第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.本章主要講什么？

本章主要講解如何編制會(huì)計(jì)分錄。通過會(huì)計(jì)分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過程；本章共講解7項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

2.本章的重點(diǎn)在哪里？

除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。

3.本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？反復(fù)記憶形成條件反射。第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)--第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（1）+100＝+100

（2）+100＝+100

負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

（一）賬戶設(shè)置

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）

按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。

（二）賬務(wù)處理

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350000元，款項(xiàng)已存入銀行。

『正確答案』

借:銀行存款350000

貸:實(shí)收資本—A公司350000

【例題】A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份，A有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項(xiàng)存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款11

貸：實(shí)收資本—丙公司10

資本公積—資本溢價(jià)1所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

【例題】B股份有限公司發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。

『正確答案』

發(fā)行收入=5000×4×（1-3%）=19400（萬元）

借：銀行存款19400

貸：股本5000

資本公積—股本溢價(jià)14400

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。丙公司處理如下：

『正確答案』

借：無形資產(chǎn)

—非專利技術(shù)60000

—土地使用權(quán)80000

貸：實(shí)收資本—A公司60000

—B公司80000

【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。乙公司處理如下：『正確答案』

借：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸：實(shí)收資本

—B公司11.7（含稅）

【例題·單選題】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入（）科目核算。A.盈余公積B.資本公積

C.其他應(yīng)付款

D.實(shí)收資本

『正確答案』B

『答案解析』有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊資本中所占的份額部分的差額，計(jì)入資本公積。3.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)

（1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)

資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

2200萬＝200＋實(shí)收資本100

資本公積300

盈余公積500

未分配利潤1100

不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)。

【例題】某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本，同時(shí)將盈余公積300000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：資本公積200000

盈余公積300000

貸：實(shí)收資本500000（2）減資業(yè)務(wù)

①有限公司---直接注銷

借：實(shí)收資本——×××

貸：銀行存款等（資產(chǎn)）②股份公司

◆回購自己的股票借：庫存股（回購成本）

貸：銀行存款

◆注銷股份

借：股本

資本公積—股本溢價(jià)

貸：庫存股

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

（一）賬戶設(shè)置

（二）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

歸還借款：

借：短期借款

貸：銀行存款

（1）不預(yù)提利息

【例題】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。

甲企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

①借入短期借款：

②償還本息：

借：短期借款10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200（10000×4%/2）

貸：銀行存款10

200（2）預(yù)提利息

計(jì)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未支付。

【例題】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。

①1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000②計(jì)提1-2月份應(yīng)付利息：120000×4%÷12＝400（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400③3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）

借：應(yīng)付利息800（1、2月計(jì)提）

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：銀行存款1200

④10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

【例題·多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為3個(gè)月的借款到期，償還該借款利息時(shí)所編制會(huì)計(jì)分錄可能涉及的賬戶有（）。

A.應(yīng)付利息B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.短期借款D.銀行存款

『正確答案』ABD

『答案解析』短期借款在借入或歸還的時(shí)候才會(huì)涉及。

2.長期借款的賬務(wù)處理

取得借款

借：銀行存款

貸：長期借款歸還借款

借：長期借款

貸：銀行存款

長期借款利息列支：

屬于籌建期間的，管理費(fèi)用

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，財(cái)務(wù)費(fèi)用用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程。

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

【例題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。

（1）取得借款時(shí)：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款—本金4000000（2）A企業(yè)于2009年12月31日計(jì)提長期借款利息。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：長期借款—應(yīng)付利息28000

2009年12月31日計(jì)提的長期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2010年1月至2012年10月月末計(jì)提利息分錄同上。

（3）2012年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。

借：長期借款—本金4000000

—應(yīng)計(jì)利息980000財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：銀行存款5008000【例題·單選題】下列表述中正確的是（）。

A.計(jì)提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計(jì)提的長期借款利息通過“長期借款”核算

B.計(jì)提的短期借款利息和長期借款利息均通過“應(yīng)付利息”核算

C.計(jì)提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計(jì)提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算

D.計(jì)提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計(jì)提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”或“長期借款”核算

『正確答案』D

『答案解析』計(jì)提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算；計(jì)提的長期借款利息：（1）如果是到期一次還本付息，則通過“長期借款—應(yīng)計(jì)利息”（2）如果是分期付息，則通過“應(yīng)付利息”核算。例2：某企業(yè)為建造一幢廠房，2000年1月1日借入期限為兩年的長期借款1,000,000元，款已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2000年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600,000元，2001年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400,000元。該廠房于2001年8月底完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：①2000年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款1,000,000

貸：長期借款1,000,000②2000年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程600,000

貸：銀行存款600,000③2000年12月30日，計(jì)算2000年應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借款利息=1,000,000×9%=90000（元）資本化利息=600,000×9%=54000（元）借：在建工程54000

財(cái)務(wù)費(fèi)用36000

貸：應(yīng)付利息90000④2000年12月31日支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000⑤2001年初又支付工程款時(shí)：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000⑥2001年竣工前的應(yīng)付利息為：（1,000,000×9%÷12）×8=60,000（元）借：在建工程60000貸：應(yīng)付利息60000⑦資產(chǎn)8月完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)1,114,000貸：在建工程1,114,000⑧2001年9月，資產(chǎn)辦理竣工決算后，按月預(yù)提借款利息為：（1,000,000×9%÷12）=7500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500

貸：應(yīng)付利息75002001年10、11、12月按月預(yù)提借款利息的會(huì)計(jì)分錄同⑧。⑨2001年12月31日支付借款利息的會(huì)計(jì)分錄同。借：應(yīng)付利息30000

貸：銀行存款30000⑩2002年1月1日到期還本時(shí)：借：長期借款1,000,000

貸：銀行存款1,000,0003、結(jié)算負(fù)債（應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬）見教材

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征

二、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價(jià)值。

外購固定資產(chǎn)：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅＋進(jìn)口消費(fèi)稅

增值稅：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【例題】甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。

借：固定資產(chǎn)30700

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100

貸：銀行存款35800【例題·單選題】增值稅一般納稅人購進(jìn)設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（）。

A.物資采購B.固定資產(chǎn)

C.應(yīng)交稅費(fèi)D.在建工程

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。三、固定資產(chǎn)折舊

（一）概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。（二）影響折舊的因素

【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計(jì)殘值收入15萬，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5萬，預(yù)計(jì)使用9年。應(yīng)計(jì)折舊額＝100-(15-5)=90萬

年折舊額＝90萬／9年＝10萬應(yīng)計(jì)折舊額:是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。如：2013年1月1日，此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值20萬。

應(yīng)計(jì)折舊額＝100-（15－5）-20

預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法

1.折舊范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月（時(shí)間范圍）對所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。

（1）時(shí)間范圍

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

例如：3月5日購入新車100萬元（四月份開始計(jì)提折舊）；

3月20日出售舊車200萬元（四月份開始不計(jì)提折舊）。

（2）空間范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但①②③除外。即不計(jì)提折舊的范圍是：

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）；

②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；

③持有待售的固定資產(chǎn)。

【例題·單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（）。

A.本月購進(jìn)的新設(shè)備B.本月報(bào)廢的舊設(shè)備C.經(jīng)營性租入的設(shè)備

D.已提足折舊的設(shè)備

『正確答案』B

『答案解析』本月購進(jìn)的新設(shè)備下個(gè)月開始計(jì)提折舊；經(jīng)營性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計(jì)提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計(jì)提折舊。

【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

『正確答案』AC

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。

2.折舊方法

大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。（1）年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。

【例題】某企業(yè)外購一臺(tái)設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計(jì)可使用20年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：

第一種方法：

年折舊額=（720000-720000×4%）/20=34560（元）

月折舊額=年折舊額/12＝2880（元）

第二種方法：

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

其中：月折舊率＝年折舊率／12

年折舊率=（1-4%）/20=4.8%

月折舊率=4.8%/12=0.4%

月折舊額=720000×0.4%=2880（元）（2）工作量法

根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

【例題】某企業(yè)購入運(yùn)貨汽車一輛，原值400000元，預(yù)計(jì)行駛里程200000千米，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，本月行駛5000千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下：

單位里程折舊額=400000×（1-5%）/200000=1.9（元/千米）

本月折舊額=5000×1.9=9500（元）

不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。四、賬戶設(shè)置

1.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)

貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)

期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)2.“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）

“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

貸方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）

借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊（減少額）

期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)

固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬元，第一年的折舊額為10萬元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10=90萬元，第二年又計(jì)提了10萬元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10-10=80萬元。

3.在建工程（資產(chǎn)類）

4.工程物資（資產(chǎn)類）

【例題·單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中，不正確的是（）

A.該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值

B.計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入該科目的借方

C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額

D.企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

『正確答案』B

『答案解析』計(jì)提折舊表示累計(jì)折舊增加了，累計(jì)折舊增加額登記在貸方。

五、賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20000元，增值稅稅額為3400元，另支付的運(yùn)雜費(fèi)為100元，包裝費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

『正確答案』

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

=20000+100+200=20300（元）

借：固定資產(chǎn)20300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23700如果甲公司為小規(guī)模納稅人購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20000元，增值稅稅額為3400元，另支付的運(yùn)雜費(fèi)為100元，包裝費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=20000+3400+100+200=23700（元）

借：固定資產(chǎn)23700

貸：銀行存款23700

2.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）

成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)（1）支付工程款7500萬

借：在建工程7500

貸：銀行存款7500

（2）支付工資費(fèi)用500萬

借：在建工程500

貸：銀行存款500工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶

借：固定資產(chǎn)8000

貸：在建工程8000

“在建工程”賬戶：

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出

貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。

期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！肮こ涛镔Y”賬戶：

“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

借方：登記企業(yè)購入工程物資的成本

貸方：登記領(lǐng)用工程物資的成本

期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本3.接受投資

【例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬元，合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。甲公司處理如下：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：實(shí)收資本—乙公司234

20034（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。

制造費(fèi)用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶

企業(yè)購入了一輛汽車，原價(jià)為100萬元，用于管理部門使用，每年計(jì)提的折舊為10萬元。

計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用10

貸：累計(jì)折舊10

【例題】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2010年11月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3000000元，廠部管理部門600000元。

『正確答案』

借：制造費(fèi)用—一車間1500000

—二車間2400000

—三車間3000000

管理費(fèi)用600000

貸：累計(jì)折舊7500000

【例題·多選題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。

A.制造費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)

D.累計(jì)折舊

『正確答案』ABD

『答案解析』計(jì)提折舊時(shí)，借記各項(xiàng)成本費(fèi)用賬戶，貸記累計(jì)折舊賬戶。不涉及到固定資產(chǎn)賬戶的。（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等。

1.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)

（1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等

（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

（4）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/p>

（5）清理凈損益的處理

舉例：固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，累計(jì)折舊為60萬元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用為3萬元，應(yīng)交的稅金為2萬元，將該固定資產(chǎn)出售取得的價(jià)款為35萬元，保險(xiǎn)公司賠償了25萬元，那么清理凈收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15萬元貸方余額—清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入借方余額—清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出不管是生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，還是自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失都計(jì)入“營業(yè)外支出”

2.業(yè)務(wù)處理

【例題】某企業(yè)出售一廠房，原價(jià)1000000元，累計(jì)已計(jì)提折舊500000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售取得價(jià)款為600000元，營業(yè)稅稅率為5%。

（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000

（3）計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅

=600000×5%=30000

借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅30000

（4）取得出售價(jià)款：

借：銀行存款600000

貸：固定資產(chǎn)清理600000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理60000

貸：營業(yè)外收入60000

根據(jù)上面例題，假定其他條件不變，出售時(shí)取得的收入為45萬元，那么清理凈損失=（50+1+45*5%）-45=8.25萬元。借：營業(yè)外支出8.25貸：固定資產(chǎn)清理8.25

【例題·多選題】下列關(guān)于“固定資產(chǎn)清理”科目的表述中，正確的有（）。

A.貸方登記清理收入

B.借方登記清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)凈值等

C.貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益

D.借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失

『正確答案』AB

『答案解析』貸方登記清理的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失在貸方登記。

例2：甲公司因受水災(zāi)而損一倉庫，原值400萬元，已折舊100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其殘料估計(jì)價(jià)值5萬元，殘料已辦理入庫，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失150萬元，尚未收到賠款。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。分錄如下：（1）、將倉庫轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理300累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)400（2）、殘料入庫時(shí)借：原材料5貸：固定資產(chǎn)清理5（3）、支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理2貸：庫存現(xiàn)金2（4）、確認(rèn)保險(xiǎn)賠款時(shí)借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司150貸：固定資產(chǎn)清理150（5）、結(jié)轉(zhuǎn)清理損失借：營業(yè)外支出147貸：固定資產(chǎn)清理147練習(xí)：甲企業(yè)2013年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20000元，行政管理部門6000元，銷售部門4000元。當(dāng)月新增不需安裝A生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10萬元，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，預(yù)計(jì)使用5年；當(dāng)月報(bào)廢行政管理部門空調(diào)一臺(tái)，原價(jià)1.5萬元，預(yù)計(jì)凈殘值3000元，預(yù)計(jì)使用10年；均用直線法折舊。9月該企業(yè)報(bào)廢生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，原值100萬元，已折舊90萬元，月折舊額為3000元；當(dāng)月新增銷售用設(shè)備一臺(tái)，原值20萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，預(yù)計(jì)使用5年，采用直線法折舊。要求分別計(jì)算該企業(yè)8月、9月份折舊額并編制分錄。第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、材料的采購成本

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等

材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。（價(jià)+稅+費(fèi)）【注意】稅金不包括一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同

一般納稅人—不計(jì)入成本

小規(guī)模納稅人—計(jì)入成本

例如：采購不含稅進(jìn)價(jià)10000,增值稅1700

一般納稅人企業(yè)材料的采購成本為10000

小規(guī)模納稅人小企業(yè)

材料的采購成本為11700

【例題·單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時(shí)的增值稅是不計(jì)入采購成本的。包裝物的押金最終是要收回的，不計(jì)入采購成本中。該批材料的采購成本=25+2=27萬元。

二、賬戶的設(shè)置

1.“原材料”賬戶---資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

借方：登記已驗(yàn)收入庫材料的成本

貸方：登記發(fā)出材料的成本

期末余額：在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

2.“在途物資”賬戶—資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。

借方：登記購入材料、商品等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用（采購實(shí)際成本）

貸方：登記已驗(yàn)收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購成本。

期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。

“材料采購”和“材料成本差異”賬戶在后面介紹。

3.“應(yīng)付賬款”賬戶—負(fù)債類

用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

貸方：登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)

借方：登記償還的應(yīng)付賬款

期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。

該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“預(yù)付賬款”賬戶—資產(chǎn)類（債權(quán)）

用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

（1）借方余額

舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記）,第一次加油200元（貸方登記）,第二次加油200元（貸方登記）,此時(shí)企業(yè)的預(yù)付賬款的余額為1600元，借方余額。

借方：登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)

貸方：登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等

期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；

期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。

該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）貸方余額

舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油1000元（貸方登記），第二次加油1500元（貸方登記），此時(shí)為貸方余額500元，這500元表示企業(yè)應(yīng)付的款項(xiàng)。

（3）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。【例題·單選題】企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)購貨款107萬元，應(yīng)借記的科目是（）。

A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).預(yù)付賬款

C.銀行存款D.應(yīng)收賬款

『正確答案』B

『答案解析』預(yù)付賬款借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)。

5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶—負(fù)債類賬戶

用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

貸方：登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票

借方：登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票

期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

6.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶—負(fù)債類

用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。

印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算。

貸方：登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額

借方：登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)

期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)

三、賬務(wù)處理：原材料日常收發(fā)結(jié)存可以采用計(jì)劃成本核算，也可以采用實(shí)際成本核算。（一）實(shí)際成本法下采購材料賬務(wù)處理

1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料入庫

【例題】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，另對方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。（假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人）

1.該批材料的入賬價(jià)值？入賬價(jià)值=250000+500=250500

2.該批材料的實(shí)際單位成本？實(shí)際單位成本=采購成本/數(shù)量

3.該項(xiàng)采購可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=42500

借：原材料—A材料250500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500

貸：銀行存款293000

2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫

【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為10000元，增值稅額1700元。支付保險(xiǎn)費(fèi)500元，材料尚未到達(dá)。

(1)支付貨款時(shí)：借：在途物資10500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12200

（2）

材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫：

借：原材料

—F材料10500

貸：在途物資10500

3.貨款尚未支付，材料入庫

（1）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫。

【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，對方代墊包裝費(fèi)500元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。

『正確答案』

借：原材料—G材料250500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500

貸：應(yīng)付賬款293000

（2）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫

【例題】甲公司2月20日采用托收承付結(jié)算方式購入H材料300件，已驗(yàn)收入庫。（1）月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為15000元

借：原材料—H材料15000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款15000（2）、下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款15000

貸：原材料—H材料15000

（3）、發(fā)票賬單到時(shí)：借：原材料貸：應(yīng)付賬款或銀行存款

4.預(yù)付款方式采購

【例題】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付的貨款為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款—乙公司25000

貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款—乙公司58500

（3）補(bǔ)付貨款：（與預(yù)付分錄相同）

借：預(yù)付賬款—乙公司33500

貸：銀行存款33500【例題·單選題】購入原材料5000元，用銀行存款2000元支付部分貨款，剩余款項(xiàng)暫欠。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中與“原材料”科目存在對應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.應(yīng)付賬款B.其他應(yīng)付款

C.預(yù)付賬款D.生產(chǎn)成本

『正確答案』A

『答案解析』

借：原材料5000

貸：銀行存款2000

應(yīng)付賬款3000

（二）實(shí)際成本法下發(fā)出材料賬務(wù)處理

1.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法

假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

例：甲公司2012年12月初庫存A材料150件，單價(jià)10元，本月4日購入100件，單價(jià)12元，16日又購入210件，單價(jià)14元；20日發(fā)出A材料200件，經(jīng)確認(rèn)：發(fā)出200件材料中，100件是期初庫存的，40件是本月4日購入的，60件是16日購入的，按個(gè)別認(rèn)定法確認(rèn)本月發(fā)出材料成本和期末庫存材料的各批別成本？（1）本月20日發(fā)出材料成本=100*10+40*12+60*14=1000+480+840=2320

（2）期初庫存材料成本

=（150-100）*10=500（3）4日購入材料庫存成本

=（100-40）*12=720（4）16日購入材料庫存成本

=（210-60）*14=2100

（2）先進(jìn)先出法

指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法

2013摘要入庫出庫庫存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初2004.48802004.48808購入3004.61380500226018發(fā)出20030025購入5004.8240080030發(fā)出450350合計(jì)10004660650350【例題·單選題】企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。

2月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本為（）元。

A.10000

B.10500

C.42000

D.11000

『正確答案』C

『答案解析』2月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成=200*100+200*110=42000（元）。

（3）月末一次加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是以月初結(jié)存存貨和本月購入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，而是在月末時(shí)一次計(jì)算本期的加權(quán)平均單價(jià)。

【例題·單選題】企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料庫存金額為（）元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000

『正確答案』C

『答案解析』全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元）

甲材料的庫存金額=（

500-400）

×106=10600（元）（4）移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法是在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。

移動(dòng)加權(quán)平均法與全月一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，只是要求在每次（批）購入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。

2.材料發(fā)出的賬務(wù)處理

【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5月份車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用B材料500000元，車間一般消耗B材料40000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用B材料9000元。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品500000

制造費(fèi)用40000

管理費(fèi)用9000

貸：原材料—B材料549000考試時(shí)另外的問法：計(jì)入生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用為多少？本期的材料費(fèi)用為多少？（三）計(jì)劃成本法下材料核算的賬務(wù)處理

【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費(fèi)用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本50萬元，材料已驗(yàn)收入庫。

（1）甲公司采購材料

借：材料采購—M材料51（50＋1）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5

貸：銀行存款59.5（2）入庫

借：原材料—M材料50

貸：材料采購—M材料50

借：材料成本差異—M材料1

貸：材料采購—M材料1（3）發(fā)出材料（假設(shè)生產(chǎn)領(lǐng)用60%原材料）

借：生產(chǎn)成本30

貸：原材料—M材料30

借：生產(chǎn)成本0.6

貸：材料成本差異—M材料0.6

【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費(fèi)用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本60萬元，材料已驗(yàn)收入庫。

（1）甲公司采購材料

借：材料采購—M材料51（50＋1）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5

貸：銀行存款59.5（2）入庫

借：原材料—M材料60

貸：材料采購—M材料60

借：材料采購—M材料9

貸：材料成本差異—M材料9

（3）發(fā)出材料(領(lǐng)用材料計(jì)劃成本42萬元）

借：生產(chǎn)成本42

貸：原材料—M材料42

借：材料成本差異—M材料6.3

貸：生產(chǎn)成本6.33.賬戶總結(jié)：

（1）“原材料”科目庫存材料的計(jì)劃成本

（2）“材料采購”科目在途材料的采購成本

借方：登記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，采購材料的實(shí)際成本以及材料入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異；

貸方：登記入庫材料的計(jì)劃成本以及材料入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異；

期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

（3）“材料成本差異”科目（資產(chǎn)類賬戶）借方：登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異

貸方：登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。

期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本于大計(jì)劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成

（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬（三）制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

二、賬戶設(shè)置

1.“制造費(fèi)用”賬戶—成本類

用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方：登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。

該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“生產(chǎn)成本”賬戶—成本類

借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；

期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本(在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中列入存貨報(bào)告)。

3.“庫存商品”賬戶—資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

借方：登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本；

貸方：登記發(fā)出的庫存商品成本；

期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配費(fèi)用去向：

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)成本

生產(chǎn)車間一般耗用制造費(fèi)用

行政管理部門用管理費(fèi)用

工程領(lǐng)料在建工程

銷售部門耗用銷售費(fèi)用

銷售材料其他業(yè)務(wù)成本

【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30000元，一般耗用10000元，管理部門領(lǐng)用20000元，銷售部門領(lǐng)用10000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000

—B產(chǎn)品30000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用20000

銷售費(fèi)用10000

貸：原材料100000（二）職工薪酬的歸集與分配

【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品75000

—B產(chǎn)品75000

制造費(fèi)用80000

管理費(fèi)用20000

銷售費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬260000

1.職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

（1）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。

短期薪酬具體包括:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

（2）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

（3）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

（4）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等。

（勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)，不作為職工薪酬核算。）2.賬戶：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶—負(fù)債類

用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額；

貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等。

期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。3.賬務(wù)處理（1）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬

對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元?！赫_答案』

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品75000

—B產(chǎn)品75000

制造費(fèi)用80000

管理費(fèi)用20000

銷售費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬260000（2）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬

實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬240000

貸：銀行存款240000（3）代扣代繳個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅20000

【例題·單選題】“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方登記的是（）。

A.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)

B.本月應(yīng)分配的工資總額

C.本月實(shí)際支付的工資數(shù)

D.本月多支付的工資數(shù)『正確