第六章企業(yè)所得稅

§6企業(yè)所得稅主講教師：周利芬資料二：武漢市一家新辦工業(yè)企業(yè)，2010年，從業(yè)人數(shù)10人，資產(chǎn)總額600萬(wàn)元。其2010年度經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：收入情況：銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元。成本費(fèi)用情況：銷(xiāo)售成本1100萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用460萬(wàn)元，管理費(fèi)用400萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，稅金150萬(wàn)元（其中增值稅120萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元（含工商局罰款10萬(wàn)元，稅款滯納金10萬(wàn)元）。

導(dǎo)入案例該企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-20萬(wàn)元，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，該企業(yè)認(rèn)為當(dāng)年凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，不需要繳納企業(yè)所得稅。請(qǐng)分析：1．該企業(yè)的看法是否正確？會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在怎樣的聯(lián)系？2．該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額是多少？導(dǎo)入案例二企業(yè)應(yīng)納所得稅的計(jì)算一企業(yè)所得稅概述三企業(yè)所得稅管理一企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。征稅對(duì)象是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅是我國(guó)稅制中的一個(gè)重要稅種，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。

（一）、概念1、企業(yè)所得稅的納稅人2、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和征稅范圍3、企業(yè)所得稅的稅率（二）企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容1、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在企業(yè)和其他取得收入的組織。（含居民企業(yè)和非居民企業(yè)）包括：⑴國(guó)有企業(yè)；⑵集體企業(yè)；⑶私營(yíng)企業(yè)；⑷聯(lián)營(yíng)企業(yè)；⑸股份制企業(yè)；⑹其他組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)我國(guó)采取注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。①登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)②實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)非居民企業(yè)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。(一)從所得的構(gòu)成內(nèi)容看2、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象1.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.其他所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院行政主管部門(mén)確定的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。3、企業(yè)所得稅的稅率項(xiàng)目適用稅率

一般企業(yè)

25%

小型微利企業(yè)

20%

非居民企業(yè)（減按10%）

20%

年度應(yīng)納稅所得額是彌補(bǔ)虧損后的。應(yīng)納稅所得額＝收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額①應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額(會(huì)計(jì)利潤(rùn))±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額②請(qǐng)注意應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額的關(guān)系。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。公式為：（一）、應(yīng)納稅所得額的確定二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

A.收入確定的基本規(guī)定(1)收入總額的確定包括(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入

(2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

(3)利息收入

(4)租金收入

(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入

(6)股息紅利等權(quán)益性投資收益（7）接愛(ài)捐贈(zèng)收入

(8)其他收入（一）、應(yīng)納稅所得額的確定

不包括（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收收

A.基本扣除項(xiàng)目(4項(xiàng)內(nèi)容)(2)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金是指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不包括增值稅。損失即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。（一）、應(yīng)納稅所得額的確定例1青城公司當(dāng)期銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際交納增值稅35萬(wàn)元、消費(fèi)稅20萬(wàn)元、城建稅3.85萬(wàn)元、教育費(fèi)附加1.65萬(wàn)元，還交納房產(chǎn)稅1.5萬(wàn)元、土地使用稅0.5萬(wàn)元、印花稅0.6萬(wàn)元，車(chē)船稅0.4萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為：20＋3.85＋1.65＋1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝28.5(萬(wàn)元)其中：隨銷(xiāo)售稅金及附加在所得稅前扣除20＋3.85＋1.65＝25.5(萬(wàn)元)隨管理費(fèi)在所得稅前扣除1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝3（萬(wàn)元）

B.限定條件扣除項(xiàng)目(2)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定（一）、應(yīng)納稅所得額的確定

(1)工資、薪金支出的扣除納稅人支付給職工的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。

（2）各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除（3）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予扣除。（5）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)用支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，分別不超過(guò)工資薪金總額14%，2%，2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。小結(jié)：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資總額14%不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額2.5%（軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。）以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(2)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定（6）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.5%（7）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度扣除.（8）企業(yè)繳納的保險(xiǎn)費(fèi),發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除.（9）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除（一）、應(yīng)納稅所得額的確定

【例】2.某企業(yè)2012年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元。則2008年該企業(yè)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為（）萬(wàn)元。(3)不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目(8項(xiàng))

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

(2)企業(yè)所得稅稅款

(3)稅收滯納金

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

(5)公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出

(6)贊助支出

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出（一）、應(yīng)納稅所得額的確定(4)虧損彌補(bǔ)（一）、應(yīng)納稅所得額的確定納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

彌補(bǔ)期從虧損年度后一年算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。五年內(nèi)又發(fā)生年度虧損，也必須從虧損年度后一年算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算補(bǔ)虧期限，不允許將每個(gè)虧損年度的虧損相加和連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開(kāi)計(jì)算。

【例3】某企業(yè)2000～2008年的盈虧情況如下：確定該企業(yè)各年應(yīng)納稅所得額。(4)虧損彌補(bǔ)（一）、應(yīng)納稅所得額的確定實(shí)例年度200020012002200320042005200620072008應(yīng)納稅所得額-8010-30203030-201560金額單位：萬(wàn)元

（二）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1、免稅收入2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定1、免稅收入1、國(guó)債利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織收入。（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的稅收減免；（二）企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的所得的稅收減免

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得的稅收減免

從事符合條件的包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收減免；

是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（五）非居民企業(yè)所得所得的稅收減免減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（六）企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除按實(shí)扣除的基礎(chǔ)上按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。（七）企業(yè)安置殘疾人員的所支付的工資的加計(jì)扣除按實(shí)扣除的基礎(chǔ)上按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定（八）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的抵扣應(yīng)納稅所得額投資高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣

（九）固定資產(chǎn)縮短折舊年限和加速折舊的規(guī)定不得低于規(guī)定折舊年限的60%。（十）綜合利用資源的企業(yè)的減計(jì)收入減按90%計(jì)入收入總額。（十一）購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額抵免。按投資額的10%可以抵免，不足部分可在以后5個(gè)年度抵免。2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額=月（季）應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=上年應(yīng)納稅所得額×1/12或1/4×適用稅率一、預(yù)繳所得稅的計(jì)算二、年終匯算清繳所得稅的計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額-月（季）累計(jì)已預(yù)繳所得稅額按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年度終了匯算清繳，多退少補(bǔ)。例4：某國(guó)有企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，共發(fā)生了收入事項(xiàng)：①產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。

②提供勞務(wù)收入50萬(wàn)元。

③轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入150萬(wàn)元。

④取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元。

⑤取得財(cái)政撥款30萬(wàn)元。

①產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3000萬(wàn)元（不包括工資）。

②產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元。

③產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金300萬(wàn)元。

④職工1000人，全年發(fā)放職工工資960萬(wàn)元。

⑤提取職工福利費(fèi)134.4萬(wàn)元,職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)19.2萬(wàn)元,職工教育經(jīng)費(fèi)14.4萬(wàn)元。答案：

收入總額=5000+50+150=5200萬(wàn)元

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=3000+200+300+960+134.4+19.2+14.4=4628萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=5200-4628=572萬(wàn)元

應(yīng)納所得稅額=572*25%=143萬(wàn)元例5：某工業(yè)企業(yè)2012年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）銷(xiāo)售收入4500萬(wàn)元；銷(xiāo)售成本2000萬(wàn)元；增值稅700萬(wàn)元，銷(xiāo)售稅金及附加80萬(wàn)元；（2）其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元；（3）銷(xiāo)售費(fèi)用1500萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)800萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元；（4）管理費(fèi)用500萬(wàn)元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，研究新產(chǎn)品費(fèi)用40萬(wàn)元；（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融機(jī)構(gòu)借款1年的利息50萬(wàn)元，年息10%（銀行同期貸款利率為6%）；（6）營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元，其中含向供貨商支付違約金5萬(wàn)元，接受工商局罰款1萬(wàn)元，通過(guò)政府部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元；（7）投資收益18萬(wàn)元，系從直接投資外地居民公司而分回稅后利潤(rùn)17萬(wàn)元（該居民公司適用稅率15%）和國(guó)債利息1萬(wàn)元；（8）該企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)628萬(wàn)元，已預(yù)交企業(yè)所得稅157萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2012年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅額和應(yīng)退補(bǔ)的所得稅額。例6:A企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元,稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)A公司進(jìn)行查賬鑒證工作,經(jīng)核實(shí)取得有關(guān)納稅調(diào)整資料如下:

①全年銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元,企業(yè)在