正視問題勇于擔(dān)當(dāng)-切實加強中小學(xué)校食堂財務(wù)管理(共享)

正視問題勇于擔(dān)當(dāng)切實加強中小學(xué)校食堂財務(wù)管理史新華2015年4月29日

一、現(xiàn)行中小學(xué)校食堂財務(wù)管理相關(guān)文件和政策除了國家的會計準(zhǔn)則、財務(wù)規(guī)定、現(xiàn)金管理規(guī)定、政府采購制度、國庫集中支付制度等通用政策和規(guī)定外，國家和省還專門就中小學(xué)校食堂財務(wù)管理出臺發(fā)了7個文件：

1、教育部等十五部門印發(fā)的《農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校食堂管理辦法》、《農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃實施細則》、《農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃食品安全保障管理暫行辦法》、《農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃信息公開公示暫行辦法》（教財〔2012〕2號）（一）相關(guān)文件

2、《中小學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2012〕489號）

3、國家食品藥品監(jiān)督管理局印發(fā)的《餐飲服務(wù)食品采購索證索票管理規(guī)定》(國食藥監(jiān)食〔2011〕178號)

4、省教育廳出臺的《關(guān)于加強中小學(xué)食堂財務(wù)管理及成本核算的意見》（鄂教財〔2011〕4號）上述文件是我們加強學(xué)校食堂財務(wù)管理的基本依據(jù)。（二）文件主要精神（四個方面共十八條）1、基本要求

①功能定位：學(xué)校食堂應(yīng)以改善學(xué)生營養(yǎng)、增強學(xué)生身體素質(zhì)，促進學(xué)生健康成長為宗旨，堅持“公益性”和“非營利性”原則。

②校長負責(zé)制：校長對學(xué)校食堂管理工作負總責(zé)。建立由校領(lǐng)導(dǎo)、后勤管理部門負責(zé)人和食堂管理人員組成的食堂管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負責(zé)學(xué)校食堂管理。重大開支和重要事項，由集體討論決定。

③內(nèi)控制度：針對學(xué)校食堂管理的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立健全嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。

④崗位責(zé)任：學(xué)校應(yīng)根據(jù)學(xué)生就餐規(guī)模，切實做好定崗、定責(zé)、定薪工作，合理配置人員，按照不相容崗位分設(shè)的要求，設(shè)置采購、加工、保管、會計、出納、食品安全管理等工作崗位，建立崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)。關(guān)鍵崗位應(yīng)定期進行輪換。

⑤學(xué)校負責(zé)人陪餐：學(xué)校負責(zé)人應(yīng)輪流陪餐（餐費自理），做好陪餐記錄，及時發(fā)現(xiàn)和解決食堂管理中存在的問題和困難。

⑥經(jīng)營方式：學(xué)校食堂一般應(yīng)由學(xué)校自主經(jīng)營，統(tǒng)一管理，不得對外承包。已承包的，合同期滿，立即收回；合同期未滿的，給予一定的過渡期，由學(xué)校收回管理。2、食品采購

①嚴(yán)格索證索票：從食品生產(chǎn)單位、批發(fā)市場等采購的，應(yīng)當(dāng)查驗、索取并留存供貨者的相關(guān)許可證和產(chǎn)品合格證明等文件；

從固定供貨商或者供貨基地采購的，應(yīng)當(dāng)查驗、索取并留存供貨商或者供貨基地的資質(zhì)證明、每筆供貨清單等；

從超市、農(nóng)貿(mào)市場、個體工商戶、農(nóng)戶等采購的，應(yīng)當(dāng)索取并留存采購清單等有關(guān)憑證，做到源頭可控，有據(jù)可查。

②規(guī)范采購行為：米、面、油、蛋、奶等大宗食品及原輔材料要通過公開招標(biāo)、集中采購、定點采購的方式確定供貨商。③采購人員管理：建立雙人采購和定期輪換制度。學(xué)校應(yīng)實行雙人采購，人員不足的可由教職工陪買，每次采購應(yīng)做詳細的采購記錄備查。原則上采購人員每學(xué)期應(yīng)輪換一次。3、食品貯存①出入庫管理：食堂物品的入庫、出庫必須由專人負責(zé)，簽字確認。規(guī)模較大的學(xué)校，應(yīng)由2個以上人員簽字驗收。嚴(yán)格入庫、出庫檢查驗收，核對數(shù)量，檢驗質(zhì)量，杜絕質(zhì)次、變質(zhì)、過期食品的入庫與出庫。出庫食品做到先進先出。②庫存管理：食堂物品入庫、驗收、保管、出庫應(yīng)手續(xù)齊全，物、據(jù)、賬、表相符，日清月結(jié)。盤點后相關(guān)人員均須在盤存單上簽字。4、財務(wù)管理

①管理體制：學(xué)校食堂財務(wù)納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理，實行專帳核算。

②票據(jù)管理：學(xué)校食堂收取伙食費應(yīng)開具合法票據(jù)；支出要取得合法、有效的票據(jù)，按規(guī)定辦理相應(yīng)報銷手續(xù)。

③收入管理：食堂收入不得將學(xué)校的店面承包收入、房租收入、其他非食堂經(jīng)營服務(wù)收入轉(zhuǎn)入食堂收入。不得轉(zhuǎn)移食堂收入。嚴(yán)禁挪用食堂資金或設(shè)立“小金庫”。備案。④支出管理：食堂支出包括原材料成本、人工成本等。不得將應(yīng)在學(xué)校事業(yè)經(jīng)費列支的費用等計入食堂支出。

⑤成本核算：

一是食堂成本核算應(yīng)以食堂的日常經(jīng)營服務(wù)活動所必須的各項料、工、費為基本內(nèi)容；

二是按成本補償原則建立食堂定價機制，食堂一律實行明碼標(biāo)價，以伙食支出的實際成本為依據(jù)，確定合理的飯菜價格，學(xué)校每月對食堂的收支進行核算，及時調(diào)整價格，確保全年結(jié)余或虧損控制在年度營業(yè)額的5%以內(nèi)；

三是規(guī)范學(xué)校接待用餐結(jié)算，學(xué)校接待用餐由學(xué)校按實際消費據(jù)實結(jié)算，不得拖欠或列入學(xué)生用餐成本。⑥結(jié)余管理：食堂的收支結(jié)余實施月度結(jié)算，食堂的結(jié)余款要專項用于改善學(xué)生伙食，嚴(yán)禁用于學(xué)校教職工福利、獎金、津補貼以及非食堂經(jīng)營服務(wù)方面的支出。

⑦信息公開：學(xué)校食堂實行財務(wù)公開，自覺接受學(xué)生、家長、學(xué)校膳食委員會的監(jiān)督。學(xué)校應(yīng)定期（每學(xué)期至少一次）將食堂收支情況及時向?qū)W校師生和家長公開，同時報送教育部門備案。

二、當(dāng)前中小學(xué)校食堂財務(wù)管理存在的主要問題

（六個方面）（一）收支管理不規(guī)范，存在公款私存現(xiàn)象（二）票據(jù)管理不規(guī)范，不合規(guī)票據(jù)列支金額大

1、自制或外購收據(jù)。2、使用白條列支。3、使用虛假發(fā)票。

（三）多列支出違規(guī)盈利，用于彌補學(xué)校經(jīng)費和發(fā)放教職工福利

1、部分學(xué)校在食堂成本中列支非食堂人員人工費、水電費、設(shè)備購置費、運輸費等費用；2、有的學(xué)校將發(fā)放老師的大米、食油等物資在學(xué)生伙食費中報銷；有的學(xué)校將教師小食堂所需物資在學(xué)生伙食費中開支。部分學(xué)校擠占挪用學(xué)生伙食費，直接用于教師勞務(wù)費和伙食費。

3、有的學(xué)校直接在食堂賬中發(fā)放教師補貼。4、虛列成本，設(shè)置賬外賬或“小金庫”。

（四）會計核算不規(guī)范，存在包包賬或無賬現(xiàn)象部分學(xué)校沒有按要求填制會計憑證、設(shè)置賬簿、編制會計報表，沒有進行賬務(wù)處理。

（五）物資采購不規(guī)范，大宗物資未實行政府采購或非定點采購。

1、沒有招投標(biāo)。

2、非定點采購。有的縣市大宗物資采購雖然招標(biāo)確定了供應(yīng)商，但學(xué)校未完成在指定企業(yè)購買。

（六）倉儲制度不落實，管理存在漏洞有的未建立出入庫登記驗收盤點制度，

有的食材出入庫品種、金額和數(shù)額不相符，

有的庫存物資無臺賬，

有的1人經(jīng)手多個崗位失去內(nèi)部牽制。

三、加強食堂財務(wù)管理的意見和建議

（六條建議）目前，食堂財務(wù)管理是學(xué)校財務(wù)管理最薄弱的環(huán)節(jié)。究其原因，有政策和外部環(huán)境上的困難，也有因不懂政策、法規(guī)而不知道如何管理的，還有因為“亂”而不愿管、不敢管的，更有因為部門利益原因而有意不管的。在當(dāng)前形勢下，我們必須本著對自己負責(zé)、對干部負責(zé)、對學(xué)校負責(zé)、對教育事業(yè)負責(zé)的態(tài)度，正視問題、勇于擔(dān)當(dāng)，切實擔(dān)當(dāng)起對學(xué)校食堂財務(wù)指導(dǎo)和管理的責(zé)任，規(guī)范和加強食堂財務(wù)管理。

（一）規(guī)范管理體制教育局層面：食堂財務(wù)是學(xué)校財務(wù)的重要組成部分。

一是要明確責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任科室，

二是要有一系列加強學(xué)校食堂財務(wù)管理的辦法，包括有制度、有培訓(xùn)、有檢查、有考核、有審計、有追責(zé)和處理。

不管是誰分管后勤，但在食堂財務(wù)管理方面，分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)科都有領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)管責(zé)任。

學(xué)校層面：要從三個方面明確機制和責(zé)任。

一是校長負責(zé)；

二是建立領(lǐng)導(dǎo)小組（校長為組長，分管校長、總務(wù)主任、主管會計為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組）；

三是組建食堂日常管理團隊（食堂負責(zé)人、會計、出納、采購員、倉庫保管員）。

（二）統(tǒng)一管理，單戶核算

1、關(guān)于基本戶（1）現(xiàn)狀。食堂財務(wù)管理暴露出的一系列問題，很大原因是因為學(xué)校食堂沒有基本戶。而國庫統(tǒng)一賬戶開具支票只能到核算點，有的學(xué)校因距離核算點較遠，因此只能以個人名義開設(shè)銀行卡存取食堂資金，用于食堂收支。通過國庫賬戶能滿足規(guī)范管理的學(xué)校只可能是核算點附近的學(xué)校；偏遠學(xué)校只能大量使用備用金；即使規(guī)范地執(zhí)行“收支兩條線”，也是政策高壓下克服困難做到的。從方便工作的角度來講，也確實存在困難。

（2）如何開設(shè)基本戶。

相關(guān)部門不允許開設(shè)食堂基本戶的基本邏輯是：一個法人單位只能開一個基本戶，而零余額賬戶就是學(xué)校的基本戶，因此學(xué)校食堂不能再開設(shè)第二個基本戶。

允許食堂開設(shè)基本戶的上位依據(jù)是：《省教育廳關(guān)于加強中小學(xué)食堂財務(wù)管理及成本核算的意見》（鄂教財〔2011〕4號），文件第三點“加強食堂成本管理”中強調(diào)：食堂財務(wù)必須單獨核算，獨立開設(shè)銀行賬戶，獨立設(shè)置食堂會計賬簿。

我們認為：

第一，各位要認清現(xiàn)行做法的性質(zhì)、危害和產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。第二，提供上位依據(jù)，爭取政府領(lǐng)導(dǎo)、財政和人行支持，給他們講清我們面臨的問題和責(zé)任，告訴他們我們的目的是研究問題、加強管理、規(guī)范工作，而不應(yīng)簡單、機械地以有關(guān)規(guī)定來阻礙實際問題的解決。

第三，明確責(zé)任。主動曝露問題，請政府領(lǐng)導(dǎo)、財政和人行出主意、給辦法。如果他們沒有辦法，就一定要請領(lǐng)導(dǎo)明確責(zé)任。在解決問題的方式上，一定要通過正式文字報告。

2、關(guān)于資金調(diào)度和財務(wù)監(jiān)管（1）財務(wù)集中核算。核算點要設(shè)置專職人員，專門負責(zé)學(xué)校食堂財務(wù)工作，此崗位有三項職責(zé)：一是審核，二是報賬，三是監(jiān)管。崗位人員要經(jīng)常深入到所轄學(xué)校食堂，了解學(xué)校進餐人數(shù)、伙食質(zhì)量、伙食價格等基本情況，確保學(xué)報賬的各項食堂支出與食堂的經(jīng)濟活動基本相當(dāng)。（二）統(tǒng)一管理，單戶核算

（2）學(xué)校要安排食堂出納和會計。

出納的職責(zé)：一是負責(zé)日常財務(wù)收支活動，確保原始票據(jù)的真實、合法、完整；二是參與食堂物資采購和管理；三是記錄現(xiàn)金和銀行存款流水賬，確保每天賬款相符。

會計的職責(zé)：一是負責(zé)日常財務(wù)收支活動票據(jù)的監(jiān)管、整理；二是負責(zé)食堂日常收支的記賬和報賬工作，并定期與核算點做好對賬和銜接；三是負責(zé)收款票據(jù)的管理；四是定期公布食堂財務(wù)收支情況。

（3）資金調(diào)度要確保收支兩條線。

收入要全部按時存到銀行，不得坐收坐支，不得公款私存；

支出時大的學(xué)校由出納開具支票從銀行取款；小規(guī)模學(xué)校實行備用金制。

票據(jù)是目前食堂財務(wù)管理中比較困難的環(huán)節(jié)，各種不規(guī)范的問題都是因為票據(jù)不規(guī)范而產(chǎn)生，嚴(yán)格規(guī)范票據(jù)管理尤其重要。各地可主動商財政部門，就學(xué)校食堂票據(jù)的管理出臺縣級層面的實施意見或操作辦法。

1、收入票據(jù)。收入票據(jù)可使用財政部門統(tǒng)一印制的往來票據(jù)，可以班級或年級為單位開具，后附學(xué)生伙食收費明細（姓名、項目、標(biāo)準(zhǔn)、金額等），一并入賬。只有財政、票據(jù)管理部門提供的票據(jù)才是合法、有效的，絕不允許自制和外購票據(jù)。（三）嚴(yán)格票據(jù)管理

2、支出票據(jù)。

一是購買大宗物資（米、面、油、煤等）時，必須要求供貨企業(yè)或個體工商戶提供正規(guī)的稅務(wù)票據(jù)和貨物清單；

二是購買鮮活物資、零星材料，確實無法從供貨人處取得正規(guī)稅務(wù)票據(jù)的，需提供貨物清單并填寫教育財務(wù)管理部門統(tǒng)一印制的采購單，并履行采購、出納和參與采購的監(jiān)管人員簽字手續(xù)，方可入賬；

三是出納對票據(jù)的真實性負責(zé)，特別要注意稅務(wù)票據(jù)領(lǐng)取人、供貨方和印章三者一致，避免出現(xiàn)借發(fā)票、假發(fā)票等問題，尤其不能主動尋找假發(fā)票虛列支出、套取資金。

1、食品采購。

①主要原材料要以公開招標(biāo)方式確定供應(yīng)商，提倡縣（市、區(qū)）建立學(xué)校食堂糧、油、米、面等大宗物資配送中心，降低采購成本；

②日常鮮活物資和零星原材料購買時，必須有采購人、出納和第三方監(jiān)管人員共同參與；（四）規(guī)范物資采購和管理

③索證索票，嚴(yán)格執(zhí)行《餐飲服務(wù)食品采購索證索票管理規(guī)定》:

從食品生產(chǎn)單位、批發(fā)市場等采購的，應(yīng)當(dāng)查驗、索取并留存供貨者的相關(guān)許可證和產(chǎn)品合格證明等文件；

從固定供貨商或者供貨基地采購的，應(yīng)當(dāng)查驗、索取并留存供貨商或者供貨基地的資質(zhì)證明、每筆供貨清單等；

從超市、農(nóng)貿(mào)市場、個體工商戶、農(nóng)戶等采購的，應(yīng)當(dāng)索取并留存采購清單等有關(guān)憑證。所有采購都要留取供貨方聯(lián)系方式。

2、食品倉儲。

①入庫管理。物資入庫時，倉庫保管員對入庫物資的數(shù)量、質(zhì)量進行驗收并填寫入庫單，食堂負責(zé)人、采購人、倉庫保管員分別在入庫單簽名確認后交由保管員記賬。

②出庫管理。物資出庫時，由食堂負責(zé)人、倉庫保管員、領(lǐng)用人分別在出庫單上簽字確認。

③當(dāng)天領(lǐng)用的物資沒有使用完的，食堂負責(zé)人、領(lǐng)用人和倉庫保管員共同清理后登記回庫。

④物資領(lǐng)用應(yīng)遵循先進先出的原則。

⑤定期對庫存物資進行盤點，做到賬實相符。

2、食品倉儲。

①入庫管理。物資入庫時，倉庫保管員對入庫物資的數(shù)量、質(zhì)量進行驗收并填寫入庫單，食堂負責(zé)人、采購人、倉庫保管員分別在入庫單簽名確認后交由保管員記賬。

②出庫管理。物資出庫時，由食堂負責(zé)人、倉庫保管員、領(lǐng)用人分別在出庫單上簽字確認。

③當(dāng)天領(lǐng)用的物資沒有使用完的，食堂負責(zé)人、領(lǐng)用人和倉庫保管員共同清理后登記回庫。

④物資領(lǐng)用應(yīng)遵循先進先出的原則。

⑤定期對庫存物資進行盤點，做到賬實相符。

1、高度重視成本管理。把成本管理作為食堂管理的重要環(huán)節(jié)，定期進行成本核算和成本分析，通過成本分析來不斷優(yōu)化管理、降低成本。

2、準(zhǔn)確把握食堂成本政策。食堂成本主要包括：采購食品原料成本；加工食品所需的能源成本；采購物資的運輸成本；倉庫庫存成本；食堂所聘請工作人員工資福利支出以及相關(guān)資金折舊等。但有幾個環(huán)節(jié)要準(zhǔn)確把握政策：