《企業(yè)并購與盈余管理問題研究9100字（論文）》

企業(yè)并購與盈余管理探析案例報(bào)告引言 5一、相關(guān)概念概述 5（一）企業(yè)并購的涵義 5（二）企業(yè)并購的作用 5（三）盈余管理的涵義 6（四）盈余管理的特征 61.可靠性 72.持續(xù)性 73.成長性 7二、企業(yè)并購與盈余管理現(xiàn)狀分析——以雙匯國際并購史密斯菲爾德為例 7(一)企業(yè)在并購中的盈余管理方式問題 81.信息上的不對稱 82.方法的單一 83.無形資產(chǎn)在價(jià)值評估上失真 8（二）企業(yè)在并購中的盈余管理中融資方式問題 91.內(nèi)部資金積累偏少導(dǎo)致融資有限 92.方式單一渠道狹窄 93.操作方式不規(guī)范現(xiàn)象頻繁 9（三）企業(yè)在并購與盈余管理存在盲目性 9三、企業(yè)并購與盈余管理存在的問題及原因——以雙匯國際并購史密斯菲爾德為例 10（一）企業(yè)并購與盈余管理存在的問題 101.并購中存在的問題 102.盈余管理存在的原因 10（二）企業(yè)并購與盈余管理存在的問題 111.公允價(jià)值確定受到外在限制 112.會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施存在障礙 113.監(jiān)督制度不健全 124.會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較差 12四、企業(yè)并購與盈余管理對策 12（一）進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則 12（二）加強(qiáng)公允價(jià)值信息披露 13（三）健全內(nèi)外部監(jiān)管制度 13（四）提升會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì) 14（五）完善企業(yè)績效考評體系 14（六）完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度 14（七）提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量 14結(jié)論 15致謝 16參考文獻(xiàn) 17引言近些年來，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下面，跨國并購在我國迅猛發(fā)展。到現(xiàn)在，我國的并購所涉及到的產(chǎn)業(yè)也是越來越多，比如醫(yī)藥，汽車，能源，銀行等幾乎大部分的重要產(chǎn)業(yè)都被涉及到了。目前，隨著資本市場競爭的不斷加劇，上市公司的盈余管理現(xiàn)象越來越普遍，由于上市公司業(yè)績考核壓力的加大，盈余管理的動機(jī)更加強(qiáng)烈。為了避免過度盈余管理的出現(xiàn)，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布2006中國規(guī)定長期資產(chǎn)減值損失沒有得到回報(bào)。雖然這一規(guī)定在一定程度上抑制了上市公司利用長期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理，但也導(dǎo)致了上市公司尋求其他的盈余管理手段，更常見的是利用存貨減值、壞賬等短期資產(chǎn)減值和盈余管理轉(zhuǎn)回。因此，基于此背景，本文以雙匯國際并購史密斯菲爾德為例開展研究，為促進(jìn)企業(yè)健康性運(yùn)營提供一定的借鑒意義。一、相關(guān)概念概述（一）企業(yè)并購的涵義并購一般是指的是兼并和收購，“MergerandAcquisition”是它的專業(yè)術(shù)語。它的意思就是兩個或兩個以上的企業(yè)通過合并行為，組合成為一個企業(yè)，通常情況下優(yōu)勢較大的企業(yè)會吸收整合一個或一個以上企業(yè)的資源，并購又稱吸收合并。企業(yè)一般使用現(xiàn)金或者證券來購買其他別的公司的股票或者股份或者是為了獲得被并購的公司股東手中所持有的股權(quán)而對其發(fā)行新的股票，并且取得這一公司對其他別的公司所欠下的負(fù)債和資產(chǎn)。收購的概念是一家企業(yè)使用現(xiàn)金或者是有價(jià)證券來購買另一個企業(yè)的股票或者資產(chǎn)，從而獲得對某企業(yè)的控制權(quán)或者是全部資產(chǎn)，某項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)的目的。資產(chǎn)收購和股權(quán)收購是收購的兩種形式。其中某企業(yè)通過收購其他企業(yè)的資產(chǎn)來達(dá)到控制該企業(yè)的這種行為被稱為資產(chǎn)收購。企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股權(quán)從而達(dá)到控制該企業(yè)的這種行為被稱為股權(quán)收購。（二）企業(yè)并購的作用在宏觀上，可以提高產(chǎn)業(yè)整合度、促進(jìn)科技進(jìn)步、促進(jìn)優(yōu)勢企業(yè)低成本、快速擴(kuò)張；在微觀上，能為參與并購的企業(yè)帶來各種好處，企業(yè)并購能促進(jìn)相關(guān)行業(yè)和企業(yè)主體的發(fā)展。首先能夠提高產(chǎn)業(yè)整合度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級我國傳統(tǒng)的以企業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)存在著一系列的問題，例如，企業(yè)技術(shù)水平差、市場秩序不穩(wěn)定、規(guī)模不經(jīng)濟(jì)、資源不合理等。通過企業(yè)間的多種企業(yè)并購方式能夠優(yōu)化資源配置，提高產(chǎn)業(yè)整合度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。其次能夠促進(jìn)科技進(jìn)步與科技的產(chǎn)業(yè)化企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，企業(yè)進(jìn)行并購能夠促進(jìn)優(yōu)質(zhì)資源的重新配置，產(chǎn)生良好的互補(bǔ)效應(yīng)，在科技進(jìn)步和科技的產(chǎn)業(yè)化方面能夠起到積極的推動作用。最后促進(jìn)優(yōu)勢企業(yè)快速擴(kuò)張，增強(qiáng)整體競爭能力縱觀國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展史，企業(yè)的發(fā)展不外乎兩種戰(zhàn)略：一是內(nèi)部積累式擴(kuò)張，二是外部并購式擴(kuò)張。要發(fā)展優(yōu)勢企業(yè)，靠內(nèi)部積累擴(kuò)張，速度太慢，并購是優(yōu)勢企業(yè)快速擴(kuò)張的重要手段，也是提高整體競爭能力，應(yīng)對日益激烈的國際競爭刻不容緩的選擇。（三）盈余管理的涵義企業(yè)的盈余管理行為，即企業(yè)在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的允許范圍之內(nèi)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息會計(jì)收益信息進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而滿足企業(yè)自身利益的最大化。因此，圍繞這一定義產(chǎn)生了兩個問號，相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)是否允許盈余管理行為的存在？非會計(jì)方法是否屬于盈余管理范疇？筆者認(rèn)為盈余管理是合法化的行為，本文也是基于盈余管理有別于盈余作假這一立場上。適當(dāng)?shù)挠喙芾砜梢詭椭髽I(yè)提高市場價(jià)值，也同時(shí)可以滿足管理層的需要。盈余管理的方式方法變化很多，最常見的是利用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，以及不同的收入確認(rèn)手法，因此本文認(rèn)為盈余管理的手段既包含會計(jì)方法也包含非會計(jì)方法。 盈余管理有三個主要內(nèi)容。第一，盈余管理的主體是企業(yè)的管理。管理決定著會計(jì)政策的選擇和變更，直接影響到企業(yè)的利潤。第二，盈余管理的目的是使企業(yè)或管理者的利益最大化。企業(yè)的利潤反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，管理層將選擇盈余管理來管理績效。第三，由于財(cái)務(wù)信息使用者一般都是企業(yè)的利益相關(guān)者，因此他們非常關(guān)注企業(yè)的績效和管理。因此，盈余管理是針對財(cái)務(wù)信息使用者的。（四）盈余管理的特征1.可靠性會計(jì)信息以真實(shí)可靠為主要的核心特征，而會計(jì)信息中最重要的就是有關(guān)盈余的信息，所以盈余的信息也必須與會計(jì)信息一樣真實(shí)可靠。所謂可靠性，就是指會計(jì)信息中的盈余信息反映出來的企業(yè)盈余是公正客觀的，它必須對企業(yè)的盈余進(jìn)行真實(shí)有效的反映，以免有些利益群體為了實(shí)現(xiàn)自身的利益而對會計(jì)信息的盈余提出某些不恰當(dāng)?shù)囊蟆Ｆ髽I(yè)的管理層為了個人利益而進(jìn)行的盈余管理行為與會計(jì)信息的可靠性相違背，從而使其提供的會計(jì)信息無法真實(shí)可靠的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。2.持續(xù)性對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中主要的財(cái)務(wù)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和損益表，同時(shí)，這些報(bào)表也最能反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。會計(jì)盈余具有持續(xù)性和穩(wěn)定成長的特性，而會計(jì)盈余的研究對象就是對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。持續(xù)性的盈余對企業(yè)的未來發(fā)展有預(yù)測作用，同時(shí)也對企業(yè)不同時(shí)期情況分析的對比具有參考價(jià)值。因此，如果會計(jì)盈余信息的質(zhì)量高，那么該信息應(yīng)該可以對未來會計(jì)盈余的持續(xù)性進(jìn)行一個有效的預(yù)測。3.成長性企業(yè)如果想要發(fā)展起來，就必須要經(jīng)過初始、成長、成熟和衰退四個階段。在不同的發(fā)展階段，企業(yè)的盈利能力也不同，因此反映出來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況也就不同。在初始和成長階段，企業(yè)主要的任務(wù)是投資，這時(shí)企業(yè)的盈利水平較低，財(cái)務(wù)特征是以投資和融資為主；在企業(yè)的成熟期，企業(yè)的主要任務(wù)是生產(chǎn)經(jīng)營，這時(shí)的企業(yè)在不斷地壯大和發(fā)展的過程中，因此盈利水平較高，成長性也就較高。由此可見，如果企業(yè)的成長性越好，盈利能力就越強(qiáng)，進(jìn)而未來的發(fā)展前景也就越廣闊。要想對企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r做出精確的預(yù)測，就需要真實(shí)可靠的會計(jì)盈余信息。所以說，如果成長性想要發(fā)揮作用，就必須以真實(shí)可靠性作為基礎(chǔ)，而會計(jì)盈余信息想要發(fā)揮作用，也離不開成長性。因此，對于會計(jì)盈余信息的成長性應(yīng)該給予重視，并且使其成為重點(diǎn)研究對象。二、企業(yè)并購與盈余管理現(xiàn)狀分析——以雙匯國際并購史密斯菲爾德為例(一)企業(yè)在并購中的盈余管理方式問題 1.信息上的不對稱 雙匯企業(yè)在并購史密斯菲爾德過程中，真實(shí)、完整、及時(shí)的信息有非常重要的意義，甚至對于史密斯菲爾德可否并購成功起著決定性作用。而現(xiàn)實(shí)情況是，企業(yè)的并購雙方普遍存在信息不對稱的問題。尤其對并購方，他們處在信息掌握一個劣勢的地位上。由于我國經(jīng)濟(jì)體制上的不完善，企業(yè)在并購過程中存在信息披露的內(nèi)容缺失，時(shí)間滯后的問題。這就給價(jià)值評估與后期企業(yè)的盈余管理造成了困難，導(dǎo)致股價(jià)失真，最終引起估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對并購時(shí)，史密斯菲爾德企業(yè)可能會刻意隱瞞財(cái)務(wù)狀況，修飾財(cái)務(wù)信息，而這是盈余管理的一大忌，而雙匯企業(yè)在經(jīng)驗(yàn)、知識和預(yù)見性上的缺乏也能刻導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。并購是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程，集財(cái)務(wù)、金融、法律、管理等各方面的知識于一身。在不同因素的工作作用之下，存在很大的不確定行。雙匯企業(yè)的并購活動參與人員很少可以全方位掌握這些知識，任何思考不周，判斷偏失甚至判斷錯誤都會給并購時(shí)的價(jià)值評估造成一定困難，甚至?xí)苯訉?dǎo)致并購的失敗。2.方法的單一雙匯國際企業(yè)不僅僅在并購過程中多數(shù)運(yùn)用重置成本和賬面價(jià)值法對史密斯菲爾德企業(yè)的整體價(jià)值做出相應(yīng)評估。重置成本需要單獨(dú)評估并加和各資產(chǎn)項(xiàng)，最后減去企業(yè)負(fù)債，這就造成企業(yè)整體性被忽視。在企業(yè)這個有機(jī)整體里，各項(xiàng)資產(chǎn)間存在協(xié)同作用，忽視了這種協(xié)同作用容易導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的低估。賬面價(jià)值是對某一點(diǎn)的歷史數(shù)據(jù)的反映，很容易在報(bào)表中得到。但資產(chǎn)的折舊方法，存貨的計(jì)價(jià)方法的不同會導(dǎo)致賬面價(jià)值發(fā)生變化，無法客觀真實(shí)的反映企業(yè)價(jià)值。而企業(yè)對于公司的盈余管理也在某種程度上存在著一定的問題，雙匯國際企業(yè)在并購時(shí)單純采用重置成本和賬面價(jià)值法，往往造成史密斯菲爾德整體的價(jià)值被忽略，使得經(jīng)營方向和預(yù)期收益更加不確定。3.無形資產(chǎn)在價(jià)值評估上失真 雙匯國際企業(yè)并購過程中多采用重置資本和賬面價(jià)值法。而這兩種方法都沒有將企業(yè)的無形資產(chǎn)價(jià)值考慮進(jìn)去。忽視了并購目標(biāo)無形資產(chǎn)的價(jià)值變化會直接導(dǎo)致評估偏差，而這也使得整體在盈余管理中，為后期賬目的清算帶來了麻煩。（二）企業(yè)在并購中的盈余管理中融資方式問題1.內(nèi)部資金積累偏少導(dǎo)致融資有限 內(nèi)部融資的資金成本相對來說并不高，但是內(nèi)部所供給的數(shù)額是有限的，這并不能滿足企業(yè)并購需要的大量資金。我國歷史及發(fā)展現(xiàn)狀決定了企業(yè)，尤其是企業(yè)的內(nèi)部積累并不雄厚，種種原因都限制了企業(yè)利用內(nèi)部融資實(shí)現(xiàn)并購。2.方式單一渠道狹窄 融資問題能否順利解決是企業(yè)并購成功與否的關(guān)鍵。如果融資渠道不夠暢通，融資工具不夠科學(xué)合理，那么企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)并購是十分困難的。與國外相比較來說，我國企業(yè)并購的融資渠道不算通暢，工具也很單一。只有將融資渠道進(jìn)一步拓寬，才能推動企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)并購。3.操作方式不規(guī)范現(xiàn)象頻繁隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的并購活動變得日漸頻繁，對并購融資有著大量需求。但是在法律法規(guī)限制和嚴(yán)格的市場監(jiān)管之下，并購融資的渠道阻礙多多，導(dǎo)致企業(yè)無法運(yùn)用正常途徑獲得需要的資金，引發(fā)了一系列不規(guī)范操作。法規(guī)監(jiān)管形同虛設(shè)，市場秩序被嚴(yán)重?cái)_亂。（三）企業(yè)在并購與盈余管理存在盲目性以雙匯國際并購史密斯菲爾德為例，雙匯國際順應(yīng)主觀感覺而非理性決策，甚至更有部分企業(yè)拿并購當(dāng)冒險(xiǎn)。如果，雙匯國際不能從本身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，受到非市場因素影響，感性做出并購的盲從決策，并購沒有企業(yè)優(yōu)劣的客觀分析和內(nèi)外部環(huán)境條件的細(xì)致研究做基礎(chǔ)，那么并購風(fēng)險(xiǎn)從開始就無可避免。并購是一種經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)做出實(shí)施并購的決策總有動機(jī)和目標(biāo)。但是，我國企業(yè)的并購并不都是開始就存在著明確目標(biāo)的。為何并購、并購的最終目的是什么、雙匯國際企業(yè)在并購史密斯菲爾德以后需要怎樣的發(fā)展方向、利用什么方式進(jìn)行并購、怎樣融資、整合等等一系列問題并未被企業(yè)明確的情況之下，企業(yè)就實(shí)行了并購，這種行為的盲目勢必導(dǎo)致其面臨風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)性也會為后期的盈余管理帶來麻煩。三、企業(yè)并購與盈余管理存在的問題及原因——以雙匯國際并購史密斯菲爾德為例（一）企業(yè)并購與盈余管理存在的問題1.并購中存在的問題雙匯國際并購史密斯菲爾德過程中的問題是在一系列因素影響之下產(chǎn)生的。我國并購活動產(chǎn)生歷史尚短，并購制度相對并不健全，并購法律法規(guī)對有關(guān)問題的規(guī)定粗略簡單，缺乏具體操作的標(biāo)準(zhǔn)和行之有效的指導(dǎo)方針。由于社會主義的市場經(jīng)濟(jì)仍然處在起步階段，我國的經(jīng)濟(jì)體制仍舊不完善，雙匯國際并購史密斯菲爾德過程中，政府在其中的作用不明、指向有偏差，過多的實(shí)行行政干預(yù)，明顯的政府導(dǎo)向行為頻繁出現(xiàn)。地方政府在政績和稅收的壓力之下，對雙匯國際并購史密斯菲爾德有可能出現(xiàn)擔(dān)心和排斥。如果行政區(qū)域內(nèi)的實(shí)力較強(qiáng)的優(yōu)勢企業(yè)被并購，地方政府不僅會失去其重要財(cái)經(jīng)支柱，也將在聲譽(yù)和形象方面有很大損失。雙匯國際并購史密斯菲爾德行為如果發(fā)生在不同行政區(qū)域以內(nèi)，將涉及到不同行政區(qū)域內(nèi)的制度、利益、產(chǎn)權(quán)等復(fù)雜因素，這些都使企業(yè)的并購變得愈加困難。2.盈余管理存在的原因第一，企業(yè)內(nèi)部利益分歧我們的股東和企業(yè)的管理者，多數(shù)是企業(yè)代理關(guān)系，管理者是以企業(yè)為所有者實(shí)現(xiàn)自身利益的。雙匯企業(yè)也不例外，這使得原有的公司利益相關(guān)者：股東、債權(quán)人、政府、客戶、員工和管理層增加了一個集團(tuán)的權(quán)威，利益會產(chǎn)生多方博弈。大多數(shù)在當(dāng)期收益為基礎(chǔ)的績效工資來鼓勵雙匯公司的管理是企業(yè)追求企業(yè)價(jià)值最大化，與管理者追求工資和閑暇時(shí)間的最大化，對不同的目標(biāo)利益最大化可能會導(dǎo)致管理來最大化自己的效用和權(quán)威的盈余管理。當(dāng)利益或激勵不同于管理層想要的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，它會產(chǎn)生盈余管理的動機(jī)。第二，信息的不對稱絕對對稱信息是當(dāng)事人獲得平等收益的結(jié)果，但市場不是絕對透明的，信息不是絕對對稱的。管理層和股東，股東行使監(jiān)督職能，對公司的了解事物的管理，所以管理是股東收益超過信息管理；與債權(quán)人、客戶、政府，后三個屬于對公司信息管理和員工外部利益相關(guān)者低于位置與權(quán)威；水平有限，自然不是盈余管理信息?？梢姽芾肀绕渌嫦嚓P(guān)者擁有最完整的信息。這種信息不對稱創(chuàng)造了管理層盈余管理的條件。第三，會計(jì)準(zhǔn)則的彈性和不完整會計(jì)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，是對雙匯企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映和監(jiān)督。第一，會計(jì)甚至嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)來制定，但仍含有主觀色彩。所有的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將有一定的彈性，以滿足第二操作使用，市場交易不同的是，經(jīng)濟(jì)問題，并制定實(shí)施指南一般滯后于新的結(jié)果，在交易時(shí)，在執(zhí)行不規(guī)范，沒有具體的細(xì)則，參考指南那么，主觀，管理可以選擇對自己有利的確認(rèn)、計(jì)量和披露方法，以達(dá)到盈余管理的目的。（二）企業(yè)并購與盈余管理存在的問題1.公允價(jià)值確定受到外在限制新會計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值分為三個層次。目前，中國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與完善，股票市場和房地產(chǎn)市場仍不成熟，規(guī)范，雙匯企業(yè)也不例外，并應(yīng)采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債和類似資產(chǎn)或負(fù)債的很大一部分測量沒有活躍的市場價(jià)格為依據(jù)，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，可以不能用在第一和第二級和第三級的測量。對于雙匯國際評估技術(shù)的運(yùn)用，往往需要專業(yè)、公正的評估機(jī)制，不僅難以獲得數(shù)據(jù)，而且成本高。這個費(fèi)用，一些限制性因素使得許多有盈余管理動機(jī)的企業(yè)隨意借貸來控制公允價(jià)值的數(shù)量。2.會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施存在障礙使用公允價(jià)值的中國經(jīng)歷了第一次提出和倡導(dǎo)，并避免禁令，重新提出的三個階段中的謹(jǐn)慎應(yīng)用，仍在探索中，沒有公允價(jià)值計(jì)量和具體的法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際應(yīng)用的介紹，指導(dǎo)性和可操作性的缺乏。雙匯企業(yè)會計(jì)人員研究公允價(jià)值會計(jì)的理解大多數(shù)，是有很大差別的態(tài)度，對一些障礙形成的公允價(jià)值的有效利用，也對潛在的問題，盈余管理公允價(jià)值的運(yùn)用。3.監(jiān)督制度不健全從經(jīng)濟(jì)角度看，違法成本的高低，往往決定著守法者的多寡。正是因?yàn)槲覈鴮τ趶V大企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管不夠嚴(yán)格、全面，對于會計(jì)造假行為的處罰和責(zé)任追究不夠嚴(yán)厲、徹底，使得會計(jì)造假者們心存僥幸、得寸進(jìn)尺，因而雙匯企業(yè)在這方面也存在著一定的缺陷，要在今后加大其管理。4.會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較差公允價(jià)值計(jì)量對會計(jì)人員提出了新的要求，尤其對會計(jì)人員職業(yè)判斷能力是嚴(yán)峻考驗(yàn)。目前我國會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還無法達(dá)到相應(yīng)要求，面對公允價(jià)值的運(yùn)用束手無策。此外，雙匯企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理無不是通過會計(jì)人員的會計(jì)核算造假來實(shí)現(xiàn)的，由此，反映出雙匯會計(jì)人員的職業(yè)道德水平仍存在一定問題。四、企業(yè)并購與盈余管理對策(一)進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則首先，需要明確界定公允價(jià)值的頒布標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)合公允價(jià)值計(jì)量屬性是一個支點(diǎn)，企業(yè)盈余管理，因此，一個更具體的定義，公允價(jià)值是必要的對于公允價(jià)值的定義將在“價(jià)格”交易，其出售價(jià)格不可用。我們的標(biāo)準(zhǔn)也可以參考這個定義。其次，應(yīng)加入公允價(jià)值披露要求對公允價(jià)值進(jìn)行三級評估，應(yīng)作出不同披露要求。一級二級評估需要披露較少的信息和信息披露。三個層次需要更多的希望，隨著信息披露的增加，黨的類型彌補(bǔ)了公允價(jià)值計(jì)量的誤導(dǎo)性主觀性，有效控制了盈余管理行為。二是提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。我們應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國國情，盡快制定一個全面的、統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，降低標(biāo)準(zhǔn)不確定度的使用和大量的職業(yè)判斷的介紹。由會計(jì)人員判斷的資產(chǎn)減值事項(xiàng)應(yīng)該是為了更好地反映公司的具體情況而存在的，但在實(shí)踐中，有些企業(yè)被用來管理這些選擇性規(guī)定的盈余，這違背了建立會計(jì)準(zhǔn)則的初衷。因此，在制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則時(shí)，需要分階段制定具體的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)則既能符合實(shí)際情況，又能降低人的可操作性。因此在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中要盡量減少類似于“較大跌幅”、“明顯高于”這類模糊的詞，例如判斷資產(chǎn)減值跡象時(shí)，規(guī)定資產(chǎn)的市價(jià)大幅下跌時(shí)，可以認(rèn)定資產(chǎn)發(fā)生了減值，那這個大幅下跌到底是下跌到多少，我們就可以對其做出具體的金額規(guī)定，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，分階段定期更新這些數(shù)值使其更加的符合實(shí)際情況，并規(guī)定哪些項(xiàng)目可以賦予會計(jì)人員選擇權(quán)，哪些項(xiàng)目必須嚴(yán)格依照會計(jì)準(zhǔn)則辦理，盡量減少人為的主觀判斷，不斷地改善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中不完善的方面，規(guī)范盈余管理行為。（二）加強(qiáng)公允價(jià)值信息披露目前，財(cái)政部和證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)充分披露公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)、方法和假設(shè)，如信息量。在其年度報(bào)告中許多公司只是一個簡單的采用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目描述，確定具體的選擇和使用方法和評估方法對會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定基本復(fù)制了公允價(jià)值，但沒有具體的披露對信息使用者的決策參考價(jià)值有限。因此，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有要求的基礎(chǔ)上逐步完善公允價(jià)值信息披露。在一般的公允價(jià)值信息的披露應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解以下信息：在什么項(xiàng)目采用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的估值技術(shù)的使用，以及假設(shè)和使用的參考數(shù)據(jù)的評估技術(shù)的基礎(chǔ)上，可靠的參考數(shù)據(jù)和如何利用這些數(shù)據(jù)的原因，企業(yè)是否已經(jīng)改變了它的估值技術(shù)，如何改變的原因，之前和之后的變化影響當(dāng)期損益或其他綜合收益。此外，美國要求企業(yè)建立全面收益表，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會建議，在綜合收益表和全面收益表的編制，并采用歷史成本和公允價(jià)值信息的信息反映在這些建議值得我們借鑒。公允價(jià)值信息披露規(guī)則的進(jìn)一步完善，將使公允價(jià)值的運(yùn)用更加透明，減少信息不對稱，公司使用公允價(jià)值的盈余管理行為將得到有效抑制。（三）健全內(nèi)外部監(jiān)管制度完善監(jiān)管制度，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)合理地運(yùn)用公允價(jià)值的證券監(jiān)管。從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面進(jìn)行了探討。公允價(jià)值計(jì)量、會計(jì)領(lǐng)域和企業(yè)類別進(jìn)一步拓寬內(nèi)部監(jiān)督。建立監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)傳統(tǒng)的公平價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對數(shù)據(jù)庫的日常維護(hù)主要涉及公允價(jià)值，并對授權(quán)審批制度的公允價(jià)值的使用，監(jiān)督對公允價(jià)值計(jì)量和測量結(jié)果的檢驗(yàn)方法；企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整和改變時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的前提、假設(shè)和檢驗(yàn)方法，并根據(jù)變化了的情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。通過內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷在其使設(shè)計(jì)和運(yùn)行分析公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的，提出整改意見，企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善，鼓勵企業(yè)形成公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量的正確使用。外部監(jiān)管主要是指證券市場的監(jiān)管。企業(yè)可以利用公允價(jià)值操縱盈余，主要是由于缺乏監(jiān)管權(quán)力或當(dāng)后者大于前者時(shí)，企業(yè)將選擇進(jìn)行盈余管理。（四）提升會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)會計(jì)人員是會計(jì)主體，應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量和控制是盈余管理的重要環(huán)節(jié)，是促進(jìn)公允價(jià)值會計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的運(yùn)用。一方面，要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，使用的條件，他們所熟悉的公允價(jià)值和公允價(jià)值的確定方法和相關(guān)規(guī)定，提高了交易的確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告突發(fā)事件，使復(fù)雜的判斷和處理的能力，減少會計(jì)信息失真與公允價(jià)值判斷的偏差行為。另一方面，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，通過良好的職業(yè)道德和職業(yè)道德進(jìn)行盈余管理。（五）完善企業(yè)績效考評體系目前的公司業(yè)績評價(jià)過于注重利潤指數(shù)（凈利潤作為單一指標(biāo)），而利潤指數(shù)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算的，權(quán)責(zé)發(fā)生制項(xiàng)目管理很容易發(fā)生。此外，由于存在依賴單一會計(jì)數(shù)據(jù)的監(jiān)管政策，上市公司的管理層可能會采取各種手段滿足監(jiān)管要求，以實(shí)現(xiàn)其配股或虧損。因此建議建立一套有效的短期和長期績效評價(jià)指標(biāo)體系，如可采用經(jīng)濟(jì)增加值、營運(yùn)現(xiàn)金流量作為核心指標(biāo)，增加有效的盈余管理預(yù)警指標(biāo)，如資產(chǎn)減值率對利潤率的影響。（六）完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度為了避免在過程中的主體性提供資產(chǎn)減值，保證提取公正客觀的障礙，企業(yè)必須實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度，主要由不相容崗位嚴(yán)格分離，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，建立和完善對資產(chǎn)和其他措施損害授權(quán)提供