第8章 投資性房地產(chǎn)

第八章

投資性房地產(chǎn)8.1投資性房地產(chǎn)概述

8.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

8.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

8.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

8.5投資性房地產(chǎn)的減值和處置

8.6其他資產(chǎn)的核算內(nèi)容8.1投資性房地產(chǎn)概述8.1.1投資性房地產(chǎn)的概念和特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

8.1.1投資性房地產(chǎn)的概念和特征投資性房地產(chǎn)具有以下特征：（1）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動(dòng)（2）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍1.屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目（1）已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，則不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。土地使用權(quán)出讓是指國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者，由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的行為。是土地交易一級(jí)市場，由國土資源管理部門代表國家通過拍賣、招標(biāo)、掛牌出讓和協(xié)議四種方式出讓土地。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指已取得土地使用權(quán)的土地使用者將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為。是土地使用權(quán)交易二級(jí)市場，采取方式多為出售、交換和贈(zèng)與。8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍【例8-1】2013年6月20日，A公司與B公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，約定自2013年7月1日起，A公司以年租金700000元租賃使用B公司擁有的一塊30000平方米的場地，租賃期為5年。2013年8月1日，A公司又將這塊場地轉(zhuǎn)租給C公司，以賺取租金差價(jià)，租賃期為3年。假設(shè)以上交易不違反國家有關(guān)規(guī)定。8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍本例中，對于A公司而言，這項(xiàng)土地使用權(quán)不能予以確認(rèn)，也不屬于其投資性房地產(chǎn)。對于B公司而言，自租賃期開始日(2013年7月1日)起，這項(xiàng)土地使用權(quán)屬于投資性房地產(chǎn)。8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓的方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。但是，按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍（3）已出租的建筑物已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建筑物。8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍（3）已出租的建筑物企業(yè)在判斷和確認(rèn)已出租的建筑物時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn)：①用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。②已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。③企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍

1.不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目（1）自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用建筑物(固定資產(chǎn))和自用土地使用權(quán)(無形資產(chǎn))。8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍

1.不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目（1）自用房地產(chǎn)企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍是否屬于投資性房地產(chǎn)？企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館是否屬于投資性房地產(chǎn)？8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍（2）作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)，通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。8.1.2投資性房地產(chǎn)的范圍如果某項(xiàng)房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值、部分自用，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。8.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

8.2.1投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件投資性房地產(chǎn)只有在符合定義并同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

8.2.1投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件A.對于已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)一般為租賃期開始日;B.企業(yè)持有以備經(jīng)營出租、可視為投資性房地產(chǎn)的空置建筑物或在建建筑物，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)就該事項(xiàng)作出正式書面決議的日期。C.對持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)為企業(yè)將該自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。

8.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無論是采用成本模式或公允價(jià)值模式，其初始計(jì)量均應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行核算。

8.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

1.賬戶設(shè)置采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶，比照“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算，反映投資性房地產(chǎn)的成本。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在“投資性房地產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”的兩個(gè)明細(xì)賬戶，其中“成本”明細(xì)賬戶，反映投資性房地產(chǎn)取得的成本。

8.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量2.投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（1）外購的投資性房地產(chǎn)企業(yè)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在購入投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在購入投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

8.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量【例8-2】2013年8月，A公司計(jì)劃購入寫字樓用于對外出租。8月20日，A公司與B公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買日起，將寫字樓出租給B公司使用。租賃期為5年。8月31日，A公司購入寫字樓，實(shí)際支付購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)25000000元。即日按照租賃合同出租給B公司。

8.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量假定A公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓25000000

貸：銀行存款25000000假定A公司采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本25000000

貸：銀行存款25000000

8.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量（2）自行建造的投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

8.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量（2）自行建造的投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本，借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶，貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。

8.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

【例8-3】2013年1月，A公司從其他單位購入一塊使用年限為50年的土地，并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房。2013年11月，A公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與B公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給B公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開始起租。2013年12月5日，兩棟廠房同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9000000元,至2013年12月5日，土地使用權(quán)已攤銷累計(jì)額165000元；兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為10000000元，能夠單獨(dú)出售。為簡化處理，假設(shè)兩棟廠房分別占用這塊土地的一半面積，并且以占用的土地面積作為土地使用權(quán)劃分的依據(jù)。假定A公司采用成本計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

8.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

A公司的賬務(wù)處理如下：土地使用權(quán)中的對應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=9000000×1/2=4500000(元)借：固定資產(chǎn)——廠房

10000000

投資性房地產(chǎn)——廠房

10000000

貸：在建工程——廠房

20000000借：投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán)

4500000

累計(jì)攤銷

82500

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

4500000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷

825008.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。8.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出采用成本模式計(jì)量的，投資性房地產(chǎn)進(jìn)入改擴(kuò)建或裝修階段后，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”等賬戶，貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶。發(fā)生資本化的改良或裝修支出，通過“投資性房地產(chǎn)——在建”賬戶歸集，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。改擴(kuò)建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”賬戶。8.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出采用成本模式計(jì)量的，發(fā)生資本化的改良或裝修支出，通過“投資性房地產(chǎn)——在建”賬戶歸集，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。改擴(kuò)建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”賬戶。8.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，投資性房地產(chǎn)進(jìn)入改擴(kuò)建或裝修階段，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”賬戶，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”、“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”等賬戶；在改擴(kuò)建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶，貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”賬戶。8.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。8.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出【例8-4】2013年5月，A公司與B公司的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房原價(jià)為30000000元，已計(jì)提折舊10000000元。為了提高廠房的租金收入，A公司決定在租賃期滿后對該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與C公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將該廠房出租給C公司。2013年5月31日，與B公司的租賃合同到期，該廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。2013年12月31日，該廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出1000000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給C公司。假定A公司采用成本計(jì)量模式。8.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出A公司的賬務(wù)處理如下：(1)2013年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建20000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊10000000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房300000008.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出(2)2013年5月31日至2013年12月31日，發(fā)生改擴(kuò)建支出借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建1000000

貸：銀行存款10000008.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出(3)2013年12月31日，改擴(kuò)建工程完工借：投資性房地產(chǎn)——廠房21000000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建210000008.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出【例8-5】2013年5月，A公司與B公司的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，A公司決定在租賃期滿后對該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與C公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將該廠房出租給C公司。2013年5月31日，與B公司的租賃合同到期，該廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。2013年5月31日，該廠房賬面余額為30000000元，其中成本25000000元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)5000000元。2013年11月30日該廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出5000000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給C公司。假定A公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式。8.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出A公司的賬務(wù)處理如下：(1)2013年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建

30000000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——成本

25000000——公允價(jià)值變動(dòng)

50000008.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出(2)2013年5月31日至2013年11月30日，發(fā)生改擴(kuò)建支出借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建

5000000

貸：銀行存款

5000000(3)2013年11月30日，改擴(kuò)建工程完工借：投資性房地產(chǎn)——廠房——成本

35000000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建

350000008.2.3與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，如企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。8.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：1.成本模式（通常情況）2.公允價(jià)值兩種模式（特定情況）1.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)1）應(yīng)按期(月)計(jì)提折舊或攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)（2）取得的租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！纠?-6】A公司將一棟寫字樓出租給B公司使用，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假設(shè)這棟辦公樓的成本為36000000元，按照年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。經(jīng)營租賃合同約定，B公司每月等額支付A公司租金200000元。A公司的賬務(wù)處理如下：(1)每月計(jì)提折舊每月計(jì)提的折舊=(36000000÷20)÷12=150000(元)借：其他業(yè)務(wù)成本150000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊150000(2)每月確認(rèn)租金收入借：銀行存款(或其他應(yīng)收款)200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000002.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值時(shí)借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值時(shí)，按差額作相反的賬務(wù)處理。（2）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入【例8-7】2013年9月，A公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，約定將A公司新建造的一棟寫字樓租賃給B公司使用，租賃期為10年。2013年12月1日，該寫字樓開始起租，寫字樓的工程造價(jià)為50000000元，2013年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為54000000元。假設(shè)A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。A公司的賬務(wù)處理如下：(1)2013年12月1日，甲公司出租寫字樓借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本

50000000

貸：固定資產(chǎn)——寫字樓

50000000(2)2013年12月31日，按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——公允價(jià)值變動(dòng)

4000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

40000008.3.2投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。如在計(jì)量模式變更日時(shí)：(假定公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí))借：投資性房地產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)盈余公積利潤分配——未分配利潤已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式?！纠?-8】2010年，A公司將一棟寫字樓出租給B公司，采用成本模式計(jì)量。2014年1月1日，假定A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值計(jì)量的條件，A公司決定采用公允價(jià)值模式對該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年1月1日，該寫字樓的原價(jià)56000000元，已提折舊7000000元，未提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為52000000元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積，假定不考慮所得稅因素。51A公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本

52000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

7000000

貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓

56000000

盈余公積

300000

利潤分配——未分配利潤

27000008.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換8.4.1房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)或者將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。8.4.1房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日以上所指確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議；二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變，如從自用狀態(tài)改為出租狀態(tài)。8.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換8.4.1房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日（1）投資性房地產(chǎn)開始自用，即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，即企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。（2）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。8.4.1房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日（3）自用建筑物停止自用，改為出租。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。（4）自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于賺取租金或資本增值，該土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。8.4.1房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日（5）房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。8.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（1）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)【例8-9】2013年11月1日，租賃期滿，A公司將出租的寫字樓收回，公司董事會(huì)就將該寫字樓作為辦公樓用于本公司的行政管理形成了書面決議。2013年11月1日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為70000000元，其中，原價(jià)為80000000元，累計(jì)已提折舊10000000元。8.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)A公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——寫字樓

80000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

10000000

貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓

80000000

累計(jì)折舊

100000008.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷/累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

【例8-10】按【例8-9】資料，現(xiàn)假定寫字樓在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為70000000元，其中，成本為67000000元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值3000000元；2013年11月1日，公允價(jià)值為75000000元，其他條件不變。8.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

A公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——寫字樓

75000000

貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本

67000000——公允價(jià)值變動(dòng)

3000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

50000008.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額）8.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益）。8.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（1）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨【例8-11】A房地產(chǎn)開發(fā)公司將其開發(fā)的一棟寫字樓以經(jīng)營租賃的方式出租給其他單位使用。2013年6月1日，因租賃期滿，該房地產(chǎn)開發(fā)公司將出租的寫字樓收回，并作書面決議，將寫字樓重新開發(fā)用于出售。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為50000000元，其中，原價(jià)為70000000元，累計(jì)已提折舊17000000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備金額為3000000元。8.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（1）成本模式下的轉(zhuǎn)換A房地產(chǎn)開發(fā)公司的賬務(wù)處理如下：借：開發(fā)產(chǎn)品

50000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

17000000

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3000000

貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓

700000008.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（1）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”嗎？8.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨【例8-12】按【例8-11】資料，現(xiàn)假定寫字樓在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為70000000元，其中，成本為50000000元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值20000000元；2013年6月1日，公允價(jià)值為73000000元，其他條件不變。8.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品

73000000

貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本

50000000——公允價(jià)值變動(dòng)

20000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

30000008.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額）8.4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為存貨的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。8.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

1.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【例8-13】A公司擁有一棟本公司總部辦公使用的辦公樓，公司董事會(huì)就將該棟辦公樓用于出租形成了書面決議。2013年5月10日，A公司與B公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為2013年6月1日，租期為5年。2013年6月1日，這棟辦公樓的原價(jià)為45000000元，已計(jì)提折舊5000000元。假設(shè)A公司所在城市不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場。8.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

1.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)A公司的賬務(wù)處理如下：2013年6月1日借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓

45000000

累計(jì)折舊

5000000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓

45000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

50000008.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

1.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的原值）累計(jì)攤銷/累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的原值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備8.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

1.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【例8-14】按【例8-13】資料，現(xiàn)假定該辦公樓所在地房地產(chǎn)交易活躍，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，假定A公司對出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假定2013年6月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為50000000元，其原價(jià)為45000000元，已計(jì)提折舊5000000元。其他條件不變。8.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

1.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)A公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓——成本

50000000

累計(jì)折舊

5000000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓

45000000

其他綜合收益

100000008.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

1.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)若假定2013年6月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為38000000元，則A公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓——成本

38000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

2000000

累計(jì)折舊

5000000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓

450000008.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

1.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）累計(jì)攤銷/累計(jì)折舊無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（賬面余額）差額在借方，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；在貸方，計(jì)入“其他綜合收益”。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。8.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）存貨轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【例8-15】A公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，2013年4月10日，A公司董事會(huì)就將其開發(fā)的一棟寫字樓不再出售改用作出租形成了書面決議。A公司遂與B公司簽訂了租賃協(xié)議，將此寫字樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為2013年5月1日，租賃期為5年。2013年5月1日，該寫字樓的賬面余額為50000000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000000元，轉(zhuǎn)換后采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。8.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）存貨轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)A公司的賬務(wù)處理如下：2013年5月1日借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓

47000000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品

500000008.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）存貨轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：開發(fā)產(chǎn)品

8.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）存貨轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【例8-16】按【例8-15】資料，現(xiàn)假定該寫字樓所在地房地產(chǎn)交易活躍，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，假定A公司對出租的寫字樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假定2013年5月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為51000000元，該寫字樓的賬面余額為50000000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000000元。其他條件不變。8.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）存貨轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)A公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本

51000000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品

50000000

其他綜合收益40000008.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）存貨轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)若假定2013年5月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為40000000元，則A公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本

40000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

7000000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品

500000008.4.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）存貨轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：開發(fā)產(chǎn)品

差額在借方，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；在貸方，計(jì)入“其他綜合收益”。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

8.5投資性房地產(chǎn)的減值和處置8.5.1投資性房地產(chǎn)的減值（1）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬面余額反映其公允價(jià)值，所以不需考慮減值問題。（2）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日，如果存在減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。【例8-17】A公司寫字樓出租給B公司使用，已確認(rèn)為一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。2013年末，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，進(jìn)行減值測試，確定可收回金額為6000000元，此時(shí)該寫字樓的賬面價(jià)值8000000元。A公司的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失2000000貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000008.5.2投資性房地產(chǎn)的處置1.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置（1）應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【例8-18】A公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。租賃期屆滿后，A公司將該棟寫字樓出售給B公司，合同價(jià)款為150000000元，B公司已用銀行存款付清。假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計(jì)量。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為160000000元，已計(jì)提折舊30000000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。A公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款150000000貸：其他業(yè)務(wù)收入150000000借：其他業(yè)務(wù)成本130000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊30000000貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓1600000002.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置（1）應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額：借：其他業(yè)務(wù)成本借或貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資性房地產(chǎn)——成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)