jìn)行;注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接；必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、并由兩位以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署,該審計(jì)報(bào)告才具有法律效力、對(duì)外才具有公證性。ABC公司審計(jì)處是ＡＢＣ公司的一個(gè)職能部門，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)外不起公證作用、不具有任何法律效力。②根據(jù)我國(guó)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,公司每一年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并依法經(jīng)審查驗(yàn)證；公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重要涉及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、鈔票流量表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、利潤(rùn)分派表；上市公司在每一會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日還應(yīng)制作中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。公司向外報(bào)送的年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須依法經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，并由公司法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)人員簽署。

１6、ABC公司是一家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型公司。該公司的原材料購(gòu)進(jìn)均通過(guò)采購(gòu)、驗(yàn)收、記錄應(yīng)付帳款、支付貨款等環(huán)節(jié)。規(guī)定:請(qǐng)根據(jù)內(nèi)部控制的一般原理，編制設(shè)計(jì)一份該公司原材料購(gòu)進(jìn)內(nèi)部控制調(diào)查空白問(wèn)卷。規(guī)定每個(gè)問(wèn)題均能用“是”或“否”回答。“是”表達(dá)存在這個(gè)控制；“否”表達(dá)不存在這項(xiàng)控制。答:ＡBC家用產(chǎn)品制造公司購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)卷問(wèn)題回答問(wèn)題是否1、

1、

采購(gòu)崗位是否通過(guò)授權(quán)、請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)批準(zhǔn)2、

2、

登記入賬的購(gòu)貨是否有經(jīng)審批的請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單為依據(jù)3、

3、

請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、付款憑單是否預(yù)先編號(hào)4、

４、

請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單數(shù)量是否核對(duì)5、

5、

購(gòu)貨發(fā)票是否經(jīng)單價(jià)、乘積、加總檢查６、

6、

付款憑單后是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票7、

7、

采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、驗(yàn)收、保管、記錄應(yīng)付款、付款的職工是否互相獨(dú)立８、

８、

購(gòu)貨及欠款的入賬是否依據(jù)審核無(wú)誤的相關(guān)憑證９、

9、

應(yīng)付賬款的總賬與明細(xì)賬是否認(rèn)期核對(duì)10、有鈔票折扣的交易，是否有登記和控制11、是否認(rèn)期向供應(yīng)商發(fā)出對(duì)賬單１2、欠款的清償是否經(jīng)批準(zhǔn)并付給真實(shí)的供應(yīng)商13、退貨條件、手續(xù)、出庫(kù)、貨款回收是否有規(guī)定………………

1７、審計(jì)人員接受委托，于1９９9年2月１日至15日對(duì)某公司１998年末的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員懷疑“存貨”有也許有問(wèn)題。于是，在１9９9年2月１日早八時(shí),對(duì)該公司材料、產(chǎn)成品實(shí)行了監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，因A材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品在存貨中所占比重相稱大，故以兩者為重點(diǎn)進(jìn)行審查，審查過(guò)程中獲取的有關(guān)證據(jù)如下：A材料1９9９年2月1日實(shí)存數(shù)2０2３0公斤，1９9８年12月31日賬面金額為15000公斤,此外,A材料明細(xì)賬還顯示：1９９９年1月1日至1月31日A材料入庫(kù)數(shù)為1０000公斤,出庫(kù)數(shù)為４00０公斤。甲產(chǎn)品１99９年2月1日實(shí)存數(shù)8０00件,1９98年12月31日甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示其余額為１0０00件；１999年1月1日至1月31日入庫(kù)數(shù)為30０0件，出庫(kù)數(shù)為2023件。規(guī)定:說(shuō)明本案例的審計(jì)目的;驗(yàn)證存貨的對(duì)的性。答：本案例的審計(jì)目的是:驗(yàn)證存貨的真實(shí)性、完整性;以證實(shí)管理當(dāng)局的存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定有無(wú)問(wèn)題。A材料１998年末實(shí)存數(shù)量=盤(pán)點(diǎn)日數(shù)20２30+審查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)40０0-審查日至盤(pán)點(diǎn)日入庫(kù)數(shù)10０00=140０0公斤;該公司賬存數(shù)為15000公斤;盤(pán)虧１０００公斤。甲產(chǎn)品1998年末實(shí)存數(shù)量=盤(pán)點(diǎn)日數(shù)8000＋審查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)20２3-審查日至盤(pán)點(diǎn)日入庫(kù)數(shù)30０0＝7000件;該公司賬存數(shù)為1０00０件；盤(pán)虧3０0０件。根據(jù)現(xiàn)行《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,審計(jì)人員在次年應(yīng)建議公司按制度規(guī)定,將上述盤(pán)虧的存貨轉(zhuǎn)作上年的管理費(fèi)用、并沖減上年度資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目(注：1９９8年可作“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”）;追查存貨盤(pán)虧的因素,并在1999年按不同的因素進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

1９、審計(jì)人員對(duì)A公司的２023年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。A公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)人員于２023年1１月對(duì)A公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試,并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng),摘錄如下：①A公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后,將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存,第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。②會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開(kāi)具未連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。在開(kāi)具銷售發(fā)票之前,先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目