固定資產加速折舊業(yè)務學習筆記(幻燈片)創(chuàng)新

固定資產加速折舊政策

文件出臺背景政策內容及執(zhí)行口徑02

案例及報表填寫規(guī)范030401一、文件出臺背景新聞通稿國家稅務總局公告2014年第64號財稅〔2014〕75號財政部、國家稅務總局陸續(xù)下發(fā)了完善固定資產加速折舊政策的文件：《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》2014年10月20日《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》2014年11月14日國家稅務總局所得稅司有關負責人就完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問2014年11月21日貫徹落實2014年9月24日國務院常務會議精神，完善固定資產加速折舊政策、促進企業(yè)技術改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。二、政策內容及執(zhí)行口徑1、對六大行業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

六大行業(yè)：《國民經濟行業(yè)分類與代碼》1、對生物藥品制造業(yè)；2、專用設備制造業(yè)；3、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)；4、計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)；5、儀器儀表制造業(yè)；6、信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)。六大行業(yè)的企業(yè)是指：以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。新購進的概念：“新”是指2014年后購進的全新的或已使用過的固定資產；“購進”是指以貨幣購進的固定資產或自行建造的固定資產。新購進時間點的確認：新購進的，以發(fā)票開具時間為準；分期付款或賒銷方式取得的，以設備到貨時間為準。自行建造的固定資產，時間點以建造工程竣工決算的時間為準。固定資產包括：1、房屋、建筑物；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備；3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；5、電子設備。對于加速折舊新策規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。注：小型微利企業(yè)是指，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)。2、小型微利企業(yè)享受加速折舊政策內容對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年后購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。對于用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍口徑：按國稅發(fā)〔2008〕116號、國科發(fā)火〔2008〕362號執(zhí)行。3、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；對所有行業(yè)企業(yè)單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。4、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?！?000元”是指：固定資產的原始成本，不是折余價值；“持有”是指：既包括2014年1月1日前已經購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產。對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，稅收上已經作為固定資產進行處理的，其折余價值部分扔可一次性扣除。完善固定資產加速折舊政策

適用企業(yè)規(guī)定情形所有行業(yè)的企業(yè)所有行業(yè)的企業(yè)所有行業(yè)的企業(yè)6個行業(yè)的企業(yè)6個行業(yè)中的小型微利企業(yè)取得時間2014年1月1日前2014年1月1日后取得方式已持有新購進金額限制條件≤5000元≤100萬元＞100萬元固定資產種類專門用于研發(fā)的儀器、設備研發(fā)和生產經營公共的儀器、設備其他固定資產所得稅前扣除方式一次性計入當期成本費用縮短折舊年限（60%）雙倍余額遞減法年數總和法123企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。企業(yè)同時符合新、老加速折舊政策條件的，可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行，一經選擇，不得改變。如符合加速折舊新政，且滿足研發(fā)費加計扣除條件的，可以疊加享受優(yōu)惠。納稅人注意事項：三、案例及季度報表填寫規(guī)范一、企業(yè)基本情況A企業(yè)成立于2014年1月1日，稅務登記注冊地為北京市內，所屬行業(yè)為生物藥品制造業(yè)，該企業(yè)企業(yè)所得稅由地稅管轄，執(zhí)行企業(yè)會計準則制度。該企業(yè)固定資產會計處理采取直線法進行折舊攤銷，該企業(yè)2014年度當年收入總額800萬元，其中主營業(yè)務收入600萬元。二、A企業(yè)2014年度購置固定資產情況（假定）（一）該企業(yè)2014年10月購買一間價值1440萬元的底商用于日常經營，同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該房產按20年進行折舊攤銷，未計提殘值；（二）該企業(yè)2014年10月購買一臺計算機用于日常經營，價值3000元，在購買同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該類設備按3年進行折舊攤銷，未計提殘值。（三）該企業(yè)2014年10月購買兩臺設備，一臺是價值100萬元的研發(fā)和生產經營共用的設備，另一臺是價值600萬元的研發(fā)專用設備。兩臺設備均按10年進行折舊攤銷，并開始計提折舊，未計提殘值；三、A企業(yè)固定資產會計處理情況假定A企業(yè)2014年度固定資產賬載金額為零。A企業(yè)2014年度計入固定資產“房屋、建筑物”科目下增加賬載金額1440萬元，按20年進行折舊攤銷，未計提殘值；“飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備”科目下增加賬載金額700萬元，按10年進行折舊攤銷，未計提殘值；“電子設備”科目下增加賬載金額3000元，按3年進行折舊攤銷，未計提殘值。四、A企業(yè)現進行2014年四季度企業(yè)所得稅季度預繳納稅申報，假定該企業(yè)本期符合享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的條件，且在本期申報享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，并按財稅〔2014〕75號規(guī)定可以享受固定資產加速折舊政策。案例分析：企業(yè)享受固定資產加速折舊政策情況：一、價值1440萬元的房產（滿足六大行業(yè)新購入固定資產的條件）：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財務人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進行加速折舊。二、價值3000元的計算機（滿足所有行業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產）：可以一次性計入當期成本費用。四、價值100萬元的研發(fā)和生產共用的設備（滿足小型微利企業(yè)不超過100萬元的研發(fā)和生產共用的設備條件）：可以一次性計入當期成本費用。五、價值600萬元的研發(fā)專用設備（滿足所有行業(yè)的企業(yè)新購入的專門用于研發(fā)的固定資產條件，不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用，超過100萬元的可縮短折舊年限或采取加速折舊的條件）：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財務人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進行加速折舊。固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表

《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》

填報說明

一、本表適用于符合《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知》（財稅[2014]75號）和本公告規(guī)定的企業(yè)，填報享受固定資產加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況，不作為納稅申報表格。企業(yè)月（季）度預繳企業(yè)所得稅時，作為附報資料，隨同納稅申報表一并報送。年度申報時，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中統(tǒng)一填報，不單獨填報本表。企業(yè)享受《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）規(guī)定的固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的，不填報本表。二、為統(tǒng)計加速折舊（扣除）政策的優(yōu)惠數據，固定資產填報按以下情況掌握：（一）會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產不再填寫本表；（二）會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的月（季）度起，該項固定資產不再填寫本表；（三）會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較，計算加速折舊金額。稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項固定資產不再填寫本表。稅法規(guī)定采取年數總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會計處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項固定資產不再填寫本表。三、有關項目填報說明

（一）表頭項目1.所屬時間：填報本年度固定資產加速折舊或一次性扣除的起始時間至本月份、季度申報的截止時間。2.所屬行業(yè):六大行業(yè)企業(yè)按照本表項目欄縱向對應的實際從事行業(yè)填寫；六大行業(yè)以外的其他行業(yè)，不填寫。（二）行次填報1.六大行業(yè)按照本公告規(guī)定確定的六大行業(yè)，分別填報本表第2行至第7行。第8行“其他行業(yè)”：由單位價值超過100萬元的研發(fā)儀器、設備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的六大行業(yè)之外的其他企業(yè)填寫。2.允許一次性扣除的固定資產,按照單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設備等和單位價值不超過5000元的情況，分別填寫。小微企業(yè)研發(fā)與經營活動共用的儀器、設備一次扣除，同時填寫本表第10行、第11行。

（三）列次填報1.原值：填寫固定資產實際購置價值。自行建造固定資產，按照會計入賬價值確定。2.本期折舊（扣除）額：預繳申報時填報當月（季）度稅法口徑的折舊（扣除）額。3.累計折舊（扣除）額：預繳申報時填報本年度1月1日截止當月（季）度稅法口徑的折舊（扣除）額。4.合計欄“本期折舊（扣除）額”中的“加速折舊額”－“正常折舊額”的差額，反映本月、本季度加速折舊或一次性扣除政策導致應納稅所得額減少的金額?！袄塾嬚叟f（扣除）額”中的“加速折舊額”－“正常折舊額”的差額，反映本年度1月1日截止當月（季）度，加速折舊或一次性扣除