第八章審計抽樣

第八章審計抽樣[案例]道奇與尼文會計師事務(wù)所對斯特公司的審計厄特馬斯公司（斯特公司的主要債權(quán)人）起訴道奇與尼文會計師事務(wù)所[本章學(xué)習(xí)目的]1.理解審計抽樣的含義。2.了解統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣之間的區(qū)別。3.掌握抽樣風(fēng)險的種類4.掌握樣本設(shè)計應(yīng)考慮的因素和樣本選取方法。第一節(jié)審計抽樣概述一、審計抽樣的含義和特征審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：①對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；②所有抽樣單元都有被選取的機會；③審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。二、審計抽樣的種類（一）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣1．統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指運用概率論等原理，遵循隨機原則，從被審總體中抽取適當(dāng)樣本量進行審查，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體的一種方法。2．非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣是指憑借審計人員的審計經(jīng)驗和判斷能力確定樣本數(shù)量，有目的、有重點的選取樣本進行審查，并據(jù)以推斷總體特征的一種方法。

統(tǒng)計抽樣特征：

★隨機選取樣本★運用數(shù)學(xué)模型評價樣本結(jié)果統(tǒng)計抽樣優(yōu)點：

①能夠科學(xué)地確定樣本規(guī)模，避免樣本量過多或過少；②隨機地抽取樣本，提高樣本的代表性；③抽樣風(fēng)險數(shù)量化，并加以控制；④利用概率論原理推斷總體，審計結(jié)論具有科學(xué)依據(jù)；⑤便于實現(xiàn)審計工作規(guī)范化。

統(tǒng)計抽樣缺點：

①需要對審計人員進行必要培訓(xùn)，增加審計成本；②選擇樣本時，需要對資料重新組織，導(dǎo)致審計費用增加；③審計結(jié)論只是對總體特性的一種概率推斷，無法做到絕對準(zhǔn)確。

非統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：

★使用靈活簡便、重點突出、針對性強、適用范圍廣泛、能充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性等優(yōu)點。非統(tǒng)計抽樣的缺點：

★它不能科學(xué)地確定樣本規(guī)模，可能出現(xiàn)樣本量過多或過少情況，影響審計工作效率或質(zhì)量；★無法量化審計風(fēng)險；★審計質(zhì)量的高低完全取決于審計人員的水平。非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣（二）屬性抽樣和變量抽樣1.屬性抽樣屬性抽樣—控制測試：是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。所謂屬性，是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審計業(yè)務(wù)或被審計內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)及存在的偏差水平。是對總體某種屬性“是”或“否”的回答。通常反映為遵循制度或者要求的相應(yīng)水平?！镏荚跍y定總體特征發(fā)生頻率

2.變量抽樣—實質(zhì)性測試（細節(jié)測試）：是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。三、審計抽樣的適用情形1.風(fēng)險評估程序

通常不涉及審計抽樣，但如果注冊會計師一并計劃和實施控制測試，則會涉及審計抽樣和其他選取測試項目的方法

；2.控制測試

當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試，未留下運行軌跡的控制實施測試時，不涉及審計抽樣

；3.實質(zhì)性程序

在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。實質(zhì)性分析程序不需要。第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及抽樣結(jié)果的評價

一、樣本的設(shè)計抽取哪些？多少？如何保證抽取樣本的質(zhì)量？考慮的因素有：（一）確定測試目標(biāo)控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù)。細節(jié)測試的目的是確定某類交易或帳戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。（二）審計對象總體與抽樣單元1.審計對象總體注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其它資料的全部項目。2.抽樣單元指構(gòu)成總體的單位（個體）項目應(yīng)收帳款余額的正確性1、每一筆應(yīng)收帳款；2、每一個應(yīng)收帳款帳戶3、每一貨幣單位（三）審計風(fēng)險1.抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險：是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。分類：（1）控制測試中，關(guān)注信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險：是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險與審計的效果有關(guān)。

信賴不足風(fēng)險：是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。信賴不足風(fēng)險與審計的效率有關(guān)。

（2）實質(zhì)性程序中關(guān)注誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。誤受風(fēng)險：是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。

誤受風(fēng)險影響審計效果，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

誤拒風(fēng)險：是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。與信賴不足風(fēng)險類似，誤拒風(fēng)險影響審計效率。

2.非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。性質(zhì)：與樣本量無關(guān)，無法量化影響：效果和效率

在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：（1）注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)；（2）注冊會計師未能適當(dāng)定義控制測試或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；（3）注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)目標(biāo)的審計程序；（4）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。措施：1.可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。2.對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。3.注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。審計風(fēng)險=抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險（四）可信賴程度可信賴程度是指通過審計抽樣得出的審計結(jié)論的可靠程度或保證程度，也即總體的實際特征落在審計結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率?？尚刨嚦潭扰c風(fēng)險程度是互補的關(guān)系?？尚刨嚦潭戎饕Q于客戶的內(nèi)部控制。一般最小設(shè)為90％。內(nèi)控不完善、不充分或項目較為重要時，可設(shè)置為95-99%。如可信賴程度為95%，即意味著根據(jù)樣本的審查結(jié)果所作出的審計結(jié)論有95%的把握代表了總體的特征?？尚刨嚦潭纫笤礁撸璧臉颖玖烤驮酱蟆＃ㄎ澹┛扇萑陶`差可容忍誤差是審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。（六）預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差即注冊會計師預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。與樣本量之間的關(guān)系:在既定的可容忍誤差下，預(yù)計的總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。（七）分層如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。當(dāng)實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中。注冊會計師也可以按照顯示較高誤差風(fēng)險的某一特定特征對總體進行分層。適用范圍：內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體優(yōu)點：有助于提高樣本的代表性，減少樣本數(shù)量，增大發(fā)現(xiàn)重大錯弊的概率，提高審計效率。例：對某企業(yè)的應(yīng)收帳款進行函證。級別金額構(gòu)成抽樣方法函證方法110000元以上100%函證積極函證21000~10000元使用隨機數(shù)表抽查30%積極函證31000元以下使用系統(tǒng)抽樣抽查10%消極函證應(yīng)收帳款金額構(gòu)成分組表二、樣本的選取意義：樣本選取解決樣本單位“如何抽”的問題。是審計抽樣的重要環(huán)節(jié)。要點：審計對象總體內(nèi)所有項目都有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。無論統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，只要運用得當(dāng)，均可能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選取樣本的基本方法主要包括隨機選樣、系統(tǒng)選樣和任意選樣等。二、樣本的選取（一）隨機選樣隨機選樣是指遵循隨機原則從被審總體中選取樣本的一種方法。步驟：1、被審計對象總體各項目與隨機數(shù)表建立一一對應(yīng)關(guān)系。(對總體項目連續(xù)編號)2、在隨機數(shù)表上確定選取的起點和路線，選取的起點可隨機選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。3、從起點起，按選定路線選出隨機數(shù)，并查對其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號范圍內(nèi)的，則表示該編號選出作為樣本；若在總體編號范圍外的舍去。4、按樣本編號取出實際要審查的樣本。例：假定審計人員對某公司連續(xù)編號為500~5000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。首先，確定只用隨機數(shù)表的前4位數(shù)來于現(xiàn)金支票一一對應(yīng)；其次，確定第5列第1行位起點，路線為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次進行。最后，按照規(guī)定的一一對應(yīng)關(guān)系和起點及選號路線，選出20個數(shù)碼。12345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列號行號隨機數(shù)（二）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模例如，擬從被查總體2,000張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取200張樣本進行審查。首先，計算抽樣距離：首先，選樣間距＝2000÷200＝10（張）然后，隨機確定起點。假設(shè)抽簽確定起點為46，則應(yīng)選取樣本的編號向下為36、26、16、6，向上為56、66、76……。該法使用方便，可適應(yīng)于無限總體，但它要求總體項目必須隨機排列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生較大偏差。（三）任意選樣任意選樣，是指不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。任意的主要缺點：很難完全無偏見地選