第八章會計(jì)核算程序

第八章會計(jì)核算程序1目錄第一節(jié)會計(jì)核算程序的概述第二節(jié)

記賬憑證核算程第三節(jié)

科目匯總表核算程序第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序第五節(jié)多欄式日記賬核算程序本章小結(jié)：2一、會計(jì)核算程序概念

會計(jì)核算程序又稱賬務(wù)處理程序，是指憑證和賬簿組織、記賬程序和記賬方法三者有機(jī)結(jié)合的方式，它是記賬和生成會計(jì)數(shù)據(jù)和信息的步驟和方法。具體來說，會計(jì)核算程序是指從整理、審核原始憑證及填制記賬憑賬開始，到登記日記賬、明細(xì)分類賬及總分類賬，再到編制會計(jì)報(bào)表的全過程的組織程序和方法。會計(jì)核算程序的核心是賬簿組織，因?yàn)椴粌H會計(jì)憑證的種類、格式和填制方法要取決于賬簿組織，而且記賬程序和方法也要適應(yīng)賬簿組織的情況。賬簿組織是指設(shè)置賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的關(guān)系。記賬程序是填制會計(jì)憑證，根據(jù)憑證登記各種賬簿，根據(jù)賬簿記錄編制會計(jì)報(bào)表的工作程序。各種不同的賬簿組織和不同的記賬程序、記賬方法結(jié)合在一起，就構(gòu)成了各種不同的會計(jì)核算程序。在實(shí)際工作中，由于各個(gè)企業(yè)、單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小及經(jīng)濟(jì)活動的繁簡程度各有不同，因此企業(yè)對會計(jì)核算的要求也不同，為了保證會計(jì)信息質(zhì)量，核算工作的優(yōu)質(zhì)高效，充分發(fā)揮會計(jì)核算的基本職能，為企業(yè)正確的經(jīng)營決策做好必要的基礎(chǔ)工作，各單位必須從各自的具體情況出發(fā)，正確地選擇、科學(xué)地組織自己的會計(jì)核算程序。

3二．選用會計(jì)核算程序的基本要求

1．要與本單位經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡程序及經(jīng)濟(jì)管理的特點(diǎn)相適應(yīng)，有利于加強(qiáng)會計(jì)核算，有利于組織分工協(xié)作，有利于建立崗位責(zé)任制。2．要能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、系統(tǒng)地提供會計(jì)資料全面系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況，以滿足企業(yè)內(nèi)部及外部各有關(guān)方面對會計(jì)信息使用者的需要。3．

既要保證會計(jì)資料的質(zhì)量，又要簡化會計(jì)核算的手續(xù)，節(jié)約人力物力，提高工作效率。4．要有利于建立會計(jì)工作的崗位責(zé)任制，要有利于會計(jì)人員的分工和協(xié)作。

4三．會計(jì)核算程序的種類

在長期的會計(jì)工作實(shí)踐中形成了多種不同的會計(jì)核算程序。

目前我國企業(yè)、事業(yè)單位、各種機(jī)構(gòu)的會計(jì)工作中常用的會計(jì)核算程序有以下幾種：

1．記賬憑證核算程序；2．科目匯總表核算程序；3．匯總記賬憑證核算程序；4．多欄式日記賬核算程序；5．日記總賬核算程序。

5第二節(jié)

記賬憑證核算程序

記賬憑證核算程序是一種最基本的會計(jì)核算程序，是指對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種會計(jì)核算程序。它反映了會計(jì)核算程序的一般內(nèi)容，其他會計(jì)核算程序是在記賬憑證核算程序的基礎(chǔ)上發(fā)展、演變而來的。記賬憑證核算程序的顯著特點(diǎn)是：直接根據(jù)每張匯賬憑證逐筆登記總分類賬。

一．記賬憑證核算程序的特點(diǎn)6二．記賬憑證核算程序的憑證和賬簿組織

在記賬憑證核算程序下，記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，也可采用通用記賬憑證格式。賬簿的設(shè)置一般包括日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬，日記賬包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬、總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬根據(jù)管理上的需要，采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。

7三、記賬憑證核算程序的工作步驟1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。3．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表或各種記賬憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬。4．根據(jù)記賬憑證登記總分類賬。5．月（期）終，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額和各種明細(xì)分類賬的余額的合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)賬戶的余額相核對，，6．月（期）終，根據(jù)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶資料編制會計(jì)報(bào)表。

89四．記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

1．優(yōu)點(diǎn)：記賬層次清楚，技術(shù)方法易于理解和掌握，核算程序比較簡單。其總分類賬能比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，便于查賬。2．缺點(diǎn)：登記總賬的工作量較大，因此，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，既不利于記賬，也不利于對賬。3．適用范圍：適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、記賬憑證不多的企業(yè)和單位

10112．根據(jù)該廠2月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(具體業(yè)務(wù)省略，摘要代替)編制記賬憑證(以會計(jì)分錄代替)，如下表：

1213141516171819202122232425266．編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，具體內(nèi)容在以后講解。

27第三節(jié)科目匯總表核算程序

科目匯總表核算程序又稱記賬憑證匯總表核算程序，是定期(五天或十天)或月終將全部記賬憑證，按相同的會計(jì)科目分類匯總編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬的一種會計(jì)核算程序?？颇繀R總表核算程序的特點(diǎn)是：設(shè)置科目匯總表并定期根據(jù)記賬憑證填制科目匯總表；然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

28二．科目匯總表核算程序的憑證和賬簿組織

在科目匯總表核算程序下記賬憑證可以采用通用格式，也可以采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種形式。除設(shè)置有關(guān)記賬憑證外，還需設(shè)置“科目匯總表”?？颇繀R總表是指根據(jù)記賬憑證匯總編制，列示有關(guān)總分類賬戶的本期發(fā)生額，據(jù)以登記總分類賬的一種記賬憑證匯總表。在編制科目匯總表時(shí)，首先將匯總期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目按總分類賬上會計(jì)科目的先后順序，填寫在“科目匯總表”的左方；其次根據(jù)匯總期內(nèi)所有記賬憑證，按會計(jì)科目分別加總借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額并填人該科目的借方欄及貸方欄；最后，進(jìn)行發(fā)生額的試算平衡?？颇繀R總表的主要作用是作為記賬憑證與總分類賬的中間環(huán)節(jié)，以減少登記總分類賬的工作量?？颇繀R總表的編制時(shí)間根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的多少來確定，可以三天、五天匯總一次，編制一張科目匯總表，登記一次總賬，也可以按十天匯總一次，登記一次總賬，更可以按月編制一張科目匯總表，一個(gè)月登記一次總賬。科目匯總表的格式根據(jù)匯總天數(shù)而采用不同的格式，一般有如下兩種格式。2930三．科目匯總表核算程序的工作步驟

1．根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表。2．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。3．根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬。5．根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表。6．根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 7．月終，現(xiàn)金日汜賬、銀行存款日記賬余額以及各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)分別與總分類賬戶余額核對相符。8．月終，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會計(jì)報(bào)表。上列步驟圖示如下：

3132四．科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1．優(yōu)點(diǎn)：由于這種程序是根據(jù)科目匯總表在期末一次登記總分類賬，所以運(yùn)用科目匯總表可以大大減輕登記總賬的工作量；而且因?yàn)檫M(jìn)行了借方與貸方發(fā)生額的試算平衡，可以保證會計(jì)核算資料的質(zhì)量；同時(shí)科目匯總表的編制并不復(fù)雜，記賬程序易于掌握。2．缺點(diǎn)：科目匯總表無法表明賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，因而不便于對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析和檢查。3．適用范圍：適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，記賬憑證數(shù)量較大的企業(yè)。五．科目匯總表核算程序舉例1．資料：見記賬憑證核算程序舉例的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及所編的記賬憑證。2．根據(jù)記賬憑證，按月匯總編制科目匯總表，見下表：

333435第四節(jié)

匯總記賬憑證核算程序

一．匯總記賬憑證核算程序的特點(diǎn)匯總記賬憑證核算程序是定期將一定期間內(nèi)所有記賬憑證加以匯總，編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種會計(jì)核算程序。匯總記賬憑證核算程序的特點(diǎn)是：運(yùn)用匯總記賬憑證匯總各種記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。顯然，匯總記賬憑證核算程序與科目匯總表核算程序相似之處，都是設(shè)置一種憑據(jù)，匯總一定時(shí)期(若干人)的記賬憑證，然后據(jù)之登記總分類賬。

36二．匯總記賬憑證核算程序的憑證和賬簿組織在匯總記賬憑證核算程序下，除了設(shè)置各種記賬憑證外，還要定期根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證。記賬憑證通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，相應(yīng)地，匯總記賬憑證也分為匯總收款憑證、匯總付款憑證與匯總轉(zhuǎn)賬憑證。匯總記賬憑證也是根據(jù)記賬憑證匯總編制的，其匯總期限一般不超過10天，月終結(jié)算出合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。匯總收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證定期匯總編制的，分別按“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置。根據(jù)需要，通常是定期五天或十天匯總填列一次，每月編制一張，月末時(shí)，根據(jù)每個(gè)貸方科目發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，登記對應(yīng)總賬的貸方。同時(shí)，逐筆登記到“現(xiàn)金”、“銀行存款”總賬的借方。匯總付款憑證則是根據(jù)現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證定期匯總編制的，編制時(shí)按其對應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類匯總。涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，只需編入?yún)R總付款憑證中。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總編制的，習(xí)慣上按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設(shè)置，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按其借方賬戶（對應(yīng)賬戶）定期歸類匯總。同樣五天或十天匯總填列一次，每月編制一張，月末時(shí)，根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證中的匯總合計(jì)數(shù)，分別記到總分類賬的應(yīng)貸賬戶的貸方，以及各個(gè)應(yīng)借賬戶的借方。為了便于匯總，在編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，要求編制“一借一貸”或“多借一貸”會計(jì)分錄，不易編制“一借多貸”分錄。

37三．匯總記賬憑證核算程序的工作步驟:

1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。2．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3．根據(jù)原始憑證及原始憑證匯總表、各種記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬：4．根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證：5．期（月）終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。6．期（月）終，根據(jù)對賬的具體要求將現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額及各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬余額核對相符。7．期（月）終，根據(jù)總分類賬、明細(xì)分類賬編制會計(jì)報(bào)表。3839四．匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。

1．優(yōu)點(diǎn)：將日常發(fā)生的大量記賬憑證分散在平時(shí)整理，月末一次登記人賬，因而減輕了登記總賬的工作量；另外，匯總記賬憑證是根據(jù)科目間的對應(yīng)關(guān)系分類匯總編制的，因而能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于核對賬目。。2．缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目匯總的，沒有考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，因而不利于會計(jì)核算工作的分工，而且匯總記賬憑證的編制工作量很大?？偡诸愘~中的記錄比較簡略，難以具體反映企業(yè)的經(jīng)營活適用范圍：匯總記賬憑證核算程序適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。

40五．匯總記賬憑證編制和總分類賬登記方法舉例1．資料。見記賬憑證核算程序的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及所編制的記賬憑證。根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證編制匯總收款憑證；匯總付款憑證；匯總轉(zhuǎn)賬憑證。4142433、根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，只以“現(xiàn)金”，“銀行存款”賬戶為例說明，其余賬戶從略，見下表；

4445第五節(jié)

多欄式日記賬核算程序

一．多欄式日記賬核算程序的特點(diǎn)多欄式日記賬核算程序是設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并據(jù)以登記總分類賬；對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可逐筆登記總分類賬或填制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表后據(jù)以登記總分類賬的一種會計(jì)核算程序。多欄式日記賬核算程序的特點(diǎn)是：現(xiàn)金、銀行存款日記賬采用多欄式，起到匯總收款憑證和匯總付款憑證的作用。利用多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬中設(shè)置的各個(gè)專欄，將各個(gè)對應(yīng)賬戶的發(fā)生額加以匯總，然后據(jù)以登記總分類賬，以簡化收款、付款憑證的登記工作。46二．多欄式日記賬核算程序的憑證和賬簿組織

在多欄式日記賬核算程序中，也要設(shè)置有關(guān)的記賬憑證、明細(xì)分類賬和總分類賬，其格式如記賬憑證核算程序，但其登記匯總分類賬的主要依據(jù)，是多欄式的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是根據(jù)收款憑證、付款憑證序時(shí)逐筆登記，分別按其對方科目在日記賬中設(shè)置的專欄，進(jìn)行登記，每月終了予以合計(jì)。即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入部分，均按對應(yīng)的貸方賬戶設(shè)置專欄；支出部分均按對應(yīng)的借方賬戶設(shè)置專欄。月終時(shí)，即可根據(jù)這些日記賬的本月收、支發(fā)生額合計(jì)數(shù)，登入總分類賬現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方和貸方，并根據(jù)各專欄的本期發(fā)生額合計(jì)，登入總分類賬各該賬戶的借方和貸方。對于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，由于已分別包括在現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入和支出合計(jì)數(shù)內(nèi)，所以無須再根據(jù)對應(yīng)賬戶的專欄登記總分類賬

47三．多欄式日記賬核算程序的工作步驟

1．根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表。2．根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。3．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。4．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。5．月終，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬；同時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表或轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。6．月終，各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)分別與相應(yīng)的總分類賬余額核對相符。7．月終，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會計(jì)報(bào)表。上列步驟圖示如下。4849四．多欄式日記賬核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍1．優(yōu)點(diǎn)：可以簡化登記總分類賬的工作量，可以具體反映有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)。2．缺點(diǎn)：多欄式日記賬的篇幅較大，記賬不方便，而且轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表仍反映不出賬戶的對應(yīng)關(guān)系。3．適用范圍：適用于企業(yè)規(guī)模不很大、收付款業(yè)務(wù)比較多，所用會計(jì)科目較少的單位。50第六節(jié)

日記總賬核算程序

一．日記總賬核算程序的特點(diǎn)日記總賬核算程序是設(shè)置日記總賬，并以所有記賬憑證為依據(jù)，直接登記日記總賬的會計(jì)核算程序。日記總賬核算程序的主要特點(diǎn)是把日記賬與總分類賬結(jié)合起來，設(shè)置一本聯(lián)合賬簿日記總賬既是日記賬，又是總分類賬。二．日記總賬核算程序的憑證與賬簿組織日記總賬核算程序也要設(shè)置收款憑證、付款憑證及賬憑證，同樣也應(yīng)有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬及各