專題一：收入確認(rèn)及資產(chǎn)減值

專題一

收入確認(rèn)與資產(chǎn)減值東北師范大學(xué)商學(xué)院馬悅Tel-mail:may978@第一節(jié)收入第二節(jié)利潤(rùn)第三節(jié)資產(chǎn)減值目錄一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目反映。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存商品××××××原材料××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營(yíng)業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等如果企業(yè)在銷售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進(jìn)行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣視購(gòu)貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價(jià)法凈價(jià)法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前直接以實(shí)際銷售價(jià)格，并據(jù)以確認(rèn)收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷售收入銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理3.銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目（2）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額（3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。3.委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時(shí)售出時(shí)收貨時(shí)售出時(shí)與直接銷售商品沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購(gòu)貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購(gòu)貨處理按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)。4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。5.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售，是指購(gòu)貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。6.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見的有以下幾種情形：（1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)。在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。（2）合同存在重大不確定因素。在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。（3）房地產(chǎn)銷售后，賣方有某種程度的繼續(xù)涉入。分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為融資租賃或利潤(rùn)分成處理。如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認(rèn)收入。7.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。8.售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。企業(yè)在發(fā)出商品后計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按實(shí)際收到的價(jià)款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××按照合同約定日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××按約定的商品回購(gòu)價(jià)格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)際支付的金額9.售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營(yíng)性租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）認(rèn)定為融資性租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（2）認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，在售價(jià)低于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但若售價(jià)低于公允價(jià)值的損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)模蹆r(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；在售價(jià)高于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ?、提供勞?wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。無(wú)論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法是多種多樣的。五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型1.建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。特征：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定。（2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長(zhǎng)，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高。（4）建造合同一般為不可撤銷合同。2.建造合同的類型建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。（二）建造合同的分立與合并在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。1.合同分立一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。2.合同合并同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。3.追加資產(chǎn)的建造滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1.合同收入（1）合同的初始收入（2）合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入2.合同成本（1）直接費(fèi)用（2）間接費(fèi)用（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量。（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法確定。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如下：一、利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。第二節(jié)利潤(rùn)（二）利潤(rùn)的構(gòu)成在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的金額分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次計(jì)算確定。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的日常活動(dòng)取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的所得稅前利潤(rùn)總額，即：3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：（三）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目1.收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤(rùn)2.支出類：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”（二）利潤(rùn)的分配1.提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價(jià)）年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損第三節(jié)資產(chǎn)減值1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述2.金融資產(chǎn)減值3.單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值4.資產(chǎn)組減值5.商譽(yù)減值1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述1.1資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)1.2資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1.3資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1.4我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架1.5資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理1.1資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)1、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生2、什么是資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的基本思想是，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日處在減值狀態(tài)的資產(chǎn)，按其實(shí)際價(jià)值計(jì)價(jià)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失并計(jì)入當(dāng)期損益。1.2資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)思路（1）確定是否存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的企業(yè)內(nèi)部和外部因素（2）如果存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素，就要對(duì)資產(chǎn)在減值測(cè)試日的實(shí)際價(jià)值（可收回金額、可變現(xiàn)凈值等）進(jìn)行評(píng)估，以進(jìn)一步確定是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。2、表明資產(chǎn)減值的跡象3、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)基礎(chǔ)（1）資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行。（2）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能按照單項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試。4、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)在確定以前年度確認(rèn)的減值損失不再存在或已經(jīng)減少的情況下，重新評(píng)估該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，并以資產(chǎn)的歷史成本或攤余成本為上限調(diào)增資產(chǎn)的賬面金額。在我國(guó)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》所規(guī)范的長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值損失不允許轉(zhuǎn)回。1.3資產(chǎn)減值損失的計(jì)量資產(chǎn)減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（1）現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值（2）可變現(xiàn)凈值（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（4）未來(lái)現(xiàn)金流量（5）公允價(jià)值（6）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（7）可收回金額1.4我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架1.5資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理科目設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)，根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。會(huì)計(jì)處理發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置等時(shí)才予以轉(zhuǎn)出，或者對(duì)于允許轉(zhuǎn)回減值損失的資產(chǎn)，在其減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)予以沖減。2.金融資產(chǎn)減值2.1金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)2.2貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資減值損失的計(jì)量2.3可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量2.1金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。1、金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)2、依據(jù)客觀證據(jù)進(jìn)行判斷時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)2.2貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資減值損失的計(jì)量1、減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將這種金融資產(chǎn)的攤余成本（賬面價(jià)值）與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。例120*2年1月1日，丙銀行向A公司發(fā)放了一筆貸款30000000元。貸款合同規(guī)定，年利率為10%，期限5年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實(shí)際利率為10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下(小數(shù)點(diǎn)后數(shù)據(jù)四舍五入)：（1）20*2年，丙銀行及時(shí)從A公司收到貸款利息。20*2年1月1日，發(fā)放貸款。借：貸款——本金30000000貸：吸收存款3000000020*2年12月31日，確認(rèn)并收到貸款利息。借：應(yīng)收利息3000000貸：利息收入3000000借：存放同業(yè)3000000貸：應(yīng)收利息3000000（2）20*3年12月31日，因A公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，丙銀行預(yù)計(jì)難以及時(shí)收到利息。丙銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對(duì)貸款合同的現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。具體如表6-2所示。20*3年12月31日，確認(rèn)貸款利息。借：應(yīng)收利息3000000貸：利息收入300000020*3年12月31日，丙銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失為：未確認(rèn)減值損失前的攤余成本-新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（貸款本金+應(yīng)收未收利息）-新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=33000000-18331600=14668400（元）相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失14668400貸：貸款損失準(zhǔn)備14668400借：貸款——已減值33000000貸：貸款——本金30000000應(yīng)收利息3000000（3）20*4年12月31日，丙銀行預(yù)期20*3年12月31日所作出的未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變.確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回=18331600*10%=1833160（元）相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備1833160貸：利息收入183316020*4年12月31日貸款的攤余成本為：18331600+1833160=20164760（元）（4）20*5年丙銀行實(shí)際收到A公司的現(xiàn)金為3500000元，與原預(yù)計(jì)的4000000元有偏差.20*5年12月31日，丙銀行預(yù)期20*6年的現(xiàn)金流量估計(jì)發(fā)生改變，預(yù)計(jì)20*6年只可以從A公司收到現(xiàn)金18000000元.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=18000000*0.9091=16363800（元）確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回=20164760*10%=2016476（元）貸款的攤余成本=20164760+20164760-3500000=18681236（元）應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=18681236-16363800=2317436（元）相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備2016476貸：利息收入2016476借：存放同業(yè)3500000貸：貸款——已減值3500000借：資產(chǎn)減值損失2317436貸：貸款損失準(zhǔn)備2317436（5）20*6年12月31日，丙銀行與A公司進(jìn)行貸款結(jié)算，實(shí)際從A公司收到現(xiàn)金19000000元.確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回=16363800*10%=1636380（元）相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備1636380貸：利息收入1636380借：存放同業(yè)19000000貸款損失準(zhǔn)備11499820貸：貸款——已減值29500000資產(chǎn)減值損失9998202.3可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1、可供出售金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量的特點(diǎn)可供出售金融資產(chǎn)要按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入資本公積（1）在減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為公允價(jià)值（2）在減值損失的具體計(jì)量方面?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，也需要將原直接計(jì)入股東權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累積損失予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）在減值損失的轉(zhuǎn)回方面，區(qū)分債券與權(quán)益工具。2、會(huì)計(jì)處理舉例例220*5年1月1日，北方公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入南方公司發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20*5年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。20*6年，南方公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20*6年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元，北方公司預(yù)計(jì)，如南方不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。20*7年，南方公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使公司財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。20*7年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。假定北方公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素，則北方公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）20*5年1月1日購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000貸：銀行存款1000000（2）20*5年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為0，故不作賬務(wù)處理（3）20*6年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000借：資產(chǎn)減值損失200000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，北方公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。（4）20*7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回。期初攤余成本=1000000發(fā)生的減值損失=200000（元）應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（1000000-200000）*3%=24000（元）借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整6000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000減值損失轉(zhuǎn)回前債券的攤余成本=1000000-200000-6000=794000（元）20*7年12月31日債券的公允價(jià)值=950000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950000-794000=156000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)156000貸：資產(chǎn)減值損失156000例6-320*5年5月1日，A公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價(jià)格購(gòu)入B公司發(fā)行的股票2000000股，占B公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)B公司無(wú)重大影響，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20*5年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。（2）20*5年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。（3）20*6年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價(jià)格下挫。至20*6年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元.（4）20*7年，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。假定20*6年和20*7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則A公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）20*5年1月1日購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本29600000應(yīng)收股利400000貸：銀行存款300000020*5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000（2）20*5年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3600000說(shuō)明：由于A公司預(yù)計(jì)該股票在20*5年12月31日的價(jià)格下跌是暫時(shí)的，因而沒有確認(rèn)減值損失。（3）20*6年12月31日,確認(rèn)股票投資的減值損失。借：資產(chǎn)減值損失17600000貸：資本公積——其他資本公積3600000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000000說(shuō)明：由于A公司認(rèn)定該股票在20*6年12月31日的價(jià)格下跌不是暫時(shí)的，因而確認(rèn)了減值損。（4）20*7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8000000貸：資本公積——其他資本公積80000003.單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值3.1資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試3.2估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法3.3資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)3.4資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)3.5資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理3.1資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試1、資產(chǎn)減值的跡象2、資產(chǎn)減值的測(cè)試6.3.2估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法1、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的一般原理資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的特殊考慮（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。（3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。3.3資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的基本含義2、估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的基本順序（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下"應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。（3）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)。3.4資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)1、資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容1）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)"處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量需要考慮的因素1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整（4）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的具體方法有傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法兩種例4甲公司擁有A設(shè)備，該設(shè)備的剩余使用年限為3年。假定利用A設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)的影響較大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年的現(xiàn)金流量情況如表6-3所示。在本例中，如果采用傳統(tǒng)法，各年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量按發(fā)生的可能性最大的金額確定，也就是：第1年200萬(wàn)元，第2年100萬(wàn)元，第3年20萬(wàn)元。如果采用期望現(xiàn)金流量法,則各年的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算如下：第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=300*30%+200*60%+100*10%=220（萬(wàn)元）第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=160*30%+100*60%+40*10%=112（萬(wàn)元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=40*30%+20*60%+0*10%=24（萬(wàn)元）2、折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)企業(yè)在確定折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法獲得，可以采用替代利率3、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)3.5資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理科目設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)，根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。會(huì)計(jì)處理：發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置等時(shí)才予以轉(zhuǎn)出，或者對(duì)于允許轉(zhuǎn)回減值損失的資產(chǎn)，在其減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)予以沖減。4.資產(chǎn)組減值4.1資產(chǎn)組的認(rèn)定4.2資產(chǎn)組減值測(cè)試4.3總部資產(chǎn)的減值測(cè)試4.1資產(chǎn)組的認(rèn)定1、資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。2、認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式等。3、資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更例5某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦與該煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報(bào)廢出售，否則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流，因此，企業(yè)難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)專用鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。6.4.2資產(chǎn)組減值測(cè)試1、資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致例6北方公司在某山區(qū)經(jīng)營(yíng)一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定公司在完成礦山開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用(比如恢復(fù)植被等)，因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本，假定其金額為500萬(wàn)元。20*7年12月31日，隨著開采進(jìn)展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期，因此，對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況。整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20*7年年末的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。礦山（資產(chǎn)組）如于20*7年12月31日對(duì)外出售，買方愿意出價(jià)820萬(wàn)元（包括恢復(fù)山體原貌的成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬(wàn)元。礦山的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬(wàn)元，不包括恢復(fù)費(fèi)用。2、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。?東北公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A，B，C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800000元、1200000元和2000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。20*7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

20*7年12月31日，A，B，C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為400000元、600000元和1000000元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，B，C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200000元。由于無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

鑒于在20*7年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000000元，而其可收回金額為1200000元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的三部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于300000元。具體分?jǐn)傔^(guò)程如表6-4所示。按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160000元（800000*20%），但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失100000元（400000-300000），未能分?jǐn)偟臏p值損失60000元（160000-100000），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂８鶕?jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100000元、262500元和437500元。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A100000——機(jī)器B262500——機(jī)器C437500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A100000——機(jī)器B262500——機(jī)器C4375004.3總部資產(chǎn)的減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：（1）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。（2）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。例8北方公司系高科技企業(yè)，擁有甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組，20*0年年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、600萬(wàn)元和800萬(wàn)元，沒有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為5年、10年和10年，采用直線法計(jì)提折舊。由于北方公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了具有更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)北方公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響，為此，北方公司于20*0年年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行了減值測(cè)試。在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。

北方公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如表6-5所示。根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組甲、乙、丙的可收回金額分別為444萬(wàn)元、504萬(wàn)元和788萬(wàn)元，相應(yīng)的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值)分別為475萬(wàn)元、825萬(wàn)元和11100萬(wàn)元，三個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)31萬(wàn)元、321萬(wàn)元和312萬(wàn)元資產(chǎn)減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組甲發(fā)生減值損失31萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值4.89萬(wàn)元(31*75/475)，導(dǎo)致資產(chǎn)組甲中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值26.11萬(wàn)元(31*400/475)；因資產(chǎn)組乙發(fā)生減值損失321萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值87.55萬(wàn)元(321*225/825)，導(dǎo)致資產(chǎn)組乙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值233.45萬(wàn)元(321*600/825)；因資產(chǎn)組丙發(fā)生減值損失312萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值85.09萬(wàn)元(312*300/1100)，導(dǎo)致資產(chǎn)組丙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值226.91萬(wàn)元(312*800/1100)。經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后，資產(chǎn)組甲、乙、丙和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為373.89萬(wàn)元、366.55萬(wàn)元、573.09萬(wàn)元和422.47萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為200萬(wàn)元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即北方公司）的賬面價(jià)值總額為1936萬(wàn)元。（373.89+366.55+573.09+422.47+200），其可收回金額為1903萬(wàn)元，因此，還需要進(jìn)一步確認(rèn)研發(fā)中心的減值損失33萬(wàn)元（1936-1903）。減值測(cè)試過(guò)程和減值損失的分?jǐn)偳闆r匯總于表6-7。資產(chǎn)組甲、乙、丙的減值損失還需要在各資產(chǎn)組所包括的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。假定資產(chǎn)組甲、乙、丙和研發(fā)中心都只是由單項(xiàng)固定資產(chǎn)組成，則應(yīng)編制如下確認(rèn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——資產(chǎn)組甲261100——資產(chǎn)組乙2334500——資產(chǎn)組丙2269100——辦公大樓1775300——研發(fā)中心330000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——資產(chǎn)組甲261100——資產(chǎn)組乙2334500——資產(chǎn)組丙2269100——辦公大樓1775300——研發(fā)中心3300005.商譽(yù)減值5.1商譽(yù)及其減值測(cè)試的基本特點(diǎn)5.2商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理5.1商譽(yù)及其減值測(cè)試的基本特點(diǎn)1、商譽(yù)的特點(diǎn)商譽(yù)代表了一個(gè)企業(yè)所具有的獲取超額收益的能力，和企業(yè)整體密不可分的，既無(wú)法單獨(dú)取得，也不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓。在數(shù)量上為企業(yè)購(gòu)并成本大于所取得的被購(gòu)并企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額。不攤銷，只需要定期進(jìn)