第二章銷售與收款循審計課件

第二章銷售與收款循環(huán)審計第二章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及相關(guān)憑證與記錄第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試和交易的實質(zhì)性程序第三節(jié)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序第四節(jié)銷售與收款循環(huán)審計：應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序第五節(jié)銷售與收款循環(huán)審計：其他項目的實質(zhì)性程序

第一節(jié)銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及相關(guān)憑證與記錄

一、、銷售與收款循環(huán)涉及的賬戶和交易類別二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、銷售與收款循環(huán)涉及的相關(guān)憑證與記錄一、銷售與收款循環(huán)涉及的賬戶和交易類別1、主要涉及的交易類別：（1）銷售，包括賒銷和現(xiàn)銷。（2）貨幣資金收入。（3）銷售退回、折扣與折讓。（4）壞賬沖銷。（5）壞賬損失。2、主要涉及的賬戶：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款庫存現(xiàn)金財務(wù)費(fèi)用壞賬準(zhǔn)備主營業(yè)務(wù)成本庫存商品二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（一）處理顧客訂單（二）批準(zhǔn)賒銷（三）按銷售單供貨（四）按銷售單裝運(yùn)貨物（五）向顧客開具賬單（六）記錄銷售（七）處理和記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款收入（八）處理和記錄銷售退回、折扣與折讓（九）注銷壞賬（十）提取壞賬準(zhǔn)備1.接受“客戶訂購單”環(huán)節(jié)的控制活動（1）銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購單”；（2）銷售經(jīng)理對“客戶訂購單”授權(quán)審批；（3）銷售單管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購單”編制連續(xù)編號的“銷售單”?！咎崾尽拷邮堋翱蛻粲嗁弳巍杯h(huán)節(jié)的控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系：（1）銷售業(yè)務(wù)員接受的“客戶訂購單”與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；（2）銷售經(jīng)理審批后的“客戶訂購單”與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；（3）編制連續(xù)編號的“銷售單”與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定相關(guān)。2.批準(zhǔn)賒銷信用環(huán)節(jié)的控制活動（1）信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核“客戶訂購單”，并在“銷售單”上簽字；（2）對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”；（3）信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用管理部門負(fù)責(zé)；（4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責(zé)分離?！咎崾尽颗鷾?zhǔn)賒銷信用環(huán)節(jié)的控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系：（1）信用部門經(jīng)理簽字后的“銷售單”與應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；（2）集體決策簽字后的“銷售單”與應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。3.按銷售單供貨環(huán)節(jié)的控制活動（1）倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷售單”供貨；（2）倉庫部門編制連續(xù)編號的“出庫單”。【提示】銷售單供貨環(huán)節(jié)的控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系：連續(xù)編號的“出庫單”與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。4.按“銷售單”裝運(yùn)貨物環(huán)節(jié)的控制活動（1）發(fā)運(yùn)部門按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”裝運(yùn)貨物；（2）發(fā)運(yùn)部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離?！咎崾尽俊颁N售單”裝運(yùn)商品環(huán)節(jié)的控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系：（1）“發(fā)運(yùn)憑證”與“銷售單”核對一致的控制與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)；（2）“發(fā)運(yùn)憑證”與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)；（3）發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號與營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定有關(guān)。5.向客戶開具發(fā)票環(huán)節(jié)的控制活動

為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在“發(fā)運(yùn)憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”；（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票；（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；（4）將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較?！咎崾尽肯蚩蛻糸_具發(fā)票過程中的控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系：（1）核對每張“發(fā)運(yùn)憑證”是否都有與之對應(yīng)的“銷售單”，與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；（2）核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表，與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；（3）驗算銷售發(fā)票單價、數(shù)量和合計金額的正確性，與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；（4）核對“發(fā)運(yùn)憑證”的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)，與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)。6.記錄銷售環(huán)節(jié)的控制活動記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：（1）只依據(jù)附有有效“裝運(yùn)憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)；（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票；（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性；（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離；（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生；（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；（7）定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告?！咎崾尽坑涗涗N售的控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系：（1）核對每張銷售發(fā)票是否都有與之對應(yīng)的“發(fā)運(yùn)憑證”和“銷售單”，與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；（2）連續(xù)編號的銷售發(fā)票與營業(yè)收入的“完整性”認(rèn)定相關(guān)；（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性，與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定、應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；（4）記錄銷售的職責(zé)與處理銷售交易職責(zé)分離，與防止舞弊有關(guān)；（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定、應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定相關(guān)；（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性，與應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；（7）定期向客戶寄送對賬單并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告，與營業(yè)收入的“發(fā)生”和“準(zhǔn)確性”、應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8.辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓9.注銷壞賬授權(quán)控制【提示】注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。10.提取壞賬準(zhǔn)備授權(quán)控制【提示】提取壞賬準(zhǔn)備授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

三、銷售與收款循環(huán)涉及的相關(guān)憑證與記錄（1）顧客訂購單（2）銷售通知單（3）發(fā)運(yùn)憑證（4）銷售發(fā)票（5）商品價目表（6）貸項通知單（7）顧客對賬單（8）匯款通知單（9）壞賬審批表（10）日記賬和明細(xì)賬（11）總賬（12）有關(guān)收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試和交易的實質(zhì)性測試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、銷售交易的實質(zhì)性測試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試（一）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試二、銷售交易的實質(zhì)性程序第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試和交易的實質(zhì)性測試一、銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表（一）銷售交易的內(nèi)部控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2、正確的授權(quán)審批3、充分的憑證和記錄4、完善的檢查控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離常見的職責(zé)分離有：（P21）（1）企業(yè)的銷售、發(fā)貨和收款三項業(yè)務(wù)不能由同一部門或人員辦理，應(yīng)分別設(shè)立崗位。（2）在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。（3）銷售部門與賒銷審批部門應(yīng)分別設(shè)立，即銷售職能與賒銷審批職能要分離。（4）編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員要分離（5）銷售退回與銷售折扣、折讓的審批職責(zé)與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)要分離。（6）應(yīng)收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的批準(zhǔn)。（7）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬由不同的人員進(jìn)行登記，同時由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員進(jìn)行調(diào)節(jié)。（8）負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的記賬人員不等經(jīng)手現(xiàn)金。2、正確的授權(quán)審批銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)審批主要集中在以下五個關(guān)鍵點(diǎn)上：（1）賒銷信用審批。在賒銷發(fā)生之前，賒銷要經(jīng)過信用部門正確審批。（2）發(fā)貨審批。

沒有經(jīng)過正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。（3）銷售政策審批。

對銷售價格、銷售條件、退貨、折扣等銷售政策進(jìn)行審批。（4）壞賬發(fā)生必須經(jīng)有關(guān)人員審批。（5）限定審批授權(quán)范圍。

在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。對于特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)集體決策。3、充分的憑證和記錄（1）銷售與收款各環(huán)節(jié)應(yīng)建立和健全憑證制度。如銷售單、銷售發(fā)票等。（2）憑證的連續(xù)編號。與銷售有關(guān)的客戶訂單、銷售通知單、發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票等重要原始憑證要實現(xiàn)連續(xù)編號，指定專人保管，定期嚴(yán)格清點(diǎn)。票據(jù)預(yù)先編號的目的：A、防止銷貨后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，即漏開發(fā)票。B、防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)入賬。（3）銷售與收款各環(huán)節(jié)應(yīng)建立和健全賬簿制度，及時登記賬簿。4、完善的檢查制度（1）按月寄出對賬單（2）定期核對應(yīng)收賬款等賬戶的總賬和明細(xì)賬。（3）完善的收款制度。（4）內(nèi)部檢查制度。（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性程序的工作量大于控制測試的工作量時，控制測試才是必要的。銷售與收款循環(huán)控制測試主要包括以下幾個部分：1、抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查2、抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單進(jìn)行檢查3、抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計憑證進(jìn)行檢查4、抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查5、檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬6、實地觀察二、銷售交易的實質(zhì)性程序（一）審計登記入賬的銷售交易的真實性三類銷售錯誤情形：1、未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬。2、銷售交易重復(fù)入賬。3、虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并將銷售交易登記入賬。如何測試？？（二）審計已經(jīng)發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬（三）審計登記入賬的銷售交易均已正確計價（四）審計登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（五）審計銷售交易的記錄是否及時（六）審計銷售交易已正確記入明細(xì)賬并正確地匯總第三節(jié)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序一、主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序三、其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序一、主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)1、確定記錄的主營業(yè)務(wù)收入是否真實2、確定主營業(yè)務(wù)收入的記錄是否完整3、確定與主營業(yè)務(wù)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)、會計處理是否已恰當(dāng)記錄。4、確定主營業(yè)務(wù)收入是否記錄于正確的會計期間。5、確定主營業(yè)務(wù)收入的