企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及征收管理

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及征收管理§7.１企業(yè)所得稅概述一、概念是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入-成本、費(fèi)用、稅金、損失=-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目會(huì)計(jì)利潤(rùn)+/-稅收調(diào)整項(xiàng)目=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)稅所得納稅調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)＞應(yīng)稅所得納稅調(diào)減二、特點(diǎn)１、征稅對(duì)象為凈所得額２、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收方法３、直接稅，不轉(zhuǎn)嫁４、按負(fù)擔(dān)能力多少征稅§7.２企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象一、納稅人的范圍企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。以是否具有“法人資格”作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二、納稅人的身份判定及其征稅對(duì)象納稅人身份納稅義務(wù)居民企業(yè)無(wú)限納稅義務(wù)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)成立：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)——居民管轄權(quán)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)——地域管轄權(quán)非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)（1）在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（2）未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得§10.３企業(yè)所得稅稅率

稅率：25％非居民企業(yè)居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的稅率：20％（10％）建賬確定所得確認(rèn)收入預(yù)提所得稅（源泉扣繳）§7.４應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、基本公式應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)稅收入當(dāng)年應(yīng)稅所得應(yīng)納稅所得額二、收入總額的確定（一）一般收入的確認(rèn)1、銷售貨物收入

2、提供勞務(wù)收入

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

5、利息收入6、租金收入

7、特許權(quán)使用費(fèi)收入

8、接受捐贈(zèng)收入

9、其他收入在收入確認(rèn)時(shí)間上與會(huì)計(jì)處理存在差異（二）特殊收入的確認(rèn)

與增值稅規(guī)定的差別

擴(kuò)大了視同銷售的對(duì)象：將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對(duì)象；取消了商品和自產(chǎn)產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購(gòu)和自產(chǎn)縮小了視同銷售的范圍：將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售視同銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入改變資產(chǎn)所有權(quán)屬，視同銷售確認(rèn)收入（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)三、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1、財(cái)政撥款；

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。

實(shí)施條例第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

（二）免稅收入1、國(guó)債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（一）應(yīng)遵循的原則1、基本要求（1）區(qū)分收益性支出和資本性支出（2）扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法2、原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（2）配比原則（3）相關(guān)性原則：可扣除的費(fèi)用與應(yīng)稅收入相關(guān)（4）確定性原則：扣除項(xiàng)目的金額必須是確定的（5）合理性原則：扣除項(xiàng)目為必要的、正常的支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除

（二）基本范圍：成本、費(fèi)用、稅金、損失本年利潤(rùn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用投資損失投資收益營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入

（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理1、工資、薪金支出按職工提供服務(wù)的受益對(duì)象：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬——工資企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)不采取計(jì)提的方法，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

—職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×14％工資總額×2％工資總額×2.5％，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理3、保險(xiǎn)費(fèi)（1）基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金（五險(xiǎn)一金）（2）補(bǔ)充保險(xiǎn)（3）商業(yè)保險(xiǎn)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金

——補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)

——商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的可以稅前扣除商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除，為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)除外。會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理4、利息費(fèi)用資本化費(fèi)用化（財(cái)務(wù)費(fèi)用）不得扣除（1）據(jù)實(shí)扣除向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出發(fā)行債券的利息支出（2）按標(biāo)準(zhǔn)扣除向非金融機(jī)構(gòu)借款，不高于金融機(jī)構(gòu)貸款利息的部分準(zhǔn)予扣除關(guān)聯(lián)方借款：債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理5、借款費(fèi)用資本化借：在建工程貸：應(yīng)付利息費(fèi)用化借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。準(zhǔn)予扣除會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理6、匯兌損失資本化借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)貸：銀行存款費(fèi)用化借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損失貸：銀行存款不予扣除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分

準(zhǔn)予扣除企業(yè)在貨幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)借：管理費(fèi)用

——業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：銀行存款按照發(fā)生額的60%扣除最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

——廣告費(fèi)貸：銀行存款除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理9、專項(xiàng)資金借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—環(huán)保資金企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出借：管理費(fèi)用貸：銀行存款準(zhǔn)予扣除11、勞動(dòng)保護(hù)支出借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款準(zhǔn)予扣除會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理12、租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）貸：銀行存款按照租賃期限均勻扣除。融資租賃：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理13、公益性捐贈(zèng)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。捐贈(zèng)性質(zhì)：公益性捐贈(zèng)限額：12％計(jì)算基數(shù)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)14、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用15、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊16、資產(chǎn)損失17、其他項(xiàng)目資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失存貨損失：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失會(huì)員費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理18、手續(xù)費(fèi)及傭金支出借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款不超過(guò)合同收入金額5％的部分，準(zhǔn)予扣除除委托個(gè)人代理外，以非轉(zhuǎn)賬方式支付的，不得在稅前扣除五、不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi);（九）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

六、虧損彌補(bǔ)稅前補(bǔ)虧期限：5年連續(xù)5年不間斷計(jì)算補(bǔ)虧期限先虧先補(bǔ)

§7.5稅收優(yōu)惠第25條：國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

區(qū)域性優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠第27條：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得一、減、免稅的所得項(xiàng)目實(shí)施條例第86條：(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

實(shí)施條例87、88條：【“三免三減半”優(yōu)惠政策】自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年減半征收企業(yè)所得稅。

《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

實(shí)施條例90條：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（五）非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得實(shí)施條例第91條：減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

(一)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

(二)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

(三)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第28條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告[2014]23號(hào)：，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、稅率優(yōu)惠工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；非工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

三、加計(jì)扣除第30條：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

《實(shí)施條例》第95條：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅〔2015〕119號(hào)（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。《實(shí)施條例》第96條：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)第31條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額?！秾?shí)施條例》第97條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第32條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

五、加速折舊最短不得低于規(guī)定折舊年限的60％雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。第33條：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。《實(shí)施條例》第99條：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

六、減計(jì)收入第34條：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

《實(shí)施條例》第100條：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

七、稅額抵免§7.6應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法：1、直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2、間接計(jì)算法應(yīng)稅所得＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+/-稅收調(diào)整項(xiàng)目1、直接抵免——分國(guó)限額抵免法：適用于總分公司關(guān)系境內(nèi)適用稅率境外適用稅率＞20％

25％＝25％＜30％2、間接抵免：適用于母子公司關(guān)系補(bǔ)稅不補(bǔ)稅留抵二、境外已納所得稅的抵免

三、核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算1、核定征收的適用范圍2、核定征收的方式（1）核定應(yīng)納稅額適用于收入和成本費(fèi)用均不能確定的納稅人核定應(yīng)納稅額的具體方法（2）核定應(yīng)稅所得率適用于能確定收入或成本費(fèi)用的納稅人計(jì)算公式：應(yīng)稅所得＝收入×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率適用于能準(zhǔn)確核算收入總額的情形適用于能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用總額的情形§7.7源泉扣繳一、扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。二、扣繳方法應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。§7.8特別納稅調(diào)整（反避稅措施）一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制第41條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（1）確立了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則：獨(dú)立交易原則（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法：實(shí)施條例111條二、成本分?jǐn)偟?1條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。成本分?jǐn)傇瓌t獨(dú)立交易原則成本與預(yù)期收益相配比原則企業(yè)與關(guān)聯(lián)方違反規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、預(yù)約定價(jià)制度第42條：企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。四、關(guān)聯(lián)關(guān)系的管理（1）報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的責(zé)任（2）關(guān)聯(lián)方企業(yè)及相關(guān)第三方的舉證責(zé)任（3）核定程序的適用情形由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5％稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。五、反避稅地避稅措施

銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資在內(nèi)的全部負(fù)息債務(wù)不得超過(guò)權(quán)益性投資的5倍；其他行業(yè)，