第五章會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)核算方法之三第五章會(huì)計(jì)憑證交易或事項(xiàng)的處理依據(jù)

一、會(huì)計(jì)憑證的含義會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明。第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的作用和種類★經(jīng)辦人員需簽名或蓋章，以便明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證登記賬簿賬簿★主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、內(nèi)容等★登記賬簿的依據(jù)

A提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始資料的重要載體

B實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施

C登記賬簿的必要依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證登記賬簿

二、會(huì)計(jì)憑證的作用

D明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要手段賬簿

三、會(huì)計(jì)憑證的種類

原始憑證記賬憑證

真實(shí)憑證第二節(jié)原始憑證原始憑證的含義又稱原始單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始憑據(jù)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料。填制程序經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證登記賬簿原始憑證記賬憑證主要內(nèi)容載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及完成情況主要作用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料依據(jù)真實(shí)憑證賬簿原始憑證的種類

原始憑證自制原始憑證外來(lái)原始憑證1按來(lái)源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計(jì)憑證一次憑證事項(xiàng)憑證交易憑證①一次憑證▲一次性填制完成；▲只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

千克千克自制原始憑證

②累計(jì)憑證▲需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次填寫(xiě)才能完成；▲分次記載重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。千克自制原始憑證★供料部門月初核定★用料部門月中分次領(lǐng)用★月末合計(jì)確定實(shí)領(lǐng)數(shù)③記賬編制憑證▲根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理而編制的原始憑證。編制該憑證的數(shù)據(jù)資料直接來(lái)自于賬戶，而不是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)自制原始憑證④匯總原始憑證▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制定期匯總編制自制原始憑證★記賬編制憑證與其他原始憑證的區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證登記賬簿記賬憑證原始憑證★根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接或匯總填制一次憑證匯總原始憑證累計(jì)憑證賬簿★根據(jù)賬簿資料填制記賬編制憑證二、原始憑證的基本要素

（一）原始憑證的基本要素

種類繁多，但構(gòu)成的基本內(nèi)容相同。憑證名稱填制日期接受憑證單位業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量、單價(jià)、金額等填制（開(kāi)出）憑證單位有關(guān)經(jīng)辦人員簽字（蓋章）金額大寫(xiě)、小寫(xiě)（二）原始憑證的填制要求

●記錄真實(shí)

●手續(xù)完備●內(nèi)容齊全

●書(shū)寫(xiě)規(guī)范●填制及時(shí)真實(shí)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）內(nèi)容及數(shù)量、金額等必須真實(shí)簽字蓋章不可少所有內(nèi)容均應(yīng)填寫(xiě)數(shù)字、文字按規(guī)范要求書(shū)寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后及時(shí)填制或取得阿拉伯?dāng)?shù)字1、合計(jì)的小寫(xiě)金額前應(yīng)寫(xiě)明幣種符號(hào)，例如人民幣符號(hào)“￥”、港幣符號(hào)“HK$”；2、

數(shù)字一律填寫(xiě)到角分；無(wú)角分的，角位和分位寫(xiě)“00”或“—”；有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“0”，不得用“—”代替。原始憑證的填制中文大寫(xiě)數(shù)字1、中文大寫(xiě)：“零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億2、大寫(xiě)金額前要冠以“人民幣”字樣，其與大寫(xiě)金額首位數(shù)字之間不留空位，數(shù)字之間也不能留空位；3、中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫(xiě)“整”（或“正”）字；大寫(xiě)金額到“角”的，在“角”之后，可寫(xiě)也可不寫(xiě)“整”（或“正”）字；大寫(xiě)金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫(xiě)“整”（或“正”）字。

原始憑證的填制阿拉伯?dāng)?shù)字與中文數(shù)字的對(duì)應(yīng)1、阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字。3509.605008.122、阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額中間可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字（1004.56）3、阿拉伯金額數(shù)字萬(wàn)位或元位是“0”，中文大寫(xiě)金額中可以寫(xiě)一個(gè)零字，也可以不寫(xiě)“零”字。102568.35；2560.22；105000.354、阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額“元”后面應(yīng)寫(xiě)“零”字。2568.055、阿拉伯?dāng)?shù)字以壹拾億、壹拾萬(wàn)、或壹拾開(kāi)頭時(shí)，中文大寫(xiě)前面的“壹”不能省略。課堂練習(xí)：動(dòng)手寫(xiě)?。ぃ保梗保按髮?xiě)￥３６５．２８大寫(xiě)￥６０１０８．０６大寫(xiě)￥１２００００４．００大寫(xiě)￥１０１０００１００．００大寫(xiě)人民幣叁仟零貳元捌角整小寫(xiě)人民幣壹拾貳元玖角壹分小寫(xiě)人民幣陸仟元零柒分小寫(xiě)

三、原始憑證的審核審核其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)審核其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、合理審查原始憑證的填寫(xiě)是否完整審核其所填寫(xiě)的內(nèi)容是否正確審核原始憑證的及時(shí)性小案例

某公司向供貨商先后采購(gòu)了二萬(wàn)余元液化氣，雙方履行順利未見(jiàn)糾紛。2004年3月2日，該公司突然收到法院傳票。原來(lái)，供貨商一紙?jiān)V狀將其告上了法庭，要求支付貨款2萬(wàn)余元。審理中，被告承認(rèn)供貨事實(shí)，但稱已經(jīng)支付了該筆貨款，并提供原告給其開(kāi)具的發(fā)票為證。原告卻提出發(fā)票上加蓋的財(cái)務(wù)章不是該公司的，并拿來(lái)了財(cái)務(wù)章當(dāng)庭對(duì)照。這時(shí)，被告才發(fā)現(xiàn)發(fā)票上財(cái)務(wù)專用章的供貨商名稱“北京市某某液化氣站”比原告名稱“北京市某某石油液化氣站”少了“石油”兩個(gè)字。

東城法院認(rèn)為，根據(jù)法律規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)自己提出的主張有責(zé)任提供證據(jù)，否則要承擔(dān)舉證不能的不利后果。此案被告既然主張支付了貨款，就應(yīng)提供有效證據(jù)，現(xiàn)發(fā)票所蓋印章名稱與供貨商名稱不符，即無(wú)法認(rèn)定系原告開(kāi)出，而被告又無(wú)其他證據(jù)證實(shí)該發(fā)票的真實(shí)性，所以因證據(jù)不足，對(duì)被告的抗辯不予采信。最后，法院判決該公司向供貨商支付了全部貨款。

警示

承辦法官提示，在公司財(cái)務(wù)管理制度中，發(fā)票是作為付款的唯一有效憑證，所以公司的財(cái)務(wù)人員在支付貨款時(shí)，對(duì)發(fā)票的任何項(xiàng)目都應(yīng)仔細(xì)審查，如果取得了偽造或無(wú)效發(fā)票，經(jīng)濟(jì)損失就不可避免了?！镎鎸?shí)性、合法性的審核。

★準(zhǔn)確性、完整性的審核。

三、原始憑證的審核《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證及其種類

1.記賬憑證的含義

記賬憑證是根據(jù)原始憑證進(jìn)行歸類、整理編制的會(huì)計(jì)分錄憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。填制程序根據(jù)原始憑證歸類整理而填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證記賬憑證主要內(nèi)容編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄登記賬簿主要作用登記賬簿的直接依據(jù)賬簿原始憑證一次憑證匯總原始憑證累計(jì)憑證記賬編制憑證理解記賬憑證與原始憑證的差別（1）原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制。(人員）

（2）原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制；記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。（依據(jù)）

（3）原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成；記賬憑證要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理。（目的）

（4）原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。（意義）記賬憑證1按記賬憑證的用途分類專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證專用記賬憑證◆含義：在每張憑證上只反映一定種類業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證。

2.記賬憑證的種類★專用記賬憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系

●根據(jù)不同種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分別填制記賬憑證?！锔鶕?jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類專用記賬憑證編制收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證

◆（一）收款憑證

收款憑證是用以反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。

收款記賬憑證

憑證編號(hào)：收2

200×年1月1日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目借款存入銀行短期借款

60000附單據(jù)張合計(jì)

60000

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：

★會(huì)計(jì)分錄憑證真實(shí)憑證

付款記賬憑證

憑證編號(hào)

付2

200×年1月1日

貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目從銀行提現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金

5000附單據(jù)張合計(jì)

5000

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：

★會(huì)計(jì)分錄憑證

◆（二）付款憑證

付款憑證是用以反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

200×年1月10日憑證編號(hào)轉(zhuǎn)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目賒購(gòu)設(shè)備固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款××企業(yè)

18000附單據(jù)張合計(jì)

18000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：

★專用記賬憑證區(qū)分為三種顏色，便于區(qū)別和使用

◆（三）轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證是用以反映與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或記賬編制憑證填制而成。二、記賬憑證的填制

（一）記賬憑證的基本要素1.填制憑證的日期2.憑證的編號(hào)3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的摘要4.會(huì)計(jì)科目(包括一級(jí)科目、二級(jí)科目和明細(xì)科目)的名稱、記賬方向5.記賬金額6.所附原始憑證的張數(shù)7.會(huì)計(jì)主管、制證、審核、記賬等有關(guān)人員的簽名或蓋章第三節(jié)記賬憑證⒈名稱⒉日期編號(hào)⒊摘要⒋科目、金額⒍簽名蓋章⒌憑證張數(shù)（二）記賬憑證的填制要求（1）憑證摘要簡(jiǎn)明（2）業(yè)務(wù)記錄明確（3）科目運(yùn)用準(zhǔn)確（4）附件數(shù)量完整（5）填寫(xiě)內(nèi)容齊全（6）憑證順序編號(hào)（二）記賬憑證的填制要求

★應(yīng)根據(jù)收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的有關(guān)原始憑證整理填制。收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證原始憑證記賬憑證整理填制

收款憑證借方科目：年

月

日收第

號(hào)附單據(jù)張摘要貸方總賬科目明細(xì)科目金額√十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)

會(huì)計(jì)主管記賬復(fù)核出納制單交款人銀行存款

200746

01

銷售產(chǎn)品

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

65000應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11050￥760502王婷

張靈

收款憑證的填法A公司于2007年4月16日銷售一批商品，貨款為650元，增值稅為110.5元,款項(xiàng)已收存銀行銷售產(chǎn)品借:銀行存款760.5

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110.5例：2005年7月20日，順達(dá)公司收到明興工廠償還購(gòu)買A產(chǎn)品的貨款5000元，并存入銀行。

會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款—明興工廠5000摘要會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目金額收回貨款應(yīng)收賬款明興工廠￥5000.00合計(jì)收款憑證借方科目：銀行存款

2005年7月20日字號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目借方金額貸方金額收回貨款銀行存款￥5000.00應(yīng)收賬款明興工廠￥5000.00合計(jì)記賬憑證

2005年12月2日字號(hào)

付款憑證貸方科目：年

月

日付第

號(hào)附單據(jù)張摘要借方總賬科目明細(xì)科目金額√十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)

會(huì)計(jì)主管記賬復(fù)核出納制單交款人2007417

王婷張靈

01預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款王強(qiáng)

庫(kù)存現(xiàn)金200000￥2000001付款憑證的填法A公司采購(gòu)員王強(qiáng)在2007年4月17日向出納預(yù)借2000元,作為差旅費(fèi)。預(yù)借差旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款—王強(qiáng)2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000例：2005年12月2日，從銀行提取現(xiàn)金500元。

借：現(xiàn)金500

貸：銀行存款500摘要會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目金額提取現(xiàn)金現(xiàn)金￥500.00合計(jì)付款憑證貸方科目：銀行存款

2005年12月2日字號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目借方金額貸方金額提取現(xiàn)金現(xiàn)金￥500.00銀行存款￥500.00合計(jì)記賬憑證

2005年12月2日字號(hào)

轉(zhuǎn)賬憑證年月

日轉(zhuǎn)第

號(hào)附單據(jù)

張摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額√貸方金額十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)會(huì)計(jì)主管記賬復(fù)核出納制單

200742001報(bào)銷差旅費(fèi)

管理費(fèi)用

差旅費(fèi)

其他應(yīng)收款

劉永生

750007500

0￥75000￥750001王婷張靈

轉(zhuǎn)賬憑證的填法A公司企劃部經(jīng)理劉永生在2007年4月20日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)750元。報(bào)銷差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用750

貸：其他應(yīng)收款—?jiǎng)⒂郎?50轉(zhuǎn)賬憑證的填制例：2005年10月10日，倉(cāng)庫(kù)的發(fā)出A種材料900公斤，單價(jià)6元，其中甲產(chǎn)品耗用600公斤，車間一般消耗300公斤。根據(jù)領(lǐng)料單填制轉(zhuǎn)賬憑證。

借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

3600

制造費(fèi)用1800

貸：原材料—A材料5400摘要會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目借方金額貸方金額領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品3600.00制造費(fèi)用1800.00原材料A材料5400.00合計(jì)￥5400.00￥5400.00轉(zhuǎn)賬憑證

2005年12月2日字號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目借方金額貸方金額領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品3600.00制造費(fèi)用1800.00原材料A材料5400.00合計(jì)￥5400.00￥5400.00記賬憑證

2005年12月2日字號(hào)

對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取（相互劃轉(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，由于均為付款在先，也為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證而不填制收款憑證?！魪你y行提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000付款在先收款在后付款在先收款在后◆特別提示三、記賬憑證的審核

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

200×年1月30日憑證編號(hào)轉(zhuǎn)2摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品