審計學(xué)案例分析題及答案

--《審計學(xué)》案例分析題及答案四、相容職務(wù)的分析（一）[資料]昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：1）批準(zhǔn)物資采購的工作；2）執(zhí)行物資采購的工作；3）對采購的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；4）物資保管和發(fā)放的工作；5）物資保管賬的記錄工作；6）物資明細(xì)賬的記錄工作；7）物資總分類賬的記錄工作；8）物資的定期清查工作；9）物資的賬實(shí)核對工作；10）物資明細(xì)賬和總賬的核對工作[要求]分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。（二）[資料]東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作：1）記錄并保管總賬；2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4）記錄貨幣資金日記賬；5）保管，填寫支票；6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；8）保管并送存現(xiàn)金收入。-----上述工作中，除6，7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當(dāng)。[要求]假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。請根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。五、內(nèi)部控制制度的分析[資料]大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。[要求]請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果？六、審計報告的編制（一）[資料]20X2年12月，環(huán)宇公司的原材料計價方法由于價格上升做了變動，將原來的先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。由于這一方法變動，使本年末原材料成本減少了20.1萬元。年末，試算平衡表已經(jīng)按改變后的方法編制完成，會-----計方法的變動及對財務(wù)報表的影響已在報表附注中做了說明。[要求]假定上述原材料計價方法的變動是合理的，審計人員應(yīng)發(fā)表哪一種審計意見？試編制一份恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫ǚ秶温裕?。（二）[資料]注冊會計師曹家德，吉剛于20X4年3月15日完成對鴻圖股份有限公司20X3年度會計報表審計的外勤工作，包括完成各項規(guī)定審計程序。假定20X2年度會計報表審計工作也由他們倆共同完成。除以下幾個事項外，曹家德、吉剛在編制審計報告時予以考慮外，其他條件符合出具無保留意見審計報告的要求。審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)減利潤400萬元的調(diào)整事項。鴻圖公司已做調(diào)整。2.A公司訴訟鴻圖公司的某賠償案，經(jīng)長達(dá)一年半的審理，已于20X4年1月15日宣告結(jié)束，鴻圖公司被判決賠償450萬元。鴻圖公司拒絕在20X2年度會計報表中反映。鴻圖公司對其下屬的各子公司除按股分紅以外，還按公司合同規(guī)定，要求各子公司每年上交 5萬元管理費(fèi)。鴻圖公司存放在外地的存貨，因受客觀條件限制，未予監(jiān)督盤點(diǎn)，但已使用其他審計程序進(jìn)行了查實(shí)。鴻圖公司已于20X4年3月30日簽署會計報表。根據(jù)上述資料，曹家德，吉剛于草擬的審計報告如下：審計報告鴻圖股份有限公司全體股東：我們審計了后附的鴻圖股份有限公司（以下簡稱鴻圖公司）20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X3年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。-----我們按照《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》計劃和實(shí)施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為我們發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了鴻圖公司20X3年12月31日的財務(wù)狀況以及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。南華會計師事務(wù)所有限公司 中國CPA：曹家德（簽名并蓋章）（公章） 中國CPA：吉剛（簽名并蓋章）中國 天津市 報告日期：20X4 年3月15日[要求]請根據(jù)上述資料，指出曹家德，吉剛草擬的審計報告中存在的問題。（三）正則會計師事務(wù)所接受宏達(dá)建筑材料股份有限公司的委托，對該公司20X2年度的會計報表進(jìn)行審查，注冊會計師張明和劉宏進(jìn)駐該公司以后，發(fā)現(xiàn)因幾天連續(xù)的暴雨，使該公司遭受嚴(yán)重的水災(zāi)，辦公室進(jìn)水，許多手工計賬的會計賬簿受損，該公司賬簿記錄部分手工處理，部分計算機(jī)處理，但主要還是依賴手工處理。由于保護(hù)得當(dāng)，計算機(jī)處理-----的賬簿記錄未受損，張明和劉宏進(jìn)試圖根據(jù)計算機(jī)資料重建20X2 年度的賬戶系統(tǒng)，但由于缺少重要的數(shù)據(jù)而難以全面恢復(fù)當(dāng)初的會計記錄。[要求]張明和劉宏進(jìn)應(yīng)編制哪一種類型的審計報告？請說明理由。請你編制一份恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。七、審計意見的表述（一）[資料]1.A公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn)行評估價表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價較為合理。2.B公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會計報表，但某些項目和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》嚴(yán)重背離。這些項目所涉及的金額不大，而且在會計報表的附注中做了充分揭示。3.C公司對各子公司都擁有股票投資。已查明。各項投資均以原始成本入賬，但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期投資數(shù)額的真實(shí)性。4.D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，公司已在會計報表附注中做了說明。[要求]請分別就上述四種情況，指出注冊會計師楊敏應(yīng)出具何種審計意見類型的審計報告，并簡要說明理由。（二）[資料]林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司20X2 年度會計報表的實(shí)地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告，假定20X1 年度的審計工作也由該注冊會計師完成， 在本年-----度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序，在復(fù)核工作底稿時，除發(fā)現(xiàn)有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見報告的要求。華聯(lián)公司不愿編制20X0—20X2年三年的比較會計報表。華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。3.20X2年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會計報表附注中說明，但未經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4.華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計10000元，影響了20X2年的利潤，注冊會計師提請該公司調(diào)整，但未予接受。華聯(lián)公司從20X2年7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，使20X2年銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定應(yīng)納稅所得額時未做調(diào)整。一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證程序，但已應(yīng)用其他審計程序進(jìn)行了驗(yàn)證。華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1000萬元長期貨款，用于購建固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現(xiàn)金股利，華聯(lián)公司不愿在會計報表附注中予以說明。[要求]說明上述各項情況對審計報告的影響及原因。八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查-----[資料]海星公司20X2 年12月31日所有者權(quán)益變動情況表所有者權(quán)益變動情況表單位：元所有者權(quán)金額差異率益年初期末差異額（%）實(shí)收資本8750796-78—000300070008.99資本公積9539——0005300——盈余公積4820601200054200000000.45未分配利1350168325潤00075007500合計15873151670400058007200.46經(jīng)審計人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：該公司注冊資本1000萬元。該公司20X2年末稅后利潤600萬元。該公司盈余公積稅后利潤的10%提取。4.該公司按當(dāng)年可供分配利潤的 75%分給其他單位利潤。[要求]通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。九、利潤表的審查（一）[資料]-----晉華公司20X1年度編制的利潤表利潤表編制單位：晉華公司20X1年12月單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、產(chǎn)品銷售收入100000減：產(chǎn)品銷售成本51450000產(chǎn)品銷售費(fèi)5000797500用12000210000產(chǎn)品銷售及附、產(chǎn)品銷售利潤1000080000加：其他業(yè)務(wù)利潤800040000減：管理費(fèi)用20008000財務(wù)費(fèi)、營業(yè)利潤1700098000加：投資收益600015000營業(yè)外收入15007500減：營業(yè)外支出39500379000四、利潤總：所得稅2253930五、凈利潤6465審計人員對利潤的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計后，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）20X1 年12月30日售給宏達(dá)公司甲產(chǎn)品 50000元，該產(chǎn)品成本 35000 元，貨款 50000 元和稅金 8500元已收到，成本和貨款均未入賬。-----（2）12月14日將甲產(chǎn)品作為福利分給個人2000元，未作銷售，稅金340也未記賬，但成本1400元已結(jié)賬。3）產(chǎn)品銷售費(fèi)用中有屬于應(yīng)由下半年攤銷的廣告費(fèi)7000元。（4）20X1年度管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)2000元。（5）20X1年盤點(diǎn)存貨，甲材料盤盈1000千克，價值26000元，計入資本公積。（6）由于火災(zāi)造成一臺設(shè)備凈損失5000元，沖減盈余公積。（7）支付違反稅法的罰款3200元，列人營業(yè)外支出。（8）當(dāng)年利潤總額中有收到的國庫券利息收入10000元。（9）晉華公司20X1年底尚有未彌補(bǔ)的虧損30000元（可在20X1 年稅前彌補(bǔ)）。[要求]指出以上情況對利潤總額有何影響？重新編制利潤表，計算調(diào)整后20X1年度的利潤總額，所得稅和凈利潤。十、利潤分配表的審查[資料]宏達(dá)公司是上市公司，在股東大會召開前根據(jù)董事會決議編制的20X0年度利潤分配表利潤分配表編制單位：宏達(dá)公司 20X0 年度 單位：元項 目 本年實(shí)際 調(diào)整后金額-----一、凈利潤150000加：年初未分配利潤0二、可供分配的利潤150000減：提取法定公積金15000提取法定公益金7500三、可供股東分配的利127潤500減：已分配優(yōu)先股股17利500提取任意公積37金500已分配普通股60股利000四、未分配利潤12500該公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案如下：提取法定公積金15000元。提取法定公益金12000元。分配優(yōu)先股股利17500元。提取任意公積金34500元。分配普通股股利55000元。[要求]股東大會批準(zhǔn)的上述利潤分配方案與董事會提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致。在這種情況下，是重新編-----制并披露20X0年的利潤分配表，還是調(diào)整20X1年初未分配利潤數(shù)額，為什么？如應(yīng)該重新編制并披露20X0年的利潤分配表，請重新編制20X0年的利潤分配表，并將有關(guān)數(shù)據(jù)填列在表“利潤分配表”中“調(diào)整后金額”欄的有關(guān)欄目內(nèi)；如果你認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整20X1年年初未分配利潤，請計算20X1年的年初未分配利潤的數(shù)額（列出計算過程）。十一、現(xiàn)金的清查[資料]20X1 年1月10日上午8時，江南市審計局派出的審計人員對永興公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。經(jīng)過盤點(diǎn)，實(shí)際的情況如下：現(xiàn)鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分，總計1997.58元。2.已收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元。3.已收款尚未入賬的付款憑證5張，計520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途。4.盤點(diǎn)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入現(xiàn)金4560.16元，支出現(xiàn)金4120元。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額為1060.04元。[要求]請說明上述資料是如何獲得的？-----根據(jù)資料編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，計算出盈虧，并推算1997 年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)存額。指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。十二、銀行存款的審查[資料]審計人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)并與銀行對賬核對。7月31日銀行對賬單余額為223546元，銀行存款日記賬為220元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況：1.7月8日。銀行對賬單上收到外地存款8500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬上無此記錄。2.7月22日，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬憑證寫錯）。3.7月25日，對賬單付出8500元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日記賬無此記錄。4.7月26日，日記賬上付出 40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。5.7月31日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。6.7月31日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。對賬單有7月31日收到托收款5500元，但日記賬無此記錄。[要求]根據(jù)上述資料編制銀行余額存款調(diào)節(jié)表。指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。十三、短期投資的審查-----[資料]利民公司20X2年10月購入宏飛股份有限公司的股票6萬股，每股面值 10元，購買價 15元，準(zhǔn)備賺取差價。支付經(jīng)紀(jì)人傭金及手續(xù)費(fèi) 3000 元，實(shí)付款 915000元，含已宣告未發(fā)放股利 12000 元，利民公司做分錄：借：短期投資 900000投資收益——出售短期股票 12000財務(wù)費(fèi)用 3000貸：銀行存款 915000年底，利民公司的股票上升到每股 17元，利民公司將市價同成本差額調(diào)增投資收益并增加短期價值，在資產(chǎn)負(fù)債表只“短期投資”項目列數(shù)為 1020000 元（該公司僅有宏飛公司股票短期投資）。[要求]指出存在的問題，做出財務(wù)調(diào)整并說明報表應(yīng)如何列示？十四、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查[資料]20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)在應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，“市宏豐商場明細(xì)賬”20X2年1月1日借方余額100000元，本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細(xì)賬記錄，此款是19X6年宏豐商場向該電扇廠購進(jìn)電扇600臺發(fā)生的貨款。[要求]分析上述應(yīng)收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。十五、壞賬準(zhǔn)備的審查-----[資料]某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額的3%計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元，另有去年已注銷的壞賬今年收回 1000 元，該企業(yè)做分錄：借：銀行存款 1000貸：其他應(yīng)收款 1000年末應(yīng)收款余額800000元，會計人員計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為：借：管理費(fèi)用——壞賬損失 2400貸：壞賬準(zhǔn)備 2400[要求]指出企業(yè)存在的問題，做出調(diào)整分錄。十六、存貨采購業(yè)務(wù)的審查[資料]審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購進(jìn)原材料一批，共 8500千克，計價款293250元，運(yùn)雜費(fèi)1500元。財會部門將原材料價款計入原材料成本，運(yùn)雜費(fèi)計入管理費(fèi)用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺 80千克，查明60千克是運(yùn)輸部門責(zé)任引起的短缺， 20千克是運(yùn)輸途中的合理損耗，材料買價為每千克 34.5 元。[要求]根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。指出是否要求企業(yè)做出調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？十七、存貨儲存業(yè)務(wù)的審查-----[資料]江北市審計局對三力工廠 20X2 年12月31日的期終會計資料進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：1.20X3 年1月2日收到價值為 20000 元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為 1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負(fù)責(zé)送，目的的交貨，開票日期為 20X2 年12月26日。當(dāng)實(shí)地盤點(diǎn)時，本工廠1包價值8000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待運(yùn)發(fā)”字樣而未計入存貨內(nèi)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3年1月6日收到價值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。4.按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內(nèi)。[要求]你認(rèn)為上述四種情況中的物品，是否應(yīng)包括在20X2 年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。十八、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查[資料]某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存500噸，單價120元，12月份只購進(jìn)一批500噸，單價130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價130元，全部計入“生產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。-----[要求]1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2.分析企業(yè)這樣做的目的；3.做調(diào)整分錄。十九、固定資產(chǎn)增加的審查[資料]審計人員對某廠 20X1 年度財務(wù)結(jié)算進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)20X1年固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)有下列疑點(diǎn)：1.20X1年3月購入不需要安裝的設(shè)備一臺，調(diào)出單位的賬面原價為90000元，已提折價20000元，經(jīng)雙方協(xié)商確定價款80000元，該廠除以銀行存款支付80000元價款外，還支付包裝費(fèi)300元，運(yùn)輸費(fèi)700元。經(jīng)查，該廠已按下列會計分錄入賬。A.借：固定資產(chǎn)90000貸：實(shí)收資本70000累計折舊20000B.借：盈余公積80000貸：銀行存款80000C.借：管理費(fèi)用1000貸：銀行存款1000在清查該廠房屋建筑物時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二層樓辦公室，卻已是一棟三層的樓房，系該廠利用本廠材料委托農(nóng)村基建隊擴(kuò)建，共計開支工料費(fèi) 60000 元（其中材料款40000元），經(jīng)作為待攤費(fèi)用，分兩年攤銷，20X1年8月份完工，自9月至12月已攤?cè)肷a(chǎn)成本10000元。3.20X1年8月購入電動機(jī)3臺，計價8580元（含已付增殖稅），當(dāng)即列入“待攤費(fèi)用”賬戶，并已全部攤?cè)氘?dāng)-----年生產(chǎn)成本，經(jīng)到生產(chǎn)車間核對，并調(diào)閱原始憑證，證實(shí)所購物品確屬在用固定資產(chǎn)。[要求]根據(jù)上述資料，分析指出所查明的各個問題的性質(zhì)。根據(jù)審計結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。二十、固定資產(chǎn)減少的審查（一）[資料]審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定資產(chǎn)的變價收入 5000 元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 3000 元直接列入營業(yè)外支出 （借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50000 元，預(yù)見使用 5年，預(yù)計殘值 2000 元，采用雙倍余額遞減法計提折舊， 已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。[要求]指出該業(yè)務(wù)的財務(wù)處理是否正確，計算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會計分錄；指出該項業(yè)務(wù)的錯誤所在及其影響。（二）[資料]審計人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)以下問題：該廠報廢機(jī)床一臺，變價收入為3000元，分錄為：借：銀行存款 3000貸：盈余公積 30002.該廠將一臺設(shè)備向其他單位投資，設(shè)備原值 120000元，已提折舊10000元，雙方協(xié)商作價130000元。分錄為：-----借：長期股權(quán)投資110000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)120000出租固定資產(chǎn)收入10000元，分錄為：借：銀行存款10000貸：營業(yè)外收入10000[要求]指出存在的問題，做出調(diào)整分錄。二十一、固定資產(chǎn)折舊的審查（一）[資料]審計人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺，原價為100000元，預(yù)計凈殘值為10000元，預(yù)計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。[要求]根據(jù)上述情況，指出這一事項對被審計單位財務(wù)報表的影響，說明應(yīng)如何處理。（二）[資料]20X3 年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄。1.1月末該車間設(shè)備計提折舊額 12000 元，年折舊率為6%。2.11月份購入設(shè)備一臺，原值20000元，已安裝完工交付使用。-----3.11月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用，原值10000元。4.11月份交外單位大修設(shè)備一臺，原值50000元。5.11月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200000元。技改支出50000元，變價收入20000元。6.12月份該車間設(shè)備計提折舊21000元。[要求]假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)該年12月份計提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請做出調(diào)整分錄。二十二、無形資產(chǎn)的審查[資料]審計人員賀新對永興工廠無形資產(chǎn)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該廠以 10萬元轉(zhuǎn)讓某項專利，該項專利賬面價值 8萬元，攤銷期限為 20年，已攤銷 5年，企業(yè)將 2萬元差額記入“其他應(yīng)付款”（營業(yè)稅率 5%）。[要求]指出上述業(yè)務(wù)只存在的問題，做出相應(yīng)的調(diào)賬分錄。二十三、長期股權(quán)投資的審查[資料]審計人員在對宏大公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下三筆會計分錄：（1）借：長期股權(quán)投資—其他投資110000貸：銀行存款110000（2）借：長期股權(quán)投資——其他投資250000貸：投資收益250000（3）借：銀行存款250000-----貸：投資收益250000審計人員通過向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查訊問及查閱有關(guān)資料，了解到如下情況：（1）宏大公司為某公司的主要股東之一，而且當(dāng)年宏大公司又購入該公司價值為11萬元的產(chǎn)權(quán)，新購入的產(chǎn)權(quán)含有已宣布但未發(fā)放的利潤1萬元，至此，宏大公司控股比例已達(dá)50%。（2）該公司決算表明當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為80萬元，該公司拿出50萬元分配股利，宏大公司分得25萬元。[要求]指出宏大公司財務(wù)處理中存在的問題；做出相應(yīng)的財務(wù)調(diào)整。二十四、長期債權(quán)投資的審查[資料]利民廠于20X2年1月以250000 元購入興達(dá)公司發(fā)行的四年期年利率為 10%的債券，面值 240000 元。購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本付息。利民廠按年計提利息，審計人員于 20X3 年2月份對該廠 20X2 年的應(yīng)計利息和溢價攤銷進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)分錄如下：（1）購入債券付款時：借：長期股權(quán)投資——債權(quán)投資 240000其他應(yīng)收款——興達(dá)公司 10000貸：銀行存款 250000（2）計提利息和分?jǐn)傄鐑r的分錄：-----借：長期股權(quán)投資—債權(quán)投資（應(yīng)計利息）24000貸：長期股權(quán)投資—債權(quán)投資4000應(yīng)付福利費(fèi)20000[要求]1.指出該問題是怎樣審查的。 2.存在什么問題？做調(diào)整分錄。二十五、在產(chǎn)品成本的審查[資料]審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040元，其中，直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54000元。本月發(fā)生費(fèi)用999000元，其中，直接材料662400元，直接工資90000元，其他直接支出12600元，制造費(fèi)用23400元。本月直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54000元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240臺，在產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%，經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為479880元，其中，直接材料350400元，直接工資42000元，其他直接支出5880元，制造費(fèi)用81600 元，本月完工產(chǎn)品已結(jié)轉(zhuǎn)。[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十六、財務(wù)費(fèi)用的審查[資料]審計人員在審查某企業(yè)財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時， 發(fā)現(xiàn)如下記錄：-----1.財務(wù)科人員的工資及獎金6500元；2.支付未完工工程借款利息3000元；支付短期借款利息4000元；支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)2500元。[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十七、銷售費(fèi)用的審查[資料]審計人員在審查某企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬時， 發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎金7300元；2.預(yù)付下年度的產(chǎn)品廣告費(fèi)20000元；招待客戶的費(fèi)用2500元；支付產(chǎn)品的包裝費(fèi)3000元。[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十八、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查[資料]審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X3年6月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現(xiàn)6月24日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對方科目的名稱是“產(chǎn)品銷售收入”，金額計30萬元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱20X3年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：借：銀行存款 300000貸：產(chǎn)品銷售收入 300000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)-----預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購款30萬元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預(yù)購款當(dāng)日做了收入處理。[要求]指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。二十九、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查[資料]審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時， 發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi) 9元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款9000貸：其他應(yīng)付款9000后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料90千克，合同標(biāo)價為每千克15元，被加工車間出售，共得1350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。[要求]指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務(wù)中存在的問題，并提出處理意見。三十、其他業(yè)務(wù)收入的審查[資料]審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現(xiàn)9月10日25#摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)60000元，但對方賬戶是“應(yīng)付賬款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：借：銀行存款60000-----貸：應(yīng)付賬款60000該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，經(jīng)詢問有關(guān)人員，確定該公司的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶。[要求]指出海河公司存在的問題并做出調(diào)賬分錄 （假定上述問題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)）。三十一、產(chǎn)品銷售稅金及附加的審查[資料]審計人員王軍審查富通運(yùn)輸公司 “營運(yùn)稅金及附加——營業(yè)稅”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在 11月份已計營業(yè)稅27000 元，并已于 12月5日如數(shù)上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營業(yè)稅計算單”中，記錄的客運(yùn)收入650000元，貨運(yùn)收入150000元，國際貨物聯(lián)運(yùn)收入100000元，營業(yè)稅率為3%，審計人員王軍將“營業(yè)稅計算單”中的運(yùn)輸收入與“運(yùn)輸收入”明細(xì)賬中的收入逐項核定，發(fā)現(xiàn)兩個疑點(diǎn)：一是國際貨物聯(lián)運(yùn)收入總額為150000元，支付國外運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)30000元，納稅營業(yè)額為120000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價外費(fèi)用收入，而在10月份以前每月都有。審計人員王軍審閱有關(guān)期間費(fèi)用明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計憑證后，確認(rèn)其中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運(yùn)輸價外費(fèi)用收入，共計55600元。[要求]分析計算富通運(yùn)輸公司應(yīng)該交納的營業(yè)稅額。三十二、其他業(yè)務(wù)支出的審查[資料]審計人員王軍對A公司進(jìn)行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16000元。該辦公-----室的年折舊額為 4000 元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務(wù)處理：借：銀行存款16000貸：累計折舊4000其他業(yè)務(wù)收入12000（假定A公司其他業(yè)務(wù)收入適用的營業(yè)稅稅率3%）[要求]1.說明審計方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。三十三、投資收益的審查（一）[資料]審計人員王軍于20X3年2月16日審查海河公司20X2年一項無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該公司從被投資方收到85000元利潤時，做了如下會計分錄：借：銀行存款85000貸：投資收益45000其他應(yīng)付款40000[要求]指出該公司存在的問題，并提出處理意見。（二）[資料]審計人員在審查某股份有限公司 20X2 年12月的“投資收益”總賬時，發(fā)現(xiàn)月末有借方余額 16000元，懷疑有人為調(diào)增 20X2 年利潤的問題。審計人員首先查閱“投資收益”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本年借方發(fā)生額為36000 元，貸方發(fā)生額為 100000 元，而年末結(jié)算本年利潤賬戶的數(shù)額為 80000 元，因而形成年末“投資收益”賬戶有借方余額 16000 元。-----審計人員首先通過詢問該公司財務(wù)經(jīng)理后證實(shí)，該公司20X2年經(jīng)營成果不佳，為了保證20X2年的股利發(fā)放，人為地調(diào)高20X2年度利潤16000元。[要求]針對上述查實(shí)的問題，提出處理意見。三十四、營業(yè)外收入的審查[資料]審計人員王軍審查海河公司 20X2年5月份營業(yè)外收入明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款50000貸：營業(yè)外收入50000另知，該筆業(yè)務(wù)未開增值稅發(fā)票。[要求]指出該公司存在的問題并提出處理意見。三十五、所得稅的審查[資料]海河公司 20X1 年年底掛賬虧損為 12萬元，20X2年度結(jié)算時，企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤總額為50萬元，注冊會計師受托于20X3年2月對該公司報表進(jìn)行審計，審查中發(fā)現(xiàn)下列情況：年初產(chǎn)成品余額多計10000元；2.當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8000元，扣除各項支出后凈收入為5000，列入“營余公積”賬戶；固定資產(chǎn)出租收入2000元，扣除折舊及維修支出后凈收入為1600元，列入“其他應(yīng)收款”賬戶；4.營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款14000元；5.管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)500元，財務(wù)費(fèi)用中包含固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元；-----6.20X3年1月10日收到某購貨單位退回20X2年12月銷售的產(chǎn)品40000元，該批產(chǎn)品銷售成本為30000元。假定該公司適用的所得稅稅率為33%。[要求]對以上情況進(jìn)行分析，并計算該公司20X2年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。三十六、利潤的審查[資料]審計人員在審查甲企業(yè)20X2年度利潤情況時，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)6月份虧損2034元，7月份扭虧為盈實(shí)現(xiàn)利潤51200 元，并發(fā)給主要領(lǐng)導(dǎo)人扭虧為盈獎金 4000 元，經(jīng)初步了解該單位并沒有明顯改善生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)品品種，產(chǎn)量和6月份基本相同，審計人員懷疑其實(shí)現(xiàn)利潤不實(shí)。審查該單位費(fèi)用明細(xì)賬發(fā)現(xiàn) 6月份有固定資產(chǎn)修理費(fèi) 44000 元，月份卻沒有發(fā)生任何修理費(fèi)，同時遞延資產(chǎn)——固定資產(chǎn)大修理支出明細(xì)賬則有52000元的開支，財務(wù)處理為：借：遞延資產(chǎn)52000貸：銀行存款40000應(yīng)付工資12000并且該遞延資產(chǎn)并沒有在7-12月份進(jìn)行攤銷，查閱20X1年有關(guān)賬簿發(fā)現(xiàn)20X1年剛發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出100000元。經(jīng)進(jìn)一步查問有關(guān)人員，在事實(shí)面前他們承認(rèn)，該單位領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)扭虧為盈任務(wù)，面授會計人員把固定資產(chǎn)修理費(fèi)轉(zhuǎn)為遞延資產(chǎn)處理，從而少計成本52000元，虛增了利潤，并發(fā)給領(lǐng)導(dǎo)獎金。[要求]指出甲企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。-----三十七、應(yīng)付賬款的審查[資料]審計人員王軍審查海河公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)20X2 年A公司明細(xì)賬有貸方余額 97000 元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是 20X2 年向A公司購買木料的貨款。[要求]分析可能出現(xiàn)的問題， 說明是否需要進(jìn)一步審查。如需要，說明如何審查，并提出審計意見。三十八、應(yīng)付工資的審查[資料]審計人員在審查某企業(yè)上半年“應(yīng)付工資”賬戶時，發(fā)現(xiàn)12月份比11月份多出4萬元，審計人員懷疑其中有虛列工資或其他項目的問題，故決定做進(jìn)一步審查。審計人員調(diào)閱 12月份應(yīng)付工資的原始憑證， 發(fā)現(xiàn)在“工資結(jié)算單”中，食堂人員工資 38000 元，附食堂負(fù)責(zé)人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。 查問食堂負(fù)責(zé)人時，供認(rèn)因本企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，財務(wù)科長讓其領(lǐng)取的，并提供了原始憑證。財務(wù)科長對此供認(rèn)不諱。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33%，福利費(fèi)計提比例為14%。[要求]指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。三十九、收入循環(huán)審計案例假定你于20X1年11月末對一個新客戶（Z公司）的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。11月30日的應(yīng)收賬款余額為980156元，明細(xì)賬戶為210戶，你從中抽取了60戶進(jìn)行函證，其余額為677220 元。函證的對象中除了 9戶以外，其余-----均收到回函（計 51份）。在這些回函中，指出有差異的有份，對于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。3）我們（W公司）尚未收到貨物。4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計程序？在初次審計G公司的財務(wù)報表時，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。公 司 年末應(yīng)收賬款 全年銷貨金額甲0萬100萬乙3萬6萬丙9萬11萬丁20萬220萬要求：（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩-----家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。四十、支出循環(huán)審計案例你是某注冊會計師事務(wù)所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12月31日的財務(wù)報表。你已對其購貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評價，并決定不進(jìn)行控制測試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。要求：對此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測試程序？審計人員比較關(guān)注負(fù)債的低記。針對以下的審計內(nèi)容或賬戶，說明可以提示低記何種負(fù)債以及審計人員所使用的方法：1）董事會紀(jì)要。2）房屋和建筑物。3）租賃費(fèi)用。4）利息費(fèi)用。5）銀行存款。6）管理人員差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。四十一、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例-----以下為H公司關(guān)于原料的購入、驗(yàn)收、儲存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內(nèi)，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領(lǐng)取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實(shí)地盤點(diǎn)存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點(diǎn)的程序比較完善。（3）實(shí)地盤點(diǎn)后，倉庫主管將盤點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購。4）在采購的原料運(yùn)到公司時，由倉庫保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對。要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實(shí)施盤點(diǎn)時，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計程序？（1）產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達(dá)沒有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬被審計單位的承銷品。（2）驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺（為被審計單位主要產(chǎn)品之一），盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。3）運(yùn)輸部門有一臺已裝箱的切片機(jī)，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給美勤公司。4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)單上的記錄相符。-----某注冊會計師對新成立的甲公司進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)明細(xì)賬上有增加房屋的記錄，抽查相關(guān)的會計憑證，有如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)—房屋240000貸：應(yīng)付票據(jù)—抵押票據(jù)140000長期投資——普通股100000經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持有普通股1000股（每股面值100元）給乙公司及承擔(dān)乙公司建造房屋的抵押借款140000元為條件獲得一幢廠房。要求：注冊會計師應(yīng)實(shí)施哪些程序，以驗(yàn)證所登記的房屋成本是240000元？四十二、籌資與投資循環(huán)審計案例1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進(jìn)行審計。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險箱。由于月31日公司的總經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價證券，經(jīng)約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點(diǎn)。要求：1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過有價證券盤點(diǎn)，該注冊會計師應(yīng)要求在盤點(diǎn)時執(zhí)行哪些審計步驟？2）假定該助理人員盤點(diǎn)后得知，公司財務(wù)經(jīng)理于1于4日曾開啟保險箱，并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文-----件。由于財務(wù)經(jīng)理的上述行動，該注冊會計師應(yīng)增加哪些審計程序？某注冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進(jìn)行審計。在該年度內(nèi)，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。（2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:13）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項目時，應(yīng)包括哪些審計程序？四十三、綜合案例分析題南華會計師事務(wù)所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對中華股份有限公司20X3年度會計報表進(jìn)行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司 20X3 年度財務(wù)會計報告于 20X4 年2月日批準(zhǔn)對外提供并公布。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：項目金額（萬元）20X3年度利潤總額300020X3年度凈利潤201020X3年12月31日資產(chǎn)總額4200020X3年12月31日股東權(quán)益25000重要性水平及其分配-----陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司20X3 年度會計報表層次的重要性水平為 300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平（萬元）短期投資20應(yīng)收賬款80預(yù)付賬款6存貨50固定資產(chǎn)原價100累計折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10應(yīng)付賬款10資本公積5審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題陳杰浩和余大中注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個事項：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備186萬元，但實(shí)際只計提了壞賬準(zhǔn)備54萬元，少計提132萬元。2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為34萬元）和確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款 100萬元的情形。對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項”100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財-----產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢” 234萬元、貸記“原材料”萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于一般經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”58.5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”234萬元的會計處理。（3）該公司20X3年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成如下：預(yù)付賬款—A公司400萬元預(yù)付賬款——B公司187萬元預(yù)付賬款—C公司5萬元預(yù)付賬款—D公司-2萬元預(yù)付賬款—E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策規(guī)定，經(jīng)審計確認(rèn)，20X3年度少計提折舊費(fèi)用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整翻錄。2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項的調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。-----4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿?！秾徲媽W(xué)》案例分析題參考答案四、不相容職務(wù)的分析不相容職務(wù)的分析（一）和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問題。不相容職務(wù)的分析（二）東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個人負(fù)責(zé)；2，3工作由一個人負(fù)責(zé)；4，5，8工作由一個人負(fù)責(zé)。五、內(nèi)部控制制度的分析采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場。觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不-----定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。六、審計報告的編制審計報告的編制（一）應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見報告。審 計 報 告環(huán)宇公司董事會：我們審計了后附的環(huán)宇有限公司（以下簡稱環(huán)宇公司）20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X2年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是環(huán)宇公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計程序的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則計劃和實(shí)施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為我們發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了環(huán)宇公司20X2年12月31日的財務(wù)狀況以及20X2年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XX會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：(簽名并蓋章)(公章) 中國注冊會計師：(簽名并蓋章)-----中國 XX市 報告日期：20X3 年2月18日審計報告的編制（二）審計報告中存在的問題：審計報告引言段不規(guī)范，沒有指明審計責(zé)任和會計責(zé)任。發(fā)表的審計意見不恰當(dāng)。事項2屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X3年度會計報表。由于該公司拒絕調(diào)整，且金額重大，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要性水平發(fā)表保留意見或否定意見。這樣，意見段的表述就不正確。審計報告日期應(yīng)是3月30日。審計報告的編制（三）應(yīng)發(fā)表無法表示意見審計報告。困為審計人員難以獲得20X2年度的手工賬簿資料，而且這些資料又非常重要，審計工作受到嚴(yán)重限制，無法收集到必要的審計證據(jù)。審計報告宏達(dá)建筑材料股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的宏達(dá)建筑材料股份有限公司（以下簡稱宏達(dá)公司） 20X2 年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X2年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。這些會計報表的編制是宏達(dá)公司管理當(dāng)局的責(zé)任。由于宏達(dá)公司部分會計因資料遭受水災(zāi)而損毀，使會計記錄缺乏系統(tǒng)性和完整性，導(dǎo)致我們無法實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于前段所述原因，我們無法獲取必要的審計證據(jù)，因此，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。-----正則會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師： XXX(簽名并蓋章)（公章） 中國注冊會計師：XXX(簽名并蓋章)中國 XX市 報告日期：20X3 年XX月XX日七、審計意見的表述審計意見的表述（一）保留意見審計報告。房屋應(yīng)以原價表示，該公司以現(xiàn)行評估價表示，違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應(yīng)予說明。無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。此外，又無法實(shí)施對各子公司的審查，從而無法驗(yàn)證公司長期投資數(shù)額的正確性。因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。因注冊會計師對這一訴訟案件的結(jié)果無法作出合理估計，而又認(rèn)為所審計的會計報表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計報告中提醒讀者，使報告使用人在閱讀會計報表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不確定事項。-----審計意見的表述（三）因?yàn)槭悄甓葧媹蟊韺徲?，不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。因此，這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。按企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報送并公布，該公司不愿公布該表，我們認(rèn)為將影響會計報表的全面反映，對此應(yīng)在審計報告中持保留意見。按會計制度規(guī)定，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準(zhǔn)，只要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行充分說明。因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。產(chǎn)成品余額多計10000元，影響了20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項，如判斷屬重大事項應(yīng)持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。改變產(chǎn)成品計價方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會計處理方法），也未在會計報表中說明，應(yīng)持保留意見。因?yàn)閳?zhí)行其他審計程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響是審計意見。該公司較長時期不支付現(xiàn)金股利，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報告。八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查注冊資本增減超過20%，是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，需查明。盈余公積計提不足，顯然只計提了法定盈余公積，沒有計提法定公益金。需查明原因。-----3.未分配利潤為：（ 1350000+5400000 ）×（1—75%）=1687500 （元）。這與期未的 1687500 元相符。九、利潤表的審查1．影響：（1）導(dǎo)致利潤減少 15000 元。應(yīng)補(bǔ)充入賬。借：銀行存款58500貸：產(chǎn)品銷售收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500借：產(chǎn)品銷售成本 35000貸：產(chǎn)成品 35000 （注：“產(chǎn)品銷售”可用“主營業(yè)務(wù)”代替）2）導(dǎo)致利潤減少2000元。將產(chǎn)品作為福利分配給職工個人應(yīng)當(dāng)作為銷售入賬。補(bǔ)作相關(guān)會計分錄。借：應(yīng)付福利費(fèi) 2340貸：產(chǎn)品銷售收入 2000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340（3）導(dǎo)致利潤減少 7000 元。應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用入賬。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整：借：待攤費(fèi)用 7000貸：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 70004）（7）（8）（9）不影響利潤總額，但影響應(yīng)納稅所得額。-----5）導(dǎo)致利潤減少26000元。甲材料盤盈，應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用。借：資本公積26000貸：管理費(fèi)用260006）導(dǎo)致利潤增加5000元。設(shè)備凈損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出，不應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)非常損失5000貸：盈余公積50002．利潤表（調(diào)整過程及其結(jié)果）如下調(diào)整調(diào)整調(diào)整前調(diào)整后項目前調(diào)增調(diào)減后本本本月數(shù)數(shù)本月年累計年累計數(shù)數(shù)數(shù)數(shù)一、產(chǎn)品銷售100520015201450015020收入0000000000減：產(chǎn)品銷550350090007975083250售成本000000產(chǎn)品銷12070050002100020300售費(fèi)用00000產(chǎn)品銷15015002010020100售稅金及附00000加二、產(chǎn)品銷售18042002415026550利潤00000加：其他業(yè)10010008000080000務(wù)利潤000減：管理費(fèi)800260-1804000014000-----用00000財務(wù)200200080008000費(fèi)用0三、營業(yè)利潤1806800273503235000000加：投資收170170098000益00098000營業(yè)600600015000外收入015000減：營業(yè)外150500065007500支出012500四、利潤總額3958450379004240000000減：所得13027881250712843稅35506五、凈利潤2645661253932955665504重新編制利潤表后計算出的利潤總額為424000元，應(yīng)納稅所得額為389200元，所得稅為128436元，凈利潤為295564元。其中：應(yīng)納稅所得額=424000+3200+2000—10000—30000=389200元應(yīng)納所得稅額=389200*33%=128436元十、利潤分配表的審查-----按照我國現(xiàn)行制度的有關(guān)規(guī)定，對于股東大會最終批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會原先提請批準(zhǔn)的利潤分配方案的差異，應(yīng)采取調(diào)整當(dāng)期利潤分配項目年初數(shù)的方法進(jìn)行處理。2.20X1 年年初未分配利潤=12500-4500+3000+5000=16000 （元）十一、現(xiàn)金的清查1.資料1通過對庫存現(xiàn)金實(shí)施突擊盤點(diǎn)獲得；資料 2.3可通過詢問出納（“是否有已收付現(xiàn)金但尚未入賬的收付款憑證？”），并檢查相關(guān)的收付款憑證來獲得；資料 4可通過現(xiàn)金日記賬，并對20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金收付款憑證進(jìn)行檢查與匯總（或?qū)Ρ疽粫r段現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金收入、支出情況進(jìn)行匯總）來獲得。2．20X0 年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)有額 =20X1 年1月10日庫存現(xiàn)金實(shí)有額+20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金支出總額—20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金收入總額+未入賬的現(xiàn)金支出總額—未入賬的現(xiàn)金收入總額=1997.58+4120–4560.16+520—390=1947.42元。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金盤盈額=1947.42–1060.04=887.38元。3．存在的主要問題及改進(jìn)建議：（1）庫存現(xiàn)金盤盈，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并進(jìn)行相關(guān)的處理；（2）現(xiàn)金收支入賬不及時，應(yīng)當(dāng)做到現(xiàn)金收支及時入賬，并做到日清月結(jié)；3）有白條抵庫的情況，應(yīng)當(dāng)對出納進(jìn)行批評教育，并及時追回未經(jīng)批準(zhǔn)的借款。十二、銀行存款的審查-----根據(jù)所給資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表20X1年7月31企業(yè)賬項金額銀行賬項金額企業(yè)“銀行存款”賬22銀行“對賬單”余223戶余額000額546加：銀行已收企5加：企業(yè)已收銀4業(yè)未收500行未收000改正錯誤4減：企業(yè)已付銀26行未付000調(diào)整后的余225調(diào)整后的余225額546額546存在的問題：第1筆和第3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有出租出借銀行賬戶的問題，需檢查；銀行存款日記賬有錯記漏記情況。十三、短期投資的審查存在的問題：（ 1）購買短期股票包含的已宣告未發(fā)放股利應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶，不應(yīng)記入“投資收益”賬戶，該公司這樣做屬虛減資產(chǎn)，虛減收益。（2）購買短期股票發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)增加短期投資成本，不應(yīng)增加財務(wù)費(fèi)用，該公司這樣做屬虛減資產(chǎn)，虛增費(fèi)用。3）由于市價高于成本，因而短期投資應(yīng)當(dāng)按成本在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。該公司按市價在資產(chǎn)負(fù)債表列示“短期投資”項目，屬虛增資產(chǎn)，虛增收益。賬務(wù)調(diào)整：（1）借：應(yīng)收股利12000-----貸：投資收益——出售短期股票12000（2）借：短期投資3000貸：財務(wù)費(fèi)用3000（3）借：投資收益12000貸：短期投資跌價準(zhǔn)備12000年末該公司的資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項目應(yīng)按成本價（90300元）列示，不應(yīng)按市價列示。十四、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查這筆貨款存在的問題可能有：此貨款有糾紛。如購銷雙方在產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏豐商場全部拒付該廠的電扇款。此貨款純屬虛構(gòu)。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤計劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷貨款和銷售收入，從而虛增當(dāng)年銷售收入和銷售利潤?？赡苁怯涃~錯誤，如該貨款為應(yīng)向其他單位收取的貨款?？赡苁窃撠浛钜咽栈?，被人利用或工作失誤未銷賬。針對上述情況，應(yīng)派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。若是雙方因價格、質(zhì)量方面的問題出現(xiàn)爭執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯誤，或工作失誤未銷賬，則應(yīng)立即更正；若是虛構(gòu)或款收回被人利用，則要嚴(yán)肅處理，并及時調(diào)整有關(guān)賬目。十五、壞賬準(zhǔn)備的審查存在的問題：（1）收回已注銷的壞賬，應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備余額。該企業(yè)將其記入“其他應(yīng)付款”既造成以后要多-----提壞賬準(zhǔn)備，增加費(fèi)用，又為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供了準(zhǔn)備。（2）年末企業(yè)應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備1600元[800000×3‰―（6000―3000+1000）]，該企業(yè)反而又提2400元，虛增費(fèi)用4000元（2400+1600）。調(diào)整分錄：（1）借：其他應(yīng)付款1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000（2）借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：管理費(fèi)用4000十六、存貨采購業(yè)務(wù)的審查上述資料講述的材料采購業(yè)務(wù)，財會部門記賬在前，倉庫驗(yàn)收在后，財會部門并不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗(yàn)收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯，賬簿記錄也易混亂或造成賬實(shí)不符。財會部門對材料采購成本的處理有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計入材料采購成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期的期間費(fèi)用。應(yīng)要求企業(yè)做調(diào)整分錄，具體為：借：原材料1500貸：管理費(fèi)用1500對于由于運(yùn)輸部門責(zé)任引起的材料短缺應(yīng)追究其責(zé)任，要求賠償。賠償前做分錄：借：其他應(yīng)收款（20*34．50）2070貸：原材料2070同時應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細(xì)賬的實(shí)際入庫數(shù)量、總成本和單價。實(shí)際入庫數(shù)量=8500—80=8420千克-----實(shí)際總成本 =293250+1500 —2070=292680元實(shí)際單位成本=292680／8420=34．76元。十七、存貨儲存業(yè)務(wù)的審查不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)。應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因20X3年1月4日收到貨物才付款，20X2年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立。3.如果已付款并已收到發(fā)票賬單，就應(yīng)計入 20X2 年存貨內(nèi)（屬于在途物資），因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨。但如果未收到發(fā)票賬單且未付款，就不應(yīng)計入20X2年存貨內(nèi)（因?yàn)闊o入賬依據(jù)）。不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運(yùn)部門，銷售已成立。十八、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查違反一貫性原則，多計生產(chǎn)成本；工程成本擠入生產(chǎn)成本。虛增成本，隱瞞利潤，少交稅金。調(diào)整分錄為：（1）多計成本的調(diào)整：借：原材料2250貸：生產(chǎn)成本2250（2）亂擠成本的調(diào)整：借：在建工程65812.50貸：生產(chǎn)成本56250.00-----應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 9562.50十九、固定資產(chǎn)增加的審查企業(yè)購入設(shè)備及支付價款和有關(guān)費(fèi)用的處理存在以下問題：（1）虛增實(shí)收資本，人為沖減盈余公積；（2）未能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的價值及累計折舊，虛增費(fèi)用，虛減當(dāng)年的利潤，屬于違反企業(yè)會計準(zhǔn)則的行為。調(diào)整分錄為：（1）借：實(shí)收資本70000累計折舊10000貸：盈余公積80000（2）借：固定資產(chǎn)1000貸：管理費(fèi)用1000并補(bǔ)提20X1年度應(yīng)提取的折舊。改擴(kuò)建支出應(yīng)列入固定資產(chǎn)價值，該廠將其列入待攤費(fèi)用，混淆了收益性支出和資本性支出的界線，虛增費(fèi)用，少計固定資產(chǎn)價值。調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)6000貸：待攤費(fèi)用50000產(chǎn)成品10000并補(bǔ)提20X1年度應(yīng)提取的折舊。購入的電動機(jī)3臺，計價8580元，已證實(shí)屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)將其列入待攤費(fèi)用，混淆了資本性支出和收益性支出的界線，會造成少計資產(chǎn)價值。應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)8580貸：產(chǎn)成品8580并補(bǔ)提20X1年度應(yīng)提取的折舊。-----二十、固定資產(chǎn)減少的審查該項目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20000，12000，7200，4400和4400 元，五年累計應(yīng)提折舊 48000 元，第三年末應(yīng)累計計提折舊 39200 元，固定資產(chǎn)凈值為 10800 元。正確的會計分錄是：（1）轉(zhuǎn)入報廢清理借：固定資產(chǎn)清理10800累計折舊39200貸：固定資產(chǎn)50000（2）收到變價收入時借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理5000（3）發(fā)生清理費(fèi)用時借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款3000（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢出售的凈損失時借：營業(yè)外以出8800貸：固定資產(chǎn)清理8800企業(yè)對該項目企業(yè)的賬務(wù)處理錯誤表現(xiàn)在：（1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí)，從而影響賬務(wù)狀況的真實(shí)性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費(fèi)用。造成營業(yè)外支出計算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。-----固定資產(chǎn)減少的審查（二）存在的問題：1）報廢機(jī)床變價收入應(yīng)計入營業(yè)外收入，該廠計入盈余公積屬虛減收入，虛增所有者權(quán)益，偷漏所得稅。2）將設(shè)備向其他單位投資，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為投資的入賬價值，不考慮評估增值，并應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)清理”進(jìn)行核算。該企業(yè)這樣處理，會計處理不規(guī)范，但不影響最終會計處理結(jié)果。（3）出租固定資產(chǎn)收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，該廠計入營業(yè)外收入，屬混淆收入界線，偷漏應(yīng)交營業(yè)稅。2.調(diào)整分錄：（1）借：盈余公積3000貸：營業(yè)外收入3000（2）不必進(jìn)行會計調(diào)整。（3）借：營業(yè)外收入10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000借：其他業(yè)務(wù)支出（10000*5%）500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅500二十一、固定資產(chǎn)折舊的審查固定資產(chǎn)折舊的審查（一）該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。由此計算的該事項對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響如下：-----（1）該機(jī)床應(yīng)用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（100000-10000）×5÷15=30000（元）當(dāng)年應(yīng)計提折舊額=30000*11／12=27500元2）該機(jī)床用直線法計算的年折舊額=100000-10000）÷5=18000（元）當(dāng)年應(yīng)計提折舊額 =18000*11 ／12=16500 元因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額 =27500-16500=10000（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”項目增加10000元。利潤表中的“利潤總額”項目減少10000元。對此，審計人員應(yīng)要求被審單位在財務(wù)情況說明書（會計報表附注）中，對原值10萬元，預(yù)計凈殘值1萬元，預(yù)計使用年限為5年的機(jī)床由于從直線法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加10000元，利潤總額減少10元的情況予以揭示。還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計凈殘值率達(dá) 10%（凈殘值10000元／原值100000元），超過了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率3—5%的水平。固定資產(chǎn)折舊的審查（二）資料2中的固定資產(chǎn)，從 12月份起計提折舊；資料3中的固定資產(chǎn)，在11月份已計提折舊，12月份照樣計提折舊。因?yàn)槲词褂霉潭ㄙY產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。資料4中的固定資產(chǎn)，在11月份已計提折舊，12份月照樣計提折舊。因?yàn)橐虼笮蘩矶Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。資料5中的固定資產(chǎn)，由于是在 11月份才進(jìn)行技術(shù)改造，11月份應(yīng)當(dāng)計提折舊；由于 11月份就技術(shù)改造完工，并投入使用，因而 12月份就應(yīng)當(dāng)計提折舊，但折舊基數(shù)變-----為230000元（200000+50000—20000），增加了30000元。因此，該企業(yè)20X2年12月份應(yīng)計提折舊額為：12000+[20000+30000]×6%÷12=12250（元）多提折舊額=21000—12250=8750（元）調(diào)賬分錄：借：累計折舊8750貸：制造費(fèi)用8750二十二、無形資產(chǎn)的審查該企業(yè)存在的問題為隱瞞收入，偷漏稅金，并為以后轉(zhuǎn)小金庫作為準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為：（1）借：銀行存款100000貸：無形資產(chǎn)80000其他應(yīng)付款20000（2）借：銀行存款100000貸：無形資產(chǎn)80000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 5000營業(yè)外收入——處置無形資產(chǎn)凈收入000二十三、長期股權(quán)投資的審查-----宏大公司賬務(wù)處理中存在的問題是：（1）購入的已宣告但未發(fā)放的股利不應(yīng)記入“長期股權(quán)投資”科目。（2）宏大公司已達(dá)50%的控股比例，應(yīng)按權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，不應(yīng)按實(shí)際分得的股利反映投資收益，這樣處理使投資收益少計，虛減了利潤（