收入的管理與會計核算wh

收入與支出的管理及會計核算

內(nèi)蒙古氣象局財務(wù)核算中心2013年6月18日主要內(nèi)容第一部分收入的管理與會計核算一、收入的概述二、收入的確認(rèn)三、收入的會計核算第二部分支出的管理與會計核算一、支出的概述二、事業(yè)支出的核算三、上繳上級支出的核算四、對附屬單位補(bǔ)助支出的核算五、經(jīng)營支出的核算六、其他支出的核算七、公務(wù)卡和單位卡結(jié)算的會計核算學(xué)習(xí)目的熟悉：收入與支出的分類和管理要求新舊制度收入支出核算的變化正確劃分各項收入與支出的界限掌握：各項收入、支出的賬務(wù)處理第一部分

收入的管理與會計核算主要內(nèi)容一、收入的概述二、收入的確認(rèn)三、收入的會計核算一、

事業(yè)單位收入概述

事業(yè)單位收入是事業(yè)單位最基本的會計元素之一，2012年頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部第2012年第72號令）對事業(yè)單位收入做如下定義：事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。（一）事業(yè)單位的收入具有以下四層含義1、事業(yè)單位收入是為開展業(yè)務(wù)、完成工作以及開展輔助活動取得的。

事業(yè)單位的主要任務(wù)是圍繞黨和政府確定的事業(yè)發(fā)展方針，組織和開展各項業(yè)務(wù)活動，一般具有公益性或非營利特點，因此開展活動的消耗應(yīng)由財政部門、主管部門或上級部門予以補(bǔ)償，除此之外，事業(yè)單位圍繞主業(yè)開展的有償服務(wù)活動及其他生產(chǎn)經(jīng)營活動，必然要發(fā)生一定的費用消耗，也需要通過獲得一定的事業(yè)收入和經(jīng)營收入來補(bǔ)償2、收入必須是依法取得的。

事業(yè)單位取得各項收入，必須符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定，各種收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)必須按規(guī)定程序報經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)。如事業(yè)單位必須按照《預(yù)算法》和財政預(yù)算管理規(guī)定獲得財政補(bǔ)助收入；行政事業(yè)性收費的項目和標(biāo)準(zhǔn)必須按照規(guī)定程序經(jīng)過有關(guān)單位批準(zhǔn)后，才能向服務(wù)對象收取等等3、收入是通過多種形式、多種渠道取得的。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位的收入來源形式和渠道呈現(xiàn)出多元化，既有中央和地方政府安排的財政性資金，也有事業(yè)單位自行組織的事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、上級補(bǔ)助收入，還有來自的各方支持捐贈收入等4、收入是非償還性資金

事業(yè)單位取得的各項資金，是用于按規(guī)定開展各項業(yè)務(wù)活動消耗的，不需要償還，如果取得的需要償還的資金，應(yīng)作為“負(fù)債”處理，不能作為單位的收入處理。

（二）事業(yè)單位收入的分類及內(nèi)容

事業(yè)單位收入項目較多，為了有針對性加強(qiáng)收入管理、便于帳務(wù)處理，滿足各層次對信息的需要，應(yīng)對收入進(jìn)行科學(xué)分類。按《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部2012年第72號令）第三十三條規(guī)定：事業(yè)單位的收入包括財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。事業(yè)單位的收入

財政補(bǔ)助收入

事業(yè)收入

上級補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

經(jīng)營收入

其他收入事業(yè)單位收入事業(yè)收入經(jīng)營收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其他收入財政補(bǔ)助收入國家預(yù)算其他零星雜項收入等專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入除專業(yè)、輔助活動外開展的非獨立核算經(jīng)營活動取得收入上級部門撥入的非財政補(bǔ)助收入事業(yè)單位附屬獨立核算單位按規(guī)定上繳收入事業(yè)單位的收入財政性資金收入業(yè)務(wù)活動收入轉(zhuǎn)移性資金收入其他收入中央財政補(bǔ)助收入地方財政補(bǔ)助收入事業(yè)收入經(jīng)營收入上級補(bǔ)助收入附屬單位繳款投資收益、捐贈收入、零星雜項收入1、財政補(bǔ)助收入是指“事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款”。理解財政補(bǔ)助收入從以下二個方面：第一“從同級財政部門取得”是指事業(yè)單位直接或者按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同一預(yù)算級次的財政部門取得的財政撥款，對于一級預(yù)算單位，一般是從同級財政部門取得，對于二級及二級以下預(yù)算單位，一般是按照部門隸屬關(guān)系通過一級預(yù)算單位取得第二“各類財政撥款”是指預(yù)算單位從同級財政部門取得的所有財政撥款，強(qiáng)調(diào)的是全面、完整反映從同級財政部門獲得的各類財政補(bǔ)助。既包括財政補(bǔ)助收入，也包括基本建設(shè)投資、社會保障、住房改革經(jīng)費等2.事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。

專業(yè)業(yè)務(wù)活動：指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點所從事或開展的業(yè)務(wù)活動如科研單位開展技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等取得的收入。

輔助活動：指與專業(yè)業(yè)務(wù)活動相關(guān)、直接為專業(yè)活動服務(wù)的活動。如單位的行政管理活動、后勤服務(wù)活動。單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動時除了申請財政補(bǔ)助外，還可以按規(guī)定向服務(wù)對象收取一定的費用，形成事業(yè)收入用于補(bǔ)償開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的人、財、物的消耗。3.上級補(bǔ)助收入是指“事業(yè)單位從主管部門或上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入”。事業(yè)單位的主管部門或上級單位用自身組織的收入撥給事業(yè)單位的非財政性資金。4.附屬單位上繳收入是指“事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入”。獨立核算單位是指具有獨立法人資格、獨立的財務(wù)會計組織體系、獨立完整地進(jìn)行會計核算的單位，包括附屬的事業(yè)單位和附屬的企業(yè)等。5.經(jīng)營收入是指“事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入”。經(jīng)營收入應(yīng)同時具備以下兩個屬性。一是通過經(jīng)營活動取得的收入，而不是專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。二是非獨立核算的經(jīng)營活動產(chǎn)生的收益6.其他收入上述規(guī)定范圍以外的各項收入。包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。從2011年起非本級財政撥款收入統(tǒng)一納入“其他收入”核算。

非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得的財政性資金，是政府財政收入的重要組成部分。政府非稅收入管理范圍主要包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、彩票公益金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入、政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。

非稅收入基本管理原則是納入預(yù)算管理，實行“收支兩條線”注意：國有資產(chǎn)出租收入要逐級備案，目前，暫不上繳財政部。國有資產(chǎn)處置凈收入必須上繳財政部。罰沒收入必須上繳財政部門。（三）事業(yè)單位收入的管理1、保證收入的合法性與合理性。

依法辦事，各項收費必須嚴(yán)格執(zhí)行物價部門批準(zhǔn)的收費項目和標(biāo)準(zhǔn)，申領(lǐng)《收費許可證》（如防雷檢測收費），在國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)商確定（如房屋出租收費）。不自立章程亂收、濫用2、各項收入全部納入單位預(yù)算

事業(yè)單位的所有收支全部編入部門預(yù)算、納人單位預(yù)算管理，實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排；并按照國家有關(guān)規(guī)定報主管部門和財政部門核定3、科學(xué)分類管理

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合事業(yè)發(fā)展特點，以及單位收支、資產(chǎn)狀況等因素，合理確認(rèn)收入類型，根據(jù)各類型特點實施分類管理。對于財政補(bǔ)助收入嚴(yán)格按照國家規(guī)定的程序申報、使用，對于按規(guī)定上繳的收入不能直接列收，對于經(jīng)營服務(wù)類收入要取之有道，用之合理，依法納稅4、堅持把社會效益放在首位

不能以營利為目的，事業(yè)單位圍繞單位職能定位和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)計劃組織的收入，必須有利于事業(yè)發(fā)展，有利于豐富人民群眾的物質(zhì)文化生活，有利于社會主義精神文明建設(shè)。同時，按社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律辦事，要講求經(jīng)濟(jì)效益。不能單純追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會效益5、積極組織收入，提高經(jīng)費自給率和自我發(fā)展能力。

隨著國民經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，各項事業(yè)需要較快的發(fā)展，以滿足人們不斷增長的物質(zhì)和文化生活的需要。因此，要使事業(yè)得到快速發(fā)展，除了財政部門給予支持外，還應(yīng)充分利用現(xiàn)有的人才、技術(shù)、設(shè)備等條件，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，依法開展組織收入，不斷擴(kuò)大財源，增強(qiáng)自我發(fā)展能力6、加強(qiáng)對應(yīng)繳資金的管理

（新規(guī)則變化的內(nèi)容）：事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。主要內(nèi)容一、收入的概述二、收入的確認(rèn)三、收入的會計核算《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部2012年第72號令）第三十四條規(guī)定：“事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進(jìn)行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計量。一、事業(yè)單位收入確認(rèn)對《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三十四條可以理解為：事業(yè)單位的收入通常采取收付實現(xiàn)制，當(dāng)發(fā)生提供服務(wù)或者發(fā)出存貨時可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。如單位提供服務(wù)或者發(fā)出存貨時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為計價基礎(chǔ)，應(yīng)按照會計核算“一致性”“可比性”原則，收入計價基礎(chǔ)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

由于事業(yè)收入來源的多渠道、項目的多樣性，在確認(rèn)收入時應(yīng)根據(jù)收入的不同類型視情況分別確認(rèn)財政性補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其它收入事業(yè)收入經(jīng)營收入收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

（一）財政性補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入在實際收到款項時，按照實際收到的款項金額確認(rèn)收入實現(xiàn)。【例1】X氣象局2013年4月30日收到代理銀行送達(dá)的2013年5月財政授權(quán)支付10萬元的到“財政授權(quán)到賬通知書”。X氣象局應(yīng)據(jù)此單在4月30日確認(rèn)財政補(bǔ)助收入10萬元?！纠?】X氣象局2013年2月10日收到附屬單位上交2012年統(tǒng)籌款5萬元，X氣象局應(yīng)依據(jù)銀行到賬憑證在2月10日確認(rèn)2013年附屬單位上繳收入5萬元【例3】X氣象局2012年12月30日收到上級部門撥入2013年1-3月補(bǔ)貼9萬元，X氣象局應(yīng)依據(jù)銀行到賬憑證在2012年12月30日確認(rèn)上級補(bǔ)助收入9萬元。【例4】2013年2月10日X氣象局同X院校簽訂合同，同意x院校將本單位研發(fā)的天氣預(yù)報系統(tǒng)軟件運用在教學(xué)實踐中，軟件使用費3萬元。當(dāng)日軟件相關(guān)文件已交付，4月20日款項到賬，X氣象局應(yīng)依據(jù)合同、銀行到賬憑證在4月20日確認(rèn)其他收入3萬元。特殊情況：

在年終當(dāng)發(fā)生本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)或本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未使用或未下達(dá)額度，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)本年度收入?！纠?】X氣象局2012年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)為100萬元，2012年12月31日同銀行對賬證實，零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)為95萬元，尚余5萬元用款額度未下達(dá)，X氣象局應(yīng)在2012年12月31日采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)2012年財政補(bǔ)助收入5萬元。（二）事業(yè)收入、其他收入?yún)^(qū)別不同的情況采取不同方法確認(rèn)

由于事業(yè)收入核算的內(nèi)容比較寬泛、項目比較多，在確認(rèn)其收入實現(xiàn)時應(yīng)區(qū)別不同的情況采取不同方法1、非稅收入實質(zhì)上屬于財政補(bǔ)助資金性質(zhì)，收到款項時按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，按實際收到金額采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)事業(yè)收入。2、科研、咨詢、科普等收入屬于通過提供勞務(wù)而獲取的補(bǔ)償金，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制在提供勞務(wù)時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的實現(xiàn)。3、當(dāng)事業(yè)單位取得的收入為非貨幣資金時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證記載的價值，在實際收到貨物時予以確認(rèn)；若有關(guān)憑證未提供價值，應(yīng)參照其市場價格確定。若市場參考價值不易確認(rèn)，應(yīng)聘請專業(yè)評估人員評估確認(rèn)其入賬價值。【例6】X氣象局2013年5月10日收到X院校捐贈的專用材料一批，捐贈協(xié)議中標(biāo)明材料價值2萬元。材料已驗收入庫。發(fā)生運輸、搬運費用0.5萬元，X氣象局應(yīng)依據(jù)捐贈協(xié)議、材料入庫手續(xù)、支出憑證等資料，在5月10日確認(rèn)其他收入2.5萬元?！纠?】X氣象局2013年5月10日收到X院校捐贈的專用材料一批，在捐贈協(xié)議中對方只提供材料數(shù)量、未提供單價，材料已驗收入庫。發(fā)生運輸、搬運費用0.5萬元，據(jù)“中央政府采購網(wǎng)”公布數(shù)據(jù)顯示，該款材料價值2萬元，X氣象局應(yīng)在5月10日依據(jù)捐贈協(xié)議、材料入庫手續(xù)，參考“政府采購”網(wǎng)上公布價格，確認(rèn)其他收入2.5萬元?！纠?】X氣象局2013年5月10日收到退休職工李先生捐贈的古舊書籍、資料一批，價值不詳，經(jīng)請評估公司鑒定，許多圖書、資料為孤本、善本，價值10萬元，5月20日出具評估鑒定報告。X氣象局應(yīng)依據(jù)捐贈協(xié)議及圖書、資料交接手續(xù)、評估報告在5月20日確認(rèn)固定資產(chǎn)10萬元（三）經(jīng)營收入確認(rèn)可采用收付實現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

確認(rèn)原則，單位不得隨意變更。如選定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在提供勞務(wù)或發(fā)出商品時應(yīng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第14號—收入（2006）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。經(jīng)營收入的確認(rèn)不僅涉及到納稅時間，而且影響到收入與支出的配比以及正確性計算應(yīng)納稅所得額等因素。在實際工作中應(yīng)依不同的收入類別而定

經(jīng)營收入采用收付實現(xiàn)制原則，以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入。

【例9】X氣象局2013年1月5日收到2012年房屋出租租金10萬元，2013年1月5日X氣象局據(jù)到賬憑證確認(rèn)2013年經(jīng)營收入10萬元?！纠?0】X氣象局2013年3月5日收到X單位定制溫度計2萬只訂單，總價5萬元，款項已到賬，約定2013年10月交付，2013年3月5日X氣象局依據(jù)到賬憑證確認(rèn)經(jīng)營收入5萬元經(jīng)營收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，以應(yīng)收作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入⑴銷售商品收入確認(rèn)與計量①采用直接收款交貨方式銷售時，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額（價款不公允的除外）【例11】2013年4月10日X氣象局（小規(guī)模）同X單位簽訂銷售合同，將售價10萬元的避雷器銷售給某單位，貨未發(fā)出，取得了10萬元轉(zhuǎn)賬支票，4月10日X氣象局應(yīng)根據(jù)銷售合同、產(chǎn)品出庫單、收款憑證確認(rèn)經(jīng)營收入97087.38元{100000÷（1+3%）97087.38元}，應(yīng)繳稅費--增值稅2912.62元。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售收入÷（1+征收率）②采用預(yù)收貨款銷售的商品產(chǎn)品，在商品產(chǎn)品發(fā)出時作為收入的實現(xiàn)?！纠?2】2013年2月10日X氣象局（小規(guī)模）同X單位簽訂定制10萬元的避雷器合同，同日X單位預(yù)付6萬元貨款，2月10日財務(wù)人員只確認(rèn)預(yù)收賬款6萬元，4月10日避雷器生產(chǎn)完畢并通過驗收發(fā)往某單位，某單位承諾貨到付款，4月10日X氣象局應(yīng)依據(jù)產(chǎn)品出庫單、合同確認(rèn)銷售收入97087.38元，應(yīng)收賬款4萬元，應(yīng)繳稅費--增值稅2912.62元。③委托其他單位代銷產(chǎn)品的，應(yīng)在代銷產(chǎn)品已經(jīng)售出，收到代銷單位的代銷清單時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！纠?3】2013年4月10日某氣象局（小規(guī)模）同X經(jīng)銷商簽訂委托代銷合同，將售價10萬元的避雷器由代銷商負(fù)責(zé)代銷，合同約定代銷商可以按照銷售金額的20%收取手續(xù)費，但不承擔(dān)包銷責(zé)任。發(fā)貨時不確認(rèn)該項銷售收入實現(xiàn)，5月5日代理商交回貨款5萬元，X氣象局根據(jù)交款憑證確認(rèn)銷售收入4.85萬元，應(yīng)繳稅費--增值稅0.15萬。（剩余的產(chǎn)品還擁有控制權(quán)）④采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，應(yīng)按合同約定的日期確認(rèn)收入?！纠?4】2013年2月10日X氣象局（小規(guī)模）同X代理商簽訂避雷器銷售合同，合同總價60萬元，約定6個月等額付款，付款日為每月10號，2月10日產(chǎn)品發(fā)出時財務(wù)人員不確認(rèn)收入，3月10日收到10萬元貨款時X氣象局確認(rèn)銷售收入97087.38元，應(yīng)繳稅費--增值稅2912.62元。⑤銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

【例15】2013年2月10日X氣象局（小規(guī)模）同X單位簽訂銷售10萬元的避雷器合同，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30，（10天內(nèi)付款可得到2%的折扣，30天內(nèi)付款無折扣），2月10日X氣象局依據(jù)產(chǎn)品出庫單、合同確認(rèn)確認(rèn)銷售收入97087.38元，應(yīng)繳稅費--增值稅2912.62元，2月19日收到9.8萬貨款時，將0.2萬現(xiàn)金折扣作為當(dāng)期費用處理⑥銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。單位為擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場，對于批發(fā)商往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”如購買5件，銷售價格折扣10%；購買10件，折扣20%等【例16】2013年2月10日X氣象局（小規(guī)模）同X單位簽訂銷售10萬元的避雷器合同，該局的銷售政策為10萬元，按銷售價格折扣5%，10萬-20萬元為6%，…每遞增10萬元，折扣增加1%。2月10日貨款兩清，X氣象局依據(jù)產(chǎn)品出庫單、合同確認(rèn)含稅銷售收入9.5萬元，將0.5萬商業(yè)折扣不能計入當(dāng)期收入⑦已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入?！纠?7】2013年4月10日某氣象局2012年銷售的避雷器由于質(zhì)量問題退貨1萬元，4月10日財務(wù)人員產(chǎn)品入庫單等資料沖減經(jīng)營收入9708.74元，應(yīng)交稅金--增值稅291.26元。⑵提供服務(wù)收入的確認(rèn)與計量①在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入。【例18】2013年2月10日X氣象局收到X單位2013年天氣預(yù)報服務(wù)費5萬元，款已存入銀行。X氣象局依據(jù)收款憑證確認(rèn)收入5萬元收入②提供勞務(wù)的期間跨越一個以上會計期間，并且提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。交易結(jié)果的可靠估計要滿足以下條件：一是勞務(wù)總收入與總成本能夠可靠地計量；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定【例19】2013年2月10日X氣象局與X石油公司雷電防護(hù)風(fēng)險評估咨詢費240萬元，合同約定自2013年2月10日—2015年2月10日X氣象局為石油公司10個站點提供雷電防護(hù)風(fēng)險檢測、評估等服務(wù)。2013年2月11日款到賬，財務(wù)人員依據(jù)收款憑證、合同確認(rèn)2013年2月收入10萬元。3月底確認(rèn)3月收入10萬元……二、正確劃分以下幾個界限1、事業(yè)收入與經(jīng)營收入的界限。事業(yè)收入確認(rèn)要件為：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的。而經(jīng)營收入確認(rèn)要件為專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動以外的開展非獨立核算經(jīng)營活動取得。2、經(jīng)營收入與附屬單位上繳收入的界限。經(jīng)營收入是事業(yè)單位非獨立核算單位開展經(jīng)營活動或某些經(jīng)營性項目獲得的經(jīng)濟(jì)收入。附屬單位上繳收入是附屬獨立核算事業(yè)單位或企業(yè)按規(guī)定上繳的收入3、附屬單位上繳收入與其他收入的界限

附屬單位上繳收入是附屬獨立核算單位按規(guī)定上繳的收入，側(cè)重于行政隸屬關(guān)系，事業(yè)單位從附屬企業(yè)獲得屬于投資收益性質(zhì)的收入，應(yīng)當(dāng)做為投資收益計入其他收入。如X單位規(guī)定下屬單位將收到的航維報收入的20%上交，對X單位來說該款項是“附屬單位上繳收入”；X單位投資氣象廣告公司，約定將利潤50%上交，對X單位來說該款項是“其他收入—投資收益”特別注意：

附屬單位返還事業(yè)單位在其事業(yè)支出中墊支的工資、水電費、房租、住房公積金和福利費等各種費用，應(yīng)當(dāng)沖減相應(yīng)支出，不能作為附屬單位繳款處理

4、財政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入的界限：財政補(bǔ)助收入是從財政部門取得的財政性資金。上級補(bǔ)助收入是從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。兩種資金性質(zhì)不同。主要內(nèi)容一、收入的概述二、收入的確認(rèn)三、收入的會計核算4001財政補(bǔ)助收入一、為了核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，應(yīng)設(shè)置“財政補(bǔ)助收入”賬戶。該賬戶屬于收入類賬戶。貸方登記實際收到的財政補(bǔ)助收入；借方登記財政補(bǔ)助收入的繳回數(shù)；平時該賬戶的貸方余額反應(yīng)財政補(bǔ)助收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將該賬戶的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶。結(jié)賬后，該賬戶無余額。

財政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。二、財政補(bǔ)助收入科目明細(xì)核算要求三、財政補(bǔ)助收入的日常會計核算（一）實行國庫集中支付單位的會計核算1、財政直接支付方式下財政補(bǔ)助收入取得時的會計核算采取財政直接支付的支出一般是大額的、重要的、經(jīng)常性的支出，比如工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出等。在財政直接支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，在需要財政部門支付資金時，向財政部門提出直接支付申請。財政部門審核無誤后，通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人，不支付給事業(yè)單位。⑴、收到財政直接支付撥款時會計核算

預(yù)算單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

【例1】2013年3月10日X氣象局收代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》，購入一批辦公用計算機(jī)20萬元，從基本支出的氣象事務(wù)氣象事業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費中列支。應(yīng)編制會計分錄:借:事業(yè)支出一基本支出－其他資本性支出－辦公設(shè)備購置200000貸:財政補(bǔ)助收入─納入國庫集中支付─財政直接支付—基本支200000同時:

借:固定資產(chǎn)—通用設(shè)備—計算機(jī)設(shè)備200000貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)200000【例2】2013年2月1日X氣象局收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來財政直接支付通知書及相關(guān)原始憑證，財政部門支付了在職人員工資5萬元，退休人員費用2萬元。會計分錄：借：事業(yè)支出--基本支出—工資福利支出—基本工資—事業(yè)單位工資50000—基本支出—對個人和家庭補(bǔ)助-退休費20000貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資—在職人員50000—應(yīng)付工資—退休人員20000同時：借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資—在職人員50000—應(yīng)付工資—退休費20000貸：財政補(bǔ)助收入—納入國庫集中支付─財政直接支付—基本支出—人員經(jīng)費50000—納入國庫集中支付─財政直接支付—基本支出—人員支出20000⑵、發(fā)生國庫直接支付款項退回的會計核算①屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；

【例3】X氣象局2012年12月20日收到為環(huán)境評價項目定制價值100萬元的專用材料一批，材料款采用國庫直接支付方式付款，12月22日發(fā)現(xiàn)部分材料質(zhì)量存在問題，向供貨商發(fā)出退貨申請。2013年1月5日貨款退回，應(yīng)編制會計分錄借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付--項目支出額度50000貸：存貨—材料—XX50000②屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記財政補(bǔ)助收入—按照取得時的明細(xì)科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科?！纠?】X氣象局2013年1月20日收到為環(huán)境評價項目定制價值100萬元的專用材料一批，材料款采用國庫直接支付方式付款，2013年1月25日發(fā)現(xiàn)5萬元材料由于質(zhì)量問題需要退貨，應(yīng)編制會計分錄借：財政補(bǔ)助收入—納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入--財政直接支付—項目支出財政撥款50000貸：存貨—材料—XX50000⑶年度終預(yù)算指標(biāo)數(shù)有剩余的會計核算

根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記財政補(bǔ)助收入──財政直接支付，次年使用財政應(yīng)返還額度時，借記事業(yè)支出等科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目【例5】2012年12月20日X氣象局定制軟件由于未達(dá)到交付標(biāo)準(zhǔn)，決定本年度不再支付費用10萬元，12月25日年終結(jié)賬時應(yīng)編制會計分錄借：財政應(yīng)返還額度—納入國庫集中支付—財政直接支付--項目支出額度100000貸：財政補(bǔ)助收入─納入國庫集中支付—財政直接支付--項目支出1000002013年4月10日軟件達(dá)到交付標(biāo)準(zhǔn)并通過專家論證，同意支付余款應(yīng)編制會計分錄借：事業(yè)支出—項目支出--其他資本性支出--信息網(wǎng)絡(luò)購建及軟件購置更新100000貸：財政應(yīng)返還額度—納入國庫集中支付—財政直接支付--項目支出100000同時：借：無形資產(chǎn)100000貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)100000⒉財政授權(quán)支付方式下財政補(bǔ)助收入取得時的核算

財政授權(quán)支付適用于未納入財政直接支付的財政性資金和零星支出。在財政授權(quán)方式支付下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按規(guī)定時間和順序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。財政部門經(jīng)審核無誤后，將財政授權(quán)支付用款額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。⑴收到財政撥款的會計核算，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記財政補(bǔ)助收入－－財政授權(quán)支付?！纠?】2013年1月30日X市氣象局收到代理銀行送達(dá)的2013年2月財政授權(quán)支付到賬通知書，共計50萬元，其中：氣象事業(yè)機(jī)構(gòu)40萬元（其中項目支出10萬元），氣象探測10萬元（其中項目支出5萬元）。應(yīng)編制會計分錄貸：財政補(bǔ)助收入－納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入－財政授權(quán)支付－基本支出—氣象事業(yè)機(jī)構(gòu)300000－氣象探測50000－項目支出—氣象事業(yè)機(jī)構(gòu)100000－氣象探測50000借：零余額賬戶用款額度—基本支出用款額度—氣象事業(yè)機(jī)構(gòu)300000—氣象探測50000

—項目支出用款額度—氣象事業(yè)機(jī)構(gòu)100000—氣象探測50000⑵年終注銷未使用的零余額額度，借記財政應(yīng)返還額度，貸記零余額賬戶用款額度【例7】2012年12月31日累計未支用項目支出額度0.4萬元被注銷，其中氣象事業(yè)機(jī)構(gòu)0.3萬元，氣象探測0.1萬元。應(yīng)編制會計分錄借：財政應(yīng)返還額度－財政授權(quán)支付--項目支出額度－氣象事業(yè)機(jī)構(gòu)3000—氣象探測1000貸：零余額賬戶用款額度—項目支出用款額度—氣象事業(yè)機(jī)構(gòu)3000—氣象探測1000【例8】X氣象局本年度財政授權(quán)支付項目預(yù)算指標(biāo)數(shù)30萬元，零余額賬戶實際收到的用款額度28萬元，年末未下達(dá)項目支出補(bǔ)助的用款額度2萬元，應(yīng)編制會計分錄：

借：財政應(yīng)返還額度—納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助入—財政授權(quán)支付--項目支出額度20000貸：財政補(bǔ)助收入—納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入—項目支出20000

下一年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的零余額賬戶用款額度時：借：零余額賬戶用款額度--項目支出用款額度20000貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付--項目支出額度20000（二）未實行國庫集中支付單位的會計核算

根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的銀行進(jìn)賬通知單，按照通知上記載的金額，借記“銀行存款--基本賬戶存款”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入－未納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入”【例9】X氣象局單位尚未實行國庫集中收付制度。2013年3月7日，該單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來財政部門撥入3月日常事業(yè)活動經(jīng)費2.5萬元的到賬通知。應(yīng)編制會計分錄借：銀行存款--基本賬戶存款25000貸：財政補(bǔ)助收入--未納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入--基本支出25000（三）其他方式下實際收到財政補(bǔ)助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、財政補(bǔ)助收入科目的期末會計核算

期末將本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。財政補(bǔ)助收入年終結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容借貸結(jié)轉(zhuǎn)財政直接支付累計發(fā)生額財政補(bǔ)助收入─納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入--財政直接支付財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--當(dāng)年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)財政授權(quán)支付累計發(fā)生額財政補(bǔ)助收入－納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入－－財政授權(quán)支付結(jié)轉(zhuǎn)未納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入－未納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入【例10】X氣象局2012年12月30日財政補(bǔ)助收入收入賬面情況如下摘要借貸財政補(bǔ)助收入─納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入--財政直接支付基本支出補(bǔ)助人員經(jīng)費20萬元公用經(jīng)費30萬元項目支出補(bǔ)助50萬元財政補(bǔ)助收入－－納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入－－財政授權(quán)支付基本支出補(bǔ)助人員經(jīng)費10萬元公用經(jīng)費10萬元項目支出補(bǔ)助30萬元財政補(bǔ)助收入－未納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入基本支出補(bǔ)助0萬元項目支出補(bǔ)助5萬元合計0155萬元X氣象局應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理借：財政補(bǔ)助收入─納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入--財政直接支付

--基本支出補(bǔ)助--人員經(jīng)費200000、公用經(jīng)費300000

--項目支出補(bǔ)助500000－納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入－－財政授權(quán)支付

--基本支出補(bǔ)助--人員經(jīng)費100000、公用經(jīng)費100000

--項目支出補(bǔ)助300000－未納入國庫集中支付的財政補(bǔ)助收入--項目支出補(bǔ)助50000貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--當(dāng)年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)700000

--當(dāng)年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)8500004101事業(yè)收入一、為核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目，該賬戶屬于收入類賬戶。貸方登記實際收到的事業(yè)收入；借方登記收入退回數(shù)；平時該賬戶的貸方余額反應(yīng)事業(yè)收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將該賬戶的貸方余額根據(jù)資金性質(zhì)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)賬后，該賬戶無余額。二、事業(yè)收入科目明細(xì)核算要求事業(yè)收入按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)收入科目的日常會計核算：

采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額，借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目背景資料：2011年財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知(財稅〔2011〕110號）要求從2012年開始在北京、上海、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點，涉及到交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人?！咀ⅲ骸对圏c實施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含）】

一般納稅人稅率在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。小規(guī)模納稅人稅率3%。計稅方式為交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。簡易計稅方法不得抵扣進(jìn)項稅額。四、事業(yè)收入科目的期末會計核算

期末將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額事業(yè)收入年終結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容借貸結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入累計發(fā)生額事業(yè)收入--專項資金收入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--撥入?？罱Y(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金收入累計發(fā)生額事業(yè)收入--非專項資金收入事業(yè)結(jié)余4201上級補(bǔ)助收入一、為核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。應(yīng)設(shè)置“上級補(bǔ)助收入”科目，該賬戶屬于收入類賬戶。貸方登記實際收到的上級補(bǔ)助收入；借方登記收入退回數(shù)；平時該賬戶的貸方余額反應(yīng)上級補(bǔ)助收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將該賬戶的貸方余額根據(jù)資金性質(zhì)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)賬后，該賬戶無余額。二、上級補(bǔ)助收入科目明細(xì)核算要求

上級補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體專項資金收入明細(xì)項目進(jìn)行明細(xì)核算三、上級補(bǔ)助收入科目的日常會計核算

收到上級補(bǔ)助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)生退回時，按退回金額借記本科目，貸記“銀行存款”等科目【例11】X氣象局于2012年3月23日收到上級補(bǔ)助收入4萬元，其中：專項資金收入2.5萬元，非專項資金收入1.5萬元，應(yīng)編制會計分錄借：銀行存款--基本賬戶存款40000

貸：上級補(bǔ)助收入--專項資金收入25000

--非專項資金收入15000【例12】5月10日X縣氣象局繳回市氣象局多撥的非財政補(bǔ)助資金1萬元。應(yīng)編制會計分錄借:上級補(bǔ)助收入--非專項資金收入10000

貸:銀行存款--基本賬戶存款10000四、上級補(bǔ)助收入科目的期末會計核算

將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。上級補(bǔ)助收入年終結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容借貸結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入累計發(fā)生額上級補(bǔ)助收入--專項資金收入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--撥入?？罱Y(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金收入累計發(fā)生額上級補(bǔ)助收入--非專項資金收入事業(yè)結(jié)余4301附屬單位上繳收入一、為核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入，應(yīng)設(shè)置“附屬單位上繳收入”科目，該賬戶屬于收入類賬戶。貸方登記實際收到的附屬單位上繳收入；借方登記收入退回數(shù)；平時該賬戶的貸方余額反應(yīng)附屬單位上繳收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將該賬戶的貸方余額根據(jù)資金性質(zhì)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)賬后，該賬戶無余額。二、附屬單位上繳收入科目明細(xì)核算

附屬單位上繳收入應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。代碼一級二級三級4301附屬單位上繳收入有專項資金收入，按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算430101附屬事業(yè)單位上繳收入430102附屬企業(yè)上繳收入三、附屬單位上繳收入的日常會計核算：（一）收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目【例13】X氣象局2012年5月10日收到下屬X事業(yè)單位上技術(shù)研發(fā)費3萬元，下屬X企業(yè)上繳款管理費2萬元，應(yīng)編制會計分錄借：銀行存款--基本賬戶存款50000貸：附屬單位上繳收入--附屬事業(yè)單位上繳收入—專項資金收入30000--附屬企業(yè)上繳收入—非專項資金收入20000（二）附屬單位上繳收入期末會計核算

期末將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額附屬單位上繳收入年終結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容借貸結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入累計發(fā)生額附屬單位上繳收入--專項資金收入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--撥入?？罱Y(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金收入累計發(fā)生額附屬單位上繳收入---非專項資金收入事業(yè)結(jié)余4401經(jīng)營收入一、為核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”科目，該賬戶屬于收入類賬戶。貸方登記實際收到的經(jīng)營收入；借方登記收入退回數(shù)；平時該賬戶的貸方余額反應(yīng)經(jīng)營收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將該賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。結(jié)賬后，該賬戶無余額。二、經(jīng)營收入科目明細(xì)核算要求

經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、經(jīng)營收入科目的日常會計核算（一）經(jīng)營收入取得的會計核算1、采用“收付實現(xiàn)制”方式按實際收到款項借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”，貸記本科目【例14】X氣象局2012年11月10日與星輝加油站簽訂防雷服務(wù)合同，服務(wù)費共計10萬元，項目于2012年12月20日結(jié)束，2013年2月10日收到款項。2013年2月10日應(yīng)編制會計分錄借：銀行存款--基本賬戶存款100000貸：經(jīng)營收入－防雷技術(shù)服務(wù)收入100000如果X氣象局為營業(yè)稅改增值稅試點單位，應(yīng)編制會計分錄借：銀行存款--基本賬戶存款100000元貸：經(jīng)營收入－防雷技術(shù)服務(wù)收入97087.38應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅2912.622、采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”方式按照確定應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目、應(yīng)繳增值稅等科目。

⑴取得的收入為營業(yè)稅應(yīng)稅項目，按照按照實際收到或確定應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目?！纠?5】X氣象局2013年1月10日收到農(nóng)業(yè)局交來的2013年度農(nóng)業(yè)氣象資料服務(wù)收入12萬元，款已存銀行。2013年1月10日應(yīng)編制會計分錄借：銀行存款--基本賬戶存款120000貸：經(jīng)營收入--氣象資料服務(wù)收入10000（12萬÷12個月=1萬元/月）預(yù)收賬款--合同預(yù)收款—農(nóng)業(yè)局110000（12-1=11萬元）2013年2-12月每月應(yīng)編制會計分錄借：預(yù)收賬款--合同預(yù)收款—農(nóng)業(yè)局10000貸：經(jīng)營收入----氣象資料服務(wù)10000⑵取得的收入為增值稅應(yīng)稅項目小規(guī)模納稅人按實際出售價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按出售價款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額”。小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅一般不再按進(jìn)、銷項進(jìn)行明細(xì)核算【例16】X氣象局為小規(guī)模納稅人（適用增值稅率為3%）,2012年5月10日對外銷售避雷器100件，每件售價2000元（含稅），購貨單位以支票付款，該事業(yè)單位已將提貨單的發(fā)票聯(lián)交給購貨單位。2012年5月應(yīng)編制會計分錄借：銀行存款--基本賬戶存款200000貸：經(jīng)營收入–其他194200【20÷（1+3%）=19.42】

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅5800（20×3%=0.58）同時按照避雷器的生產(chǎn)成本1200元/臺：借：經(jīng)營支出—其他支出120000貸：存貨—產(chǎn)成品--避雷器120000如果X氣象局為營業(yè)稅改增值稅試點單位2013年1月10日應(yīng)編制會計分錄借：銀行存款--基本賬戶存款120000元貸：經(jīng)營收入--氣象資料服務(wù)9708.74元應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅291.26元預(yù)收賬款--合同預(yù)收款—農(nóng)業(yè)局110000元（12-1=11萬元）2013年2-12月每月應(yīng)編制會計分錄借：預(yù)收賬款--合同預(yù)收款—農(nóng)業(yè)局10000元貸：經(jīng)營收入--氣象資料服務(wù)9708.74元應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅291.26元一般納稅人按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅--銷項稅額”科目。【例17】X氣象局為一般納稅人（適用增值稅率為17%）,2012年5月10日對外銷售避雷器100件，每件售價2000元，購貨單位以支票付款，該事業(yè)單位已將提貨單的發(fā)票聯(lián)交給購貨單位，2012年5月應(yīng)編制會計分錄借：銀行存款--基本賬戶存款200000貸：經(jīng)營收入—其他收入170900應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅--銷項稅額29100同時按照避雷器的生產(chǎn)成本1200元/臺：借：經(jīng)營支出—其他支出120000貸：存貨—產(chǎn)成品--避雷器120000（二）經(jīng)營收入退回的會計核算對已經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)營收入發(fā)生退回，不論屬于本年度還是以前年度，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期經(jīng)營收入?！纠?8】2013年4月10日某氣象局2012年銷售的避雷器由于質(zhì)量問題退貨1萬元，4月10日X氣象局依據(jù)產(chǎn)品入庫單等資料，應(yīng)編制會計分錄借：經(jīng)營收入9700【1÷（1+3%）=0.97】應(yīng)繳稅費--增值稅300貸：銀行存款--基本賬戶存款10000四、經(jīng)營收入科目期末會計核算

期末將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記本科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。4501其他收入一、為核算事業(yè)單位在除財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外取得的各項收入，應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目，該賬戶屬于收入類賬戶。貸方登記實際收到的其他收入；借方登記收入退回數(shù)；平時該賬戶的貸方余額反應(yīng)其他收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將該賬戶的貸方余額根據(jù)資金性質(zhì)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)賬后，該賬戶無余額。

其他收入包括中央部門非本級財政撥款收入、投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等二、其他收入科目明細(xì)核算要求

其他收入應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算；其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）其他收入取得的會計核算1、收到非同級財政部門撥款，按照實際收到金額，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。【例19】X氣象局2013年5月10日收到財政廳撥來抗旱補(bǔ)助經(jīng)費50萬元。應(yīng)編制會計分錄借:銀行存款--基本賬戶存款500000貸：其他收入--地方財政補(bǔ)助收入—抗旱專項補(bǔ)助--專項資金收入500000【例20】X氣象局為二級預(yù)算單位，2013年5月10日收到省財政廳撥來人影專項經(jīng)費100萬元，其中省級30萬元，市縣級70萬元，應(yīng)編制會計分錄借:銀行存款（零余額賬戶用款額度）1000000

貸：其他收入--地方財政補(bǔ)助收入—人影專項補(bǔ)助--專項資金收入300000其他應(yīng)付款--內(nèi)部單位往來7000002013年5月20日將款項撥付市局應(yīng)編制會計分錄借:其他應(yīng)付款--內(nèi)部單位往來700000貸：銀行存款（零余額賬戶用款額度）700000市局應(yīng)按照實際收到金額編制會計分錄借:銀行存款--基本賬戶存款（實際收到金額）貸：其他收入--地方財政補(bǔ)助收入—人影專項補(bǔ)助--專項資金收入（實際收到金額）2、投資收益⑴對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）?！纠?1】X氣象局2011年5月10日使用自有固定資產(chǎn)20萬元投資開辦氣象咨詢公司，2013年1月10日收到咨詢公司分得2012年利潤1萬元，2013年1月10日應(yīng)編制會計分錄借:銀行存款--基本賬戶存款10000