會(huì)計(jì)學(xué)第四章 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目1

第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)◆庫(kù)存現(xiàn)金的核算◆銀行存款的核算◆應(yīng)收票據(jù)的核算◆應(yīng)收賬款的核算◆預(yù)付賬款的核算◆其他應(yīng)收款的核算貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)核算方法的綜合應(yīng)用會(huì)計(jì)前提、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式等賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、記賬憑證、賬簿登記資產(chǎn)2023/2/61第一節(jié)貨幣資金

★貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)作為購(gòu)買手段和支付手段的資金。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2023/2/62一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫(kù)存現(xiàn)金；

▲廣義的現(xiàn)金除庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等?，F(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金2023/2/63（二）庫(kù)存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1.庫(kù)存現(xiàn)金收入與支出的范圍◆執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)使用現(xiàn)金僅限于——1)支付職工個(gè)人的：

①工資、獎(jiǎng)金、津貼；②撫恤、喪葬、勞保、福利支出；③個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；④規(guī)定發(fā)放個(gè)人的科技、文藝、體育等獎(jiǎng)金；⑤支付個(gè)人農(nóng)副產(chǎn)品等價(jià)款；⑥差旅費(fèi)。

2)結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出。

3)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的其他支出。2023/2/64下列不應(yīng)使用現(xiàn)金支付的是()。A.支付商品的價(jià)款5000元；B.支付職工醫(yī)藥費(fèi)1000元；C.購(gòu)買零星辦公用品費(fèi)500元；D.支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)2000元；E.發(fā)生職工工資35000元；F.支付王芳差旅費(fèi)3000元；G.支付購(gòu)買材料款2000元。2023/2/652.企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額的確定庫(kù)存現(xiàn)金限額：

---單位用于零星開(kāi)支允許留存的現(xiàn)金最高限額。庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定：---由“開(kāi)戶銀行核定”庫(kù)存現(xiàn)金限額：

一般情況：不超過(guò)3－5天的日常開(kāi)支特殊情況：不超過(guò)5－15天的日常開(kāi)支

每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過(guò)的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行。如需增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定。2023/2/66

3.庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理◆當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。◆不得坐支現(xiàn)金（以收抵支）。

◆使用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開(kāi)戶行審批。◆建立健全現(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實(shí)相符。2023/2/67（三）日常庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算1.賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減；明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。庫(kù)存現(xiàn)金收入數(shù)支付數(shù)

期末余額×××現(xiàn)金的增加現(xiàn)金的減少2023/2/68

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××

應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額)×××庫(kù)存現(xiàn)金收入數(shù)支付數(shù)◆銷售收款◆購(gòu)辦公品◆從銀行提◆支付職工取現(xiàn)金困難補(bǔ)助

期末余額×××銀行存款××××××管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬××××××2023/2/692.核算舉例：

【例4-1】銷售產(chǎn)品一件，貨款1000元，收到現(xiàn)金。(“增值稅-銷項(xiàng)稅額”暫不考慮)借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

※“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，收入類賬戶，貸方表示增加；

2023/2/610

【例4-2】從銀行提取現(xiàn)金2000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000

★“銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，貸方表示減少。

【例4-3】用庫(kù)存現(xiàn)金2000元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。借：應(yīng)付職工薪酬2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

★“應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類賬戶，借方表示減少。2023/2/611

【例4-4】用庫(kù)存現(xiàn)金1000元購(gòu)買行政管理部門(mén)用的辦公用品。借：管理費(fèi)用1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

★“管理費(fèi)用”，費(fèi)用類賬戶，借方表示增加。

【例4-5】用庫(kù)存現(xiàn)金500元支付職工報(bào)銷的市內(nèi)交通費(fèi)。借：管理費(fèi)用

500貸：庫(kù)存現(xiàn)金5002023/2/612“管理費(fèi)用”:是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。2023/2/613

【練習(xí)】華盛公司20××年12月1日發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)開(kāi)出現(xiàn)金支票，從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金2000元備用。2023/2/6142023/2/615借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000

(2)銷售原材料貨款500元，增值稅85元，共計(jì)收到現(xiàn)金585元。2023/2/616借：庫(kù)存現(xiàn)金585

貸：其他業(yè)務(wù)收入

500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85(3)將上述銷貨款送存銀行。

2023/2/617借：銀行存款585

貸：庫(kù)存現(xiàn)金585

(4)企業(yè)管理部門(mén)職工張三出差預(yù)借差旅費(fèi)1200元，以現(xiàn)金付訖。2023/2/618借：其他應(yīng)收款——張三1200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1200

(5)職工劉六上月出差借款1000元，實(shí)報(bào)差旅費(fèi)800元，剩余現(xiàn)金200元交回。2023/2/619

借：管理費(fèi)用

800

貸：其他應(yīng)收款——?jiǎng)⒘?00

借：庫(kù)存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款——?jiǎng)⒘?002023/2/620

(6)行政管理部門(mén)從某超市購(gòu)買零星辦公用品費(fèi)460元，以現(xiàn)金付訖。借：管理費(fèi)用460貸：庫(kù)存現(xiàn)金4602023/2/621

（四）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算

★

財(cái)產(chǎn)清查：會(huì)計(jì)核算方法之一；對(duì)賬的內(nèi)容之一。1.庫(kù)存現(xiàn)金清查的概念與方法(1)概念

◆

將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。(2)方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。核對(duì)賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬企業(yè)2023/2/622

2.庫(kù)存現(xiàn)金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯(cuò)、漏(錯(cuò))填記賬憑證、錯(cuò)記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。

3.清查手續(xù)——填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。（★重要的原始憑證）2023/2/6232023/2/624

4.賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示；明細(xì)賬戶：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢◆登記現(xiàn)金盤(pán)虧◆現(xiàn)金盤(pán)虧處理◆登記現(xiàn)金盤(pán)盈◆現(xiàn)金盤(pán)盈處理雙重性質(zhì)賬戶盤(pán)虧、盤(pán)盈【期末余額：尚未處理的盤(pán)盈】期末余額：尚未處理的盤(pán)虧2023/2/625庫(kù)存現(xiàn)金××××××待處理財(cái)產(chǎn)損溢◆登記現(xiàn)金盤(pán)虧◆現(xiàn)金盤(pán)虧處理◆登記現(xiàn)金盤(pán)盈◆現(xiàn)金盤(pán)盈處理營(yíng)業(yè)外收入

×××庫(kù)存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款等××××××【期末余額：尚未處理的盤(pán)盈】期末余額：尚未處理的盤(pán)虧2023/2/6265.核算舉例

【例4-6】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短款480元。屬于出納員的保管責(zé)任。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢480貸：庫(kù)存現(xiàn)金480

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：其他應(yīng)收款480貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4802023/2/627

【例4-7】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢520貸：庫(kù)存現(xiàn)金520

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：管理費(fèi)用520貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5202023/2/628

【例4-8】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款760元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：庫(kù)存現(xiàn)金760貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢760

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢760貸：營(yíng)業(yè)外收入7602023/2/629練習(xí)：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺60元。上述現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。2023/2/630華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

60

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 60上述現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 60

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

602023/2/631練習(xí)：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余80元。例2—11

例2—12現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2023/2/632華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

80例2—11

例2—12現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢80

貸：營(yíng)業(yè)外收入

802023/2/633

二、銀行存款的核算(一)銀行存款核算的相關(guān)問(wèn)題

1.銀行存款的概念銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

▲狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng)。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。

▲廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。2023/2/634回顧：企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2023/2/635企業(yè)銀行送存基本存款戶（結(jié)算戶）專項(xiàng)存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時(shí)存款戶（臨時(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）開(kāi)戶2.企業(yè)在銀行的開(kāi)戶:根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》開(kāi)立。狹義廣義2023/2/636《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開(kāi)立的賬戶。2023/2/637按照國(guó)家《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等支取，只能通過(guò)（）辦理。A．一般存款賬戶B．臨時(shí)存款賬戶C．專用存款賬戶D．基本存款賬戶2023/2/638

3.銀行結(jié)算方式（1）銀行票據(jù)結(jié)算方式

◆銀行匯票結(jié)算方式

◆銀行本票結(jié)算方式

◆商業(yè)匯票結(jié)算方式

◆支票結(jié)算等（2）其他結(jié)算方式

◆匯兌結(jié)算方式

◆委托收款結(jié)算方式

◆托收承付結(jié)算方式等企業(yè)通過(guò)銀行收付款時(shí)所采用的方式2023/2/639

■適用于同城范圍結(jié)算的有：銀行本票

■適用于異地范圍結(jié)算的有：匯兌

托收承付銀行匯票

■異地同城均可使用的有：支票商業(yè)匯票

委托收款

2023/2/640(二)銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算1.賬戶設(shè)置

銀行存款

收入數(shù)支付數(shù)

期末余額×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減；

明細(xì)賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。增加減少2023/2/641

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款×××收入數(shù)支付數(shù)管理費(fèi)用

◆銷售收入◆購(gòu)辦公品×××應(yīng)交稅費(fèi)◆收回欠款◆提取現(xiàn)金×××期末余額庫(kù)存現(xiàn)金×××

×××應(yīng)收賬款

××××××2023/2/6422.核算舉例

【例4-9】收到購(gòu)貨單位前欠貨款300000元，存入銀行。借：銀行存款300000貸：應(yīng)收賬款300000

【例4-10】開(kāi)出支票支付購(gòu)買企業(yè)管理部門(mén)使用的辦公用品款6500元。

借：管理費(fèi)用6500貸：銀行存款65002023/2/643(三)銀行存款的清查1.概念

★將“銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對(duì)賬單”的進(jìn)行核對(duì)的方法。

賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬單核對(duì)對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單(賬頁(yè))(銀行轉(zhuǎn)來(lái))銀行存款收款記賬憑證付款記賬憑證（企業(yè)登記）2023/2/644理論上講，企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開(kāi)出的“銀行存款對(duì)賬單”無(wú)論是發(fā)生額，還是期末余額都應(yīng)該是完全一致的，因?yàn)樗鼈兪菍?duì)同一賬號(hào)存款的記錄。但是，通過(guò)核對(duì)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。原因有兩個(gè)，一是有“未達(dá)賬項(xiàng)”；二是雙方賬目可能發(fā)生記錄錯(cuò)誤。

2023/2/645

2.未達(dá)賬項(xiàng)的概念企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證（原始憑證）遞達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的賬項(xiàng)。企業(yè)企業(yè)的開(kāi)戶銀行

銀行存款

吸收存款×××委托銀行向客戶收款客戶客戶的開(kāi)戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達(dá)賬項(xiàng)收回款項(xiàng)并已入賬收款通知(送企業(yè))2023/2/646

3.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)銀行登記）（企業(yè)登記）2023/2/647

4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例

【例4-11】新世紀(jì)公司20××年3月31日對(duì)銀行存款進(jìn)行核對(duì)：銀行存款日記賬余額為285600元，同日的銀行對(duì)賬單余額為236700元。2367002856002023/2/648經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未達(dá)賬項(xiàng)）：

（1）公司于3月28日開(kāi)出支票購(gòu)買辦公用品4000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

類型：企業(yè)已付，銀行未付(類型2)2023/2/649（2）3月29日公司的開(kāi)戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款27400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。類型：銀行已收，企業(yè)未收(類型3)

（3）3月30日開(kāi)戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)5000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。類型：銀行已付，企業(yè)未付(類型4)

2023/2/650

（4）公司于3月31日收到客戶交來(lái)的購(gòu)貨支票，金額75300元，當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算,銀行方暫未記賬。類型：企業(yè)已收，銀行未收(類型1)

★發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對(duì)雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)銀行存款的賬戶記錄是否存在問(wèn)題。2023/2/651236700285600③

5000②27400④75300①40003080003080002023/2/652

5.對(duì)“調(diào)節(jié)表”幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào)（1）調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。（2）該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)賬面記錄的依據(jù)，待有關(guān)單據(jù)到后再入賬。236700285600③

5000②27400④75300①40003080003080002023/2/653練習(xí)：東方公司2011年5月30日銀行存款日記賬余額84020元，銀行對(duì)賬單余額85100元，經(jīng)查有本月以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)和錯(cuò)賬：（1）委托銀行收款5800元，銀行入賬，企業(yè)未入賬；

（2）企業(yè)銷售收入5500元，已存入銀行，而銀行尚未列入賬單;（3）銀行借款利息300元，銀行已劃轉(zhuǎn)，企業(yè)尚未入賬;（4）企業(yè)購(gòu)買材料1500元，已簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，而銀行尚未入賬;（5）銀行將本公司存入的一筆款項(xiàng)串記至另一家公司賬戶中，金額為600元;（6）企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付水電費(fèi)680元，對(duì)賬單記載準(zhǔn)確，而企業(yè)日記賬中誤記成860元。2023/2/654銀行日記賬余額=84020+5800-300+（860-680）=89700

銀行對(duì)賬單余額=85100+5500-1500+600=89700例2—72023/2/655三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的概念◆其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同,但其存放地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金和銀行存款（結(jié)算戶）不同的貨幣資金2023/2/656

（二）其他貨幣資金的內(nèi)容▲外埠存款▲銀行匯票存款▲銀行本票存款▲存出投資款▲信用證保證金存款▲在途貨幣資金等2023/2/657（三）賬戶設(shè)置

——以外埠（城市、城鎮(zhèn)）采購(gòu)業(yè)務(wù)為例

其他貨幣資金存入數(shù)支付數(shù)▲匯往異地采▲支付材料款購(gòu)款等▲剩余款退回期末余額×××銀行存款××××××在途物資等×××應(yīng)交稅費(fèi)××××××原材料××××××驗(yàn)收入庫(kù)2023/2/658（四）核算舉例

【例4-12(1)】公司委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行匯款750000元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶。

借：其他貨幣資金—外埠存款750000

貸：銀行存款750000

【例4-12(2)】采購(gòu)員交來(lái)購(gòu)貨發(fā)票,注明價(jià)款420000元，增值稅71400元。

借：在途物資420000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)71400

貸：其他貨幣資金—外埠存款4914002023/2/659

【例4-12（3）】對(duì)購(gòu)入材料辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

借：原材料420000

貸：在途物資420000

【例4-12（4）】采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款258600元轉(zhuǎn)回本地銀行。

借：銀行存款258600貸：其他貨幣資金—外埠存款258600

2023/2/660“在途物資”科目：核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算?！安牧喜少?gòu)”科目：核算企業(yè)單位采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入的材料等物資的采購(gòu)成本。2023/2/661“原材料”科目：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本和實(shí)際成本。“庫(kù)存商品”科目：核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品2023/2/662

【例4-13（1）】將銀行存款800000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。

借：其他貨幣資金

—存出投資款800000

貸：銀行存款800000

【例4-13（2）】購(gòu)買股票650000元，并已成交。

借：交易性金融資產(chǎn)—某公司股票(成本）650

000貸：其他貨幣資金—存出投資款650

0002023/2/663練習(xí):編制下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1.采購(gòu)員劉青市內(nèi)采購(gòu)借款1000元，以現(xiàn)金支付，采購(gòu)結(jié)束報(bào)銷850元，余額由企業(yè)收回。2.銷售產(chǎn)品給M公司，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款850000元，增值稅144500元，收到對(duì)方開(kāi)來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票，并已向銀行辦妥進(jìn)賬。3.庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺120元，清查核實(shí)后，仍無(wú)法查明原因,責(zé)成出納員魏明賠償。4.通過(guò)銀行償還之前欠D公司的貨款12800元。5.委托銀行匯出50000元至上海某銀行開(kāi)設(shè)臨時(shí)采購(gòu)專戶，供本企業(yè)駐上海采購(gòu)組采購(gòu)材料使用。2023/2/6642023/2/665在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等所形成第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款應(yīng)收項(xiàng)目2023/2/666

一、應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定貨款金額的書(shū)面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)。銷售企業(yè)甲購(gòu)貨企業(yè)乙發(fā)出商品開(kāi)戶銀行開(kāi)戶銀行(應(yīng)付票據(jù))商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項(xiàng)具有承兌期限，暫存企業(yè)2023/2/667（二）應(yīng)收票據(jù)的分類1.按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌(銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票)兩種。2.按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息兩種。（三）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)1.具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期一般應(yīng)無(wú)條件付款）。2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。3.具有更高的流動(dòng)性（可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓）。2023/2/668（四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減

明細(xì)賬戶：按承兌人設(shè)置。并應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲面值▲到期收回?cái)?shù)▲利息▲貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額×××2023/2/669

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲面額▲到期收回?cái)?shù)▲利息▲貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)×××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××2023/2/6702.核算舉例(1)不帶息票據(jù)的核算

【例4-13】公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，增值稅85000元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000并應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中記錄，以備查考2023/2/671

【例4-14】上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。借：銀行存款585000貸：應(yīng)收票據(jù)5850002023/2/672(2)帶息票據(jù)的核算1）帶息票據(jù)的概念應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計(jì)算利息的票據(jù)。票據(jù)期限：從出票日至到期日如何確定到期日？－－兩種方法:P67第一種：按月計(jì)算到期日第二種：按天計(jì)算到期日2023/2/673確定到期日時(shí)：（1）按月表示：按次月對(duì)日計(jì)算（2）按日表示：從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，有一天算一天，算頭不算尾。2023/2/6742）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間

會(huì)計(jì)年度中期期末、年末、到期時(shí)。

★如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。201410月11月12月1月2月9月30日收到票據(jù)承兌期次年2月29日2015年末時(shí)應(yīng)計(jì)算利息2023/2/675

4）核算舉例

【例4-15】公司于2014年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款2000000元，增值稅340000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個(gè)月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12＝0.5%

）3）票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間★一般為年利率，實(shí)務(wù)中應(yīng)轉(zhuǎn)換為月利率或日利率★票據(jù)簽發(fā)日至利息計(jì)算日之間的間隔（算頭不算尾，或算尾不算頭）2023/2/676①收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

②年度（2014年）終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：

2340000×6%÷12×3＝35100（元）

★其中的“3”為2007年10、11、12三個(gè)月。

★票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用351002023/2/677③票據(jù)到期（2015年2月）收回款項(xiàng)：

★實(shí)際收款金額：2340000+2340000×6%÷12×5＝2398500（元）

2023/2/678

借：銀行存款2398500貸：應(yīng)收票據(jù)2375100

※貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23400(為2015年1、2共2個(gè)月的利息）※

“2375100”為“應(yīng)收票據(jù)”賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)(2340000+35100)。

應(yīng)收票據(jù)

2014收到票據(jù)面額23400002014年末應(yīng)收利息351002014年年末余額23751002023/2/679練習(xí)：某公司2014年11月1日銷售一批產(chǎn)品給紅星商店，貨物已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元。公司收到紅星商店交來(lái)的一張期限為3個(gè)月、票面利率為12%的商業(yè)匯票。要求：進(jìn)行全部的會(huì)計(jì)處理。2023/2/680二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)

●包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、（企業(yè)為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的）增值稅稅款和（企業(yè)為購(gòu)買單位）代墊的運(yùn)費(fèi)。2023/2/6812.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)

●應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。即哪個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)收入，就確認(rèn)為哪個(gè)期間的應(yīng)收賬款。

（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定(計(jì)量)

1.基本確定方法

◆按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。2023/2/682

【例4-16】公司賒銷商品一批，售價(jià)100000元，增值稅17000元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：

100000＋17000＋1000＝118000（元）

★應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶，即總價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。2023/2/6832.關(guān)于現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為：

折扣百分比/付款期限(天數(shù))

【例】公司賒銷商品一批，售價(jià)300000元，增值稅51000元，并附有相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。2023/2/684（四）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲含價(jià)款、稅金▲收回價(jià)款數(shù)

和代墊運(yùn)費(fèi)等期末余額×××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減

明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。2023/2/685（五）核算舉例

【例4-16】公司賒銷商品一批，售價(jià)為100000元，增值稅17000元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款118000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000銀行存款1000

★應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。

★應(yīng)交稅費(fèi)17000元為售價(jià)乘以稅率17%所得。2023/2/686【例4-17】上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到對(duì)方開(kāi)具的匯票。借：應(yīng)收票據(jù)118000貸：應(yīng)收賬款118000

【例4-18】賒銷商品一批，售價(jià)300000元，增值稅51000元，并附有相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。

（1）辦妥托收手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

510002023/2/687

（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到：借：銀行存款343980（實(shí)收款）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

7020（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款351000★70200為現(xiàn)金折扣；343980為實(shí)際收到的貨款。

（3）如果上述款項(xiàng)在20天內(nèi)收到：借：銀行存款347490（實(shí)收款）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

3510（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款3510002023/2/688（4）如果上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣的最后期限收到。（沒(méi)有折扣?。┙瑁恒y行存款351000貸：應(yīng)收賬款3510002023/2/689練習(xí)1.下列項(xiàng)目中，屬于其他貨幣資金的有（）。A.收到的商業(yè)匯票B.收到債務(wù)人交來(lái)的銀行匯票C.存入證券公司準(zhǔn)備購(gòu)買股票的款項(xiàng)D.銀行本票存款E.信用證存款2023/2/6902.下列屬于應(yīng)收票據(jù)核算范圍的有（）。A.支票B.銀行本票C.銀行匯票D.商業(yè)承兌匯票E.銀行承兌匯票2023/2/6913.下列不屬于貨幣資金的是（）。A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款C.其他貨幣資金D.應(yīng)收票據(jù)4.對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。A.管理費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外支出D.其他應(yīng)收款2023/2/6925.企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200000元，增值稅稅額34000元，產(chǎn)品已經(jīng)被購(gòu)貨方提走，但款項(xiàng)尚未收到。6.銷售產(chǎn)品給H公司，價(jià)款800000元，增值稅稅額136000元，H公司當(dāng)即開(kāi)出一張無(wú)息、期限為三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。2023/2/693（六）壞賬損失的核算

1.壞賬損失的概念企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。2.處理方法(1)直接轉(zhuǎn)銷法將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間“資產(chǎn)減值損失”

費(fèi)用的一種做法。2023/2/694

優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：會(huì)造成壞賬期間費(fèi)用劇增，降低當(dāng)期利潤(rùn)水平，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)要求。2023/2/695

(2)備抵法按照謹(jǐn)慎性要求，按期（年）估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”賬戶

，待下期發(fā)生壞賬沖銷壞賬準(zhǔn)備的一種做法。（參見(jiàn)下頁(yè)賬戶）

優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和謹(jǐn)慎性要求，能夠保持各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平的穩(wěn)定性，并可降低由于壞賬損失給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。2023/2/6963.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款×××

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失沖減數(shù)壞賬準(zhǔn)備賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類調(diào)整賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減提取數(shù)備抵?jǐn)?shù)××××××◆發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖減數(shù)◆各年末實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)損失增加數(shù)年末應(yīng)提取數(shù)2023/2/697經(jīng)常使用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的一定百分比計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。2023/2/698在某一會(huì)計(jì)期末，企業(yè)可按下列公式計(jì)算確定當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額：P71當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額－壞賬準(zhǔn)備科目原有貸方余額或者：當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額+壞賬準(zhǔn)備科目原有借方余額其中：按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額2023/2/699★貸方余額實(shí)質(zhì)是往年已提取但尚未使用（結(jié)余）數(shù)：①若貸方余額小于該年度的應(yīng)提取數(shù)，說(shuō)明結(jié)余過(guò)少，不能滿足下年需要，應(yīng)按差額補(bǔ)提；②若貸方余額大于該年度的應(yīng)提取數(shù)，說(shuō)明結(jié)余過(guò)多，應(yīng)根據(jù)差額沖銷多余部分，沖銷后仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。

★借方余額實(shí)質(zhì)是上年少提取數(shù)，應(yīng)在新的提取年度與計(jì)算出來(lái)的本年提取數(shù)相加之和提取，以彌補(bǔ)“欠賬”，并滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。2023/2/6100（2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金額的確定●第一年：

應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備＝提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計(jì)提比例

●第二年起：

★先應(yīng)用以上公式計(jì)算本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額情況（貸方余額或借方余額）確定本期實(shí)際提取數(shù)。P712023/2/6101（3）核算舉例

【例4-19（1）】新世紀(jì)股份公司2×11年末時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金為35000元。

借：資產(chǎn)減值損失35000

貸：壞賬準(zhǔn)備35000

【例4-19（補(bǔ)）】新假定世紀(jì)股份公司2×12年發(fā)生壞賬損失5000元。

借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款5000

2023/2/6102

【例4-19（2）】該公司2×12年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額30000元，計(jì)算出本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為23000元。沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分7000元。

借：壞賬準(zhǔn)備7000

貸：資產(chǎn)減值損失

70002023/2/6103

【例4-20】該公司2×13年5月確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款105000元無(wú)法收回。

借：壞賬準(zhǔn)備105000

貸：應(yīng)收賬款105000

壞賬準(zhǔn)備11年年末提取3500012年抵補(bǔ)壞賬500012年年末余額3000012年年末沖銷700012年提取后余額2300013年抵補(bǔ)壞賬1050002023/2/6104

【例4-21】該公司2×13年10月收回在本年5月已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備105000元。（1）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)收賬款105000

貸：壞賬準(zhǔn)備105000

（2）對(duì)收回應(yīng)收賬款的處理

借：銀行存款105000

貸：應(yīng)收賬款1050002023/2/6105

【例4-22（1）】新世紀(jì)股份公司2006年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額20000元,計(jì)算出應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為30000元。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金10000元。借：資產(chǎn)減值損失

10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

壞賬準(zhǔn)備06年末補(bǔ)提1000006年末余額3000006年末時(shí)結(jié)余200002006年實(shí)際提取數(shù)2006年應(yīng)提取數(shù)2023/2/6106

【例4-22補(bǔ)充】2007年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元，用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ)。借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000

2023/2/6107

【例4-22（2）】該公司2007年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額22000元，計(jì)算出應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為20000元。沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分2000元。

借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：資產(chǎn)減值損失

2000與提取分錄相反！2023/2/6108

【例4-23】該公司2008年5月確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款30000元無(wú)法收回。借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款300002023/2/6109

【例4-24】該公司2008年10月收回在本年5月已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備30000元。

（1）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000與抵補(bǔ)分錄相反?。?）對(duì)收回應(yīng)收賬款款項(xiàng)的處理借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款300002023/2/6110下列各項(xiàng)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方的內(nèi)容有（）。A.按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備B.已發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備C.轉(zhuǎn)銷的壞賬損失D.收回過(guò)去確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬E.沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備2023/2/6111例:某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。

（1）2007年末，應(yīng)收賬款余額為200,000元；

（2）2008年末，應(yīng)收賬款余額為150,000元；

（3）2009年8月3日，發(fā)生壞賬8,000元；

（4）2009年末，應(yīng)收賬款余額為100,000元；

（5）2010年10月11日，確認(rèn)的壞賬又收回1,000元；

（6）2010年末，應(yīng)收賬款余額為180,000元。

要求：寫(xiě)出每年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。

2023/2/61122007年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=200000×5%=10000元，期初為0，借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備100002007年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額10000元。2023/2/61132008年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末150000×5%-期初10000=-2500借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：資產(chǎn)減值損失25002008年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額7500元。

2023/2/61142009年8月3日，發(fā)生壞賬8,000元：借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000此時(shí)，壞賬準(zhǔn)備貸方余額：7500-8000=-500元2023/2/61152009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末100000×5%-期初（-500）=5500借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500

2009年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額5000元。2023/2/61162010年10月11日，確認(rèn)的壞賬又收回1000元：借：應(yīng)收賬款

1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000此時(shí)，壞賬準(zhǔn)備貸方余額5000+1000=6000元

2023/2/61172010年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末180000×5%-期初6000=3000元借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備30002010年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額9000元。2023/2/6118練習(xí)：某企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5％提取壞賬準(zhǔn)備，有關(guān)資料如下：（1）該企業(yè)從2012年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為1000000元。（2）2013年年末應(yīng)收賬款余額為2500000元。（3）2014年年末應(yīng)收賬款余額為2200000元。（4）2015年6月份發(fā)生一筆壞賬18000元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為2000000元。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，并編制相應(yīng)分錄。2023/2/6119三、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的概念企業(yè)在購(gòu)買材料物資的過(guò)程中，按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。（二）賬戶設(shè)置

預(yù)付賬款

預(yù)付數(shù)收貨數(shù)

期末余額×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示；

明細(xì)賬戶：應(yīng)按預(yù)收貨款企業(yè)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。2023/2/6120（三）核算舉例

【例4-25】公司用銀行存款250000元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購(gòu)甲材料。