第2章會計科目與賬戶

第二章會計要素與會計科目

會計要素會計科目會計恒等式賬戶一個小問題大學(xué)生活的花費與來源？大學(xué)生的財產(chǎn)現(xiàn)金收音機、MP3電腦財產(chǎn)的來源父母給的親戚給的向親戚朋友借的第一節(jié)企業(yè)、經(jīng)濟活動與會計事項一個小問題（續(xù)）對上述問題的回答，需要我們從以下兩個方面考慮：我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財產(chǎn)從哪里來的？我們得到的“錢”又花在哪些方面？我們得到的“錢”與我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財產(chǎn)有什么關(guān)系？企業(yè)、經(jīng)濟活動與會計事項企業(yè)的概念“enterprise”的含義企業(yè)的功能企業(yè)的特征

企業(yè)的組織形式獨資企業(yè)合伙企業(yè)股份公司企業(yè)、經(jīng)濟活動與會計事項企業(yè)、經(jīng)濟活動與會計事項企業(yè)的條件：人、財、物人力資源各種房屋建筑物、辦公用品、機器設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品或商品等財力庫存現(xiàn)金和銀行存款“物”的計量企業(yè)的活動成立經(jīng)營清算企業(yè)的結(jié)束與本錢的退出繳納稅金分配利潤分派股利償還借款資金退出與資金變化資產(chǎn)減少負(fù)債或所有者權(quán)益也同時減少會計事項定義企業(yè)經(jīng)濟活動中應(yīng)在會計上加以記錄的事項，稱為會計事項交易、事項和情況經(jīng)濟業(yè)務(wù)

第二節(jié)會計要素與會計恒等式會計要素（accountingelement)會計對象，即會計化了的經(jīng)濟活動的細(xì)分一、會計要素

會計要素是會計對象的具體化，是構(gòu)成會計報表的基本框架。什么是會計要素？資產(chǎn)負(fù)債收入費用利潤所有者權(quán)益資金的占用形式與資產(chǎn)現(xiàn)金機器設(shè)備等資金的來源渠道與權(quán)益資金的借入與債權(quán)人權(quán)益－負(fù)債本金的投入與所有者權(quán)益企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質(zhì)資源

這些物質(zhì)資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn)

這些物質(zhì)資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負(fù)債這些物質(zhì)資源如果是由所有者（業(yè)主）投入的，被稱為所有者權(quán)益

企業(yè)資產(chǎn)物質(zhì)資源負(fù)債所有者權(quán)益收入虧損費用從另一方面來看，企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟利益的流出，亦即費用。包括工資、設(shè)備、材料消耗而企業(yè)支出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成一定的經(jīng)濟利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務(wù)會計工作的最重要內(nèi)容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經(jīng)營損益。按照法規(guī)的規(guī)定進行分配

費用收入利潤（一）資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益

1、資產(chǎn)。是企業(yè)過去的交易或者事項形成由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)物質(zhì)資源資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)的進一步劃分：――流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；－－流動資產(chǎn)可劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項、存貨――非流動資產(chǎn)又可劃分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收款項存貨資產(chǎn)的特征：

（1）會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

【例1】某企業(yè)在2007年年來盤點存貨時，發(fā)現(xiàn)存貨毀損100萬元，企業(yè)以該存貨管理責(zé)任不清為由，將毀損的存貨繼續(xù)掛賬，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)予以反映。但由于該存貨已經(jīng)毀損，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項資產(chǎn)。資產(chǎn)的特征：

（2）為企業(yè)擁有或控制的【例2】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計量和報告。資產(chǎn)的特征：（3）資產(chǎn)是過去交易或事項形成的【例3】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的確認(rèn)條件1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

例如，某企業(yè)賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應(yīng)收賬款，由于企業(yè)最終收到款項與銷售實現(xiàn)之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業(yè)在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款確認(rèn)為一項資產(chǎn)；如果企業(yè)判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應(yīng)收賬款已經(jīng)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，減少資產(chǎn)的價值。資產(chǎn)的確認(rèn)條件2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設(shè)備等，對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計量條件。

2、負(fù)債。是過去的交易、事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。負(fù)債的特征：

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債。（2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的【例】某企業(yè)向銀行借款1500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負(fù)債。企業(yè)同時還與銀行達(dá)成了兩個月后借入2000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債的確認(rèn)條件（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量3、所有者權(quán)益。是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。劃分為：企業(yè)投資人對企業(yè)投入的資本，即投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資；企業(yè)在經(jīng)營中形成的盈余，即企業(yè)在經(jīng)營活動中積累的資本增值額。（二）收入、費用與利潤1、收入。指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入利潤費用

收入可進一步劃分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入

收入的特征：（1）是在日常活動中形成的（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項負(fù)債。

2、費用

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

費用的特征（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出（3）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少【例】某企業(yè)用銀行存款400萬元購買生產(chǎn)用原材料，該購買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟利益流出了400萬元，但并不會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn)(存貨)，在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟利益的流出確認(rèn)為費用。

【例】某企業(yè)用銀行存款償還了一筆應(yīng)付賬款1000萬元，該償付行為盡管導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出1000萬元，但是該流出沒有導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)負(fù)債(應(yīng)付賬款)減少了，因此不應(yīng)將該經(jīng)濟利益的流出作為費用予以確認(rèn)。

3、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是全部收入減去全部費用的結(jié)果。

不是獨立的會計要素會增加所有者權(quán)益二、會計恒等式企業(yè)的活動成立經(jīng)營清算企業(yè)的成立與本錢的投入籌集資金國家、法人、個人或外商投資；向金融機構(gòu)、其他法人、個人舉債。兩類（廣義的權(quán)益）所有者投入——所有者權(quán)益舉債借入——負(fù)債所有者投入舉債借入企業(yè)的資金資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益起始：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益過程：收入－費用＝利潤增加所有者權(quán)益結(jié)束：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會計恒等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益資本＋留存收益收入－費用（利潤）二、會計恒等式（一）會計恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。靜態(tài)會計恒等式經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生不會打破平衡性（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型

a、資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減

b、負(fù)債和所有者權(quán)益的一增一減

c、資產(chǎn)和權(quán)益（或負(fù)債）同增

d、資產(chǎn)和權(quán)益（或負(fù)債）同減(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的九種情況對應(yīng)實例從銀行提取現(xiàn)金10萬從銀行借款償還欠款10萬資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元我企業(yè)代甲企業(yè)償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬元，作為對我企業(yè)的投資向銀行借款1萬元，存入銀行以銀行存款歸還銀行借款20萬元收到甲企業(yè)投入的設(shè)備1臺，價值4萬元，當(dāng)即投入使用丙企業(yè)收回投資20萬元，我企業(yè)以存款支付（二）會計等式的擴充

l

動態(tài)反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤（或收入-費用）動態(tài)會計恒等式第三節(jié)會計科目一、設(shè)置會計科目的意義

（一）會計科目的概念

會計科目是對會計要素進行歸類反映所規(guī)定的項目。什么叫會計科目？新會計準(zhǔn)則會計科目表(常用)序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類（續(xù)）四、所有者權(quán)益類11001庫存現(xiàn)金551606固定資產(chǎn)清理1104001實收資本21002銀行存款621701無形資產(chǎn)1114002資本公積51012其他貨幣資金631702累計攤銷1124101盈余公積101121應(yīng)收票據(jù)641703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1144103本年利潤111122應(yīng)收賬款661801長期待攤費用1154104利潤分配121123預(yù)付賬款671811遞延所得稅資產(chǎn)五、成本類131131應(yīng)收股利691901待處理財產(chǎn)損溢1175001生產(chǎn)成本141132應(yīng)收利息二、負(fù)債類1185101制造費用181221其他應(yīng)收款702001短期借款1205301研發(fā)支出191231壞賬準(zhǔn)備792201應(yīng)付票據(jù)六、損益類261401材料采購802202應(yīng)付賬款1246001主營業(yè)務(wù)收入271402在途物資812203預(yù)收賬款1256011利息收入281403原材料822211應(yīng)付職工薪酬1266021手續(xù)費及傭金收入291404材料成本差異832221應(yīng)交稅費1286041租賃收入301405庫存商品842231應(yīng)付利息1296051其他業(yè)務(wù)收入411501持有至到期投資852232應(yīng)付股利1316101公允價值變動損益421502持有至到期投資減值準(zhǔn)備862241其他應(yīng)付款1326111投資收益441511長期股權(quán)投資942501長期借款1366301營業(yè)外收入451512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備952502應(yīng)付債券1376401主營業(yè)務(wù)成本471531長期應(yīng)收款1002701長期應(yīng)付款1386402其他業(yè)務(wù)成本501601固定資產(chǎn)1032801預(yù)計負(fù)債1396403營業(yè)稅金及附加511602累計折舊1042901遞延所得稅負(fù)債1406411利息支出521603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、共同類

531604在建工程1053001清算資金往來

541605工程物資1063002貨幣兌換

（二）會計科目的設(shè)置

一級會計科目（總分類科目）二級會計科目（明細(xì)分類科目——子目）三級會計科目（明細(xì)分類科目——細(xì)目）（二）會計科目的設(shè)置

原材料主要材料輔助材料包裝物木材鋼材塑料木箱紙箱鐵桶一級會計科目二級會計科目三級會計科目二、設(shè)置會計科目的原則結(jié)合會計對象的特點，全面反映資金運動的內(nèi)容符合經(jīng)營管理的要求將統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合名稱簡單，字義相符，通俗易懂保持相對穩(wěn)定性三、會計科目的內(nèi)容

資產(chǎn)類

負(fù)債類按經(jīng)濟內(nèi)容分類所有者權(quán)益類

成本類

損益類

第四節(jié)賬戶及其結(jié)構(gòu)一、賬戶的定義

會計要素的進一步分類賬戶結(jié)構(gòu)與登記方法根據(jù)經(jīng)濟管理的要求和信息使用者的具體要求，對會計要素的內(nèi)容進行的科學(xué)的再分類，并給每一類別以標(biāo)準(zhǔn)的名稱和相應(yīng)的結(jié)構(gòu)的標(biāo)志。什么叫賬戶？二、賬戶的層次總分類賬戶(總賬)——依據(jù)一級會計科目設(shè)置明細(xì)分類賬戶(明細(xì)賬)——依據(jù)明細(xì)會計科目設(shè)置三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結(jié)果。賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結(jié)構(gòu)的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）1.賬戶名稱——會計科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)

2.賬戶的方向——左（借），右（貸）

3.賬戶中記錄數(shù)據(jù)的匯總（增加、減少）發(fā)生額、（期初、期末）余額

期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－（二）借貸記賬法下各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后資金運動數(shù)量的變化資金增加資金減少形成賬戶的基本結(jié)構(gòu)“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。借方賬戶貸方

賬戶的左方和右方，登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資金運動數(shù)量變化的增加或減少。

在借貸記賬法下，左借，右貸。借、貸方如何反映資金增加或減少的數(shù)量變化，完全取決于賬戶的性質(zhì)。賬戶的余額一般在表示增加的那方。資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方增加數(shù)減少數(shù)本期增加額本期減少額期末余額請同學(xué)們寫出負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類賬戶的丁字賬形式。提示：參考會計恒等式。四、賬戶與會計科目的關(guān)系聯(lián)系：

都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，賬戶根據(jù)會計科目開設(shè)，會計科目是賬戶的名稱。

區(qū)別：

會計科目只是賬戶的名稱，只表明某項經(jīng)濟內(nèi)容；而賬戶還具有一定結(jié)構(gòu)，可以反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。賬戶有結(jié)構(gòu)，科目沒有結(jié)構(gòu)。

后面PPT為參考。企業(yè)的概念企業(yè)一詞，源于英語中的“enterprise”，并由日本人將其翻譯成漢字詞語，而傳入中國。Enterprise原意是企圖冒險從事某項事業(yè)，且具有持續(xù)經(jīng)營的意思，后來引申為經(jīng)營組織或經(jīng)營體。

【史際春：《企業(yè)、公司溯源》，載王保樹主編：《商事法論集》，第1卷，40頁，北京，法律出版社，1997年。】企業(yè)的概念（續(xù)）從本源意義上講，企業(yè)與法人、公司等概念不同，它并非嚴(yán)格意義上的法律概念，而是一個經(jīng)濟學(xué)的范疇，表示一種作為客觀事實的社會現(xiàn)象，一種相對獨立且持續(xù)存在的各生產(chǎn)要素相結(jié)合的組織體。于是學(xué)者們嘗試從經(jīng)濟學(xué)角度把握企業(yè)的概念，依新古典企業(yè)理論，把企業(yè)組織視為投入和產(chǎn)出之間的生產(chǎn)轉(zhuǎn)換函數(shù)。企業(yè)是一個生產(chǎn)單位，它設(shè)立的目的是為了實現(xiàn)利潤的最大化；其功能是把土地、勞動等人力資本和非人力資本等生產(chǎn)要素進行投入并轉(zhuǎn)化為一定的產(chǎn)出。

【趙曉雷著：《現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)理論與實務(wù)》，1版，第48頁，上海，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997年?！科髽I(yè)的概念（續(xù)）企業(yè)的特征主要有三個方面：企業(yè)存在的社會性質(zhì)和功能的角度來看，企業(yè)是獨立從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動和商業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟組織從企業(yè)的生存和發(fā)展的目的來看，企業(yè)以盈利為其活動宗旨從企業(yè)存在的法律條件來看，企業(yè)必須依法成立并具備一定的法律形式。

【參見甘培忠著：《企業(yè)與公司法