第三章 金融企業(yè)會計：貸款業(yè)務的核算(2012)修改2(2課時)

⑴資產負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。⑵對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產”、“拆出資金”等科目。⑶已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。3.貸款損失準備的主要賬務處理2/6/20231例1:2005年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號：2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35‰，2005年11月7日歸還，經審核同意，予以辦理。會計分錄為：借：貸款—短期貸款——聯(lián)華戶200,000貸：吸收存款—活期存款—聯(lián)華戶200,0002/6/20232收回貸款時，應按客戶歸還的金額作會計分錄：借：吸收存款—活期存款—××戶貸：利息收入貸款－XX貸款—××戶2/6/20233例:某銀行于2007年4月5日發(fā)放短期貸款一筆，金額為10萬，期限為3個月。假設貸款利率為5.3%。6月20日銀行按季結息時，應收利息為：100000×77×5.3%÷360=1133.61（元）7月5日到期還款時，應收利息為：100000×15×5.3%÷360=220.83（元）如果6月20日銀行未能收到1133.61元利息，則需要對這1133.61元按合同利率計收6月21日至7月5日的復利。這樣，7月5日到期還款時，應收利息為：1133.61＋1133.61×15×5.3%÷360＋220.83=1356.93（元）2/6/202342.逐筆結息

逐筆結息是指銀行按規(guī)定的貸款期限在收回貸款的同時逐筆計收利息，稱為“利隨本清”計算法。貸款利息的計算采用以下公式：貸款利息=貸款本金×時間×利率借：吸收存款——××戶貸：貸款——短期貸款－××戶利息收入——短期貸款利息收入

2/6/20235利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時收取利息的一種計息方法。利隨本清計息方法對于貸款天數(shù)的計算，采用對年按360天，對月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，算至還款前一天為止。算頭不算尾。貸款發(fā)生逾期，逾期部分應先按合同約定的利率和期限計收到期貸款利息，其次逾期金額應自轉入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％）計收罰息。2/6/20236例：某銀行于20××年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息（罰息加收50%）。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元）應收利息合計為9135元。2/6/20237貸款利息逾期90天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息都不再計入當期損益，而在表外核算，實際際回時再計入損益。收入：應收未收貸款利息實際收回時：借：吸收存款——××戶貸：利息收入——中長期貸款利息收入付出：應收未收貸款利息

2/6/20238對已經納入損益的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過90天（不含90天）以后，要相應地做沖減利息收入處理，并轉入表外科目進行核算。借：利息收入——逾期貸款利息收入貸：應收利息——××應收中長期貸款利息戶收入：應收未收貸款利息2/6/20239例：某銀行于2002年4月15日向新興電腦公司發(fā)放貸款一筆，金額為20萬元，期限為2年。設貸款年利率為5.6%，銀行按季收息。假設該公司的還本付息情況如下：（1）2002年4月15日發(fā)放貸款，作會計分錄如下：借：貸款——中長期貸款－新興電腦公司戶200000貸：吸收存款——新興電腦公司戶200000（2）該公司2003年12月20日以前一直按期支付利息。銀行于2003年12月20日計收當季利息時，會計分錄為：應收利息=200000×91×5.6%÷360=2831.11（元）借：吸收存款——新興電腦公司戶2831.11貸：利息收入——中長期貸款利息收入2831.112/6/202310

（3）2004年3月20日銀行應計收當季利息時，該公司無款付息，會計分錄為：應收利息=200000×91×5.6%÷360=2831.11（元）借：應收利息——新興電腦公司戶2831.11貸：利息收入——逾期貸款利息收入2831.112/6/202311（4）2004年4月15日貸款到期，該公司無款償付貸款利息，會計分錄為：A.將該公司貸款轉入逾期貸款賬戶借：貸款——逾期貸款－新興電腦公司戶200000貸：貸款—中長期貸款－新興電腦公司戶200000B.計算、結轉應收未收利息，對上期掛賬未收利息按合同利率計收復利。應收利息=（200000＋2831.11）×25×5.6%÷360=788.79（元）借：應收利息——新興電腦公司戶788.79貸：利息收入——逾期貸款利息收入788.79C.逾期貸款自逾期日起，按每天0.4‰計收罰息。2/6/202312（5）2004年6月18日，掛賬利息逾期超過90天，按規(guī)定進行賬務處理。A.將逾期貸款轉入非應計貸款戶，會計分錄為：借：貸款——非應計貸款(新興電腦公司戶)200000貸：貸款——逾期貸款(新興電腦公司戶)200000

B.將已經納入損益的應收未收利息做沖減利息收入處理，并轉入表外科目進行核算。會計分錄為：借：利息收入——逾期貸款利息收入3619.90貸：應收利息——新興電腦公司戶3619.90收入：應收未收貸款利息3619.902/6/202313（6）2004年6月20日結息，該公司賬上有款，可還清全部本息。收回本金的會計分錄為：借：吸收存款——新興腦公司戶200000貸：貸款——非應計貸款(新興公司戶)2000002/6/202314收回利息的會計分錄為：A.2004年4月15日至2004年6月20日應收罰息為：（200000＋3619.90）×66×0.4‰=5375.57（元）收入：應收未收貸款利息5375.57B.應收利息=3619.90＋5375.57=8995.47（元）借：吸收存款——新興電腦公司戶8995.47貸：利息收入——逾期貸款利息收入8995.47付出應收未收貸款利息8995.47

2/6/202315課外練習：某行于2001年5月18日向A公司發(fā)放貸款一筆，金額為100萬元，期限為2年，年利率為5%，2002年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2003年3月20日結息及2003年5月18日到期時，A公司賬戶無款償付，直至2003年12月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。2/6/202316貸款發(fā)放時會計分錄？從2002年9月21日至2002年12月20日結息日，銀行按季結息時該筆貸款應計利息、會計分錄？2003年3月20日結息日，銀行按季結息時該筆貸款應計利息、會計分錄？2003年5月18日到期日該筆貸款應計利息為、會計分錄？至2003年6月18日，因為利息已經逾期超過90天（從3月21日至6月18日），故應于6月19日將“逾期貸款——A公司逾期貸款戶”轉入“非應計貸款——A公司逾期貸款戶”科目單

獨核算，沖銷原已掛帳的應收未收利息，利息轉入表外科目核算。2003年6月20日，銀行按季結息。2003年9月20日，銀行按季結息。2003年12月18日，該筆貸款的本息還清。2/6/202317（二）貸款逾期的核算逾期貸款指借款合同到期（含展期后到期）未歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆賬貸款）。

A.當貸款逾期時，借款單位存款賬戶無力歸還貸款時，銀行會計部門應于貸款到期日營業(yè)終了，通過會計分錄將貸款轉入“逾期貸款”賬戶。核算時由會計部門填制兩聯(lián)特種轉賬借方傳票。其會計分錄為：

借：貸款——逾期貸款——××借款單位逾期貸款戶

貸：貸款——××借款單位貸款戶B.計提到期貸款正常期間產生的利息.借：應收利息——借款人利息戶貸：利息收入——借款人利息戶2/6/202318等借款單位存款帳戶有款支付時，應主動一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計息外，還按實際逾期天數(shù)計收罰息。會計分錄如下：借：吸收存款—借款人××存款戶貸：貸款—逾期貸款—借款人××貸款戶應收利息—借款人××貸款利息戶利息收入—借款人××貸款逾期利息戶“應收利息”為貸款正常期間應收的利息。C.貸款逾期后的處理2/6/202319

D.貸款本金逾期超過90天未收回，或貸款利息掛賬超過90天沒有收到，則該筆貸款成為非應計貸款。借：貸款——非應計貸款××戶貸：貸款——逾期貸款××戶2/6/202320

A.計提損失準備金的處理借：資產減值損失貸：貸款損失準備—××準備B.核銷貸款損失的處理借：貸款損失準備—××準備貸：貸款—××單位逾期貸款戶C.已沖銷貸款損失又收回借：貸款—××單位逾期貸款戶貸：貸款損失準備-××準備借：吸收存款—××單位戶貸：貸款—××單位逾期貸款戶

2/6/202321P54：工商銀行朝陽支行2007年12月31日各項貸款余額為：正常100000萬元，關注50000萬元，次級10000萬元，可疑5000萬元，損失1000萬元。按銀行內部規(guī)定，分類計提比例分別為2%、25%、50%和100%，年初貸款損失準備的余額為4500萬元。計算如下：（1）貸款損失準備應有余額=50000×2%＋10000×25%＋5000×50%＋1000×100%=7000萬元（2）本年末應提貸款損失準備=7000－4500=2500萬元借：資產減值損失（+）25000000貸：貸款損失準備—專項準備（+）250000002/6/202322（二）貸款呆賬核銷的核算呆賬核銷條件的貸款包括：（1）借款人和擔保人已經依法宣布破產，經法定清償后仍然未能歸還的貨款；（2）借款人死亡，或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡，以其財產或遺產清償后，未能還清的貸款。（3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且未獲何險補償，確實不能償還的部分或全部貸款，或經保險賠款清償后未能還清的貸款；（4）國務院專案批準核銷的貸款。經審核批準，核銷貸款呆賬損失，會計分錄為：借：貸款損失準備——專項準備貸：貸款2/6/202323（三）已核銷的呆賬貸款以后又收回的核算

已核銷的呆賬貸款以后又收回的，應沖回貸款損失準備，會計分錄為：借：貸款貸：貸款損失準備——專項準備同時，應從借款單位存款賬戶內收回貸款，會計分錄為：借：吸收存款——××戶貸：貸款2/6/202324P55：工商銀行朝陽支行2008年2月15日因長青公司破產，經追償后，仍有50萬元逾期貸款無法追回，經上級批準予以核銷。借：貸款損失準備——專項準備50萬元貸：貸款——逾期貸款——長青公司50萬元2/6/202325本章作業(yè)：1.2009年7月2日，開戶單位新興百貨申請流動資金貸款200000元，經信貸部門審查同意發(fā)放，轉入該公司存款賬戶。2.2010年7月6日，乙公司以其辦公樓為抵押，向銀行申請2年期的抵押貸款，經核準，該辦公樓價值800萬元，按60%的比例將款項轉入乙公司的存款賬戶。2/6/2023263.2012年3月15日，借款人通信公司抵押貸款到期以存款