第一章會計法律制度(5-6節(jié))

第五節(jié)

會計機(jī)構(gòu)和會計人員

會計機(jī)構(gòu)是各單位依據(jù)會計工作的需要設(shè)置的專門負(fù)責(zé)辦理單位會計業(yè)務(wù)事項(xiàng)、進(jìn)行會計核算、實(shí)行會計監(jiān)督的職能部門。建立健全會計機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)都相當(dāng)?shù)?、具有會計從業(yè)資格的人員從事會計工作，是各單位做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）辦理會計事務(wù)的組織方式（三種）1、單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)

各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的繁簡情況和會計管理工作的需要決定是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。一個單位是否單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，主要取決于以下幾個因素：（1）單位規(guī)模大小。實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位或集團(tuán)公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司等應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡。大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團(tuán)體和其他組織，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。（3）經(jīng)營管理的要求。2、有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會計人員（會計主管人員）根據(jù)《會計法》的規(guī)定，不能單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。這是提高工作效率、明確崗位責(zé)任的內(nèi)在要求，同時也是由會計工作專業(yè)性、政策性強(qiáng)等特點(diǎn)所決定的。會計主管人員是一個特定的概念,是指不單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位里，負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。會計主管人員作為單位的管理人員，行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職權(quán)，不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”等。指定會計主管人員，目的是強(qiáng)化責(zé)任制度，防止出現(xiàn)會計工作無人負(fù)責(zé)的局面。（三）實(shí)行代理記賬對那些規(guī)模較小、業(yè)務(wù)和人員不多，沒有條件設(shè)置專門的會計機(jī)構(gòu)或配備專職會計人員的小微企業(yè)等單位可以委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員條件的單位，應(yīng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機(jī)構(gòu)，主要包括代理記賬公司、會計師事務(wù)所、具有代理記賬資格的其他社會咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等三類。我國對代理記賬資格實(shí)行審批制，申請?jiān)O(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書后，方可從事代理記賬業(yè)務(wù)。

設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：三名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人（不是指單位法定代表人）具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；有固定的辦公場所；有健全的代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。

（1）代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的下列業(yè)務(wù)：

①根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；

②對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供；

③向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

④委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。（2）委托代理記賬的委托人的義務(wù)

①對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；

②應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

③及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

④對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。

（3）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

①按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

②對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；

③對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不?shí)的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

④對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。（4）法律責(zé)任

代理記賬機(jī)構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動承擔(dān)責(zé)任。

委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)并不改變單位負(fù)責(zé)人對會計資料真實(shí)性和完整性承擔(dān)的責(zé)任。

（二）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職條件會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員），是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）負(fù)有組織、管理本單位所有會計工作的責(zé)任，其工作水平的高低、質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到整個單位會計工作的水平和質(zhì)量?！稌嫹ā芬?guī)定擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。單選題1、根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，單位會計主管人員是指（）。

A、總會計師

B、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

C、未設(shè)總會計師的單位分管會計工作的行政副職

D、未單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)而在有關(guān)人員中指定行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的會計人員答案：D

單選題1、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備()。

A、會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格并從事會計工作三年以上經(jīng)歷

B、助理會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格并從事會計工作三年以上經(jīng)歷

C、助理會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷

D、會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷答案：D 單選題(2010年)擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會計工作（）年以上經(jīng)歷。A.2B.3C.4D.5答案：B例題４、某國有大型企業(yè)新領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，作出了精簡內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等決定，將會計科撤并到企業(yè)管理辦公室(以下簡稱“企管辦”)，同時任命企管辦主任王某兼任會計主管人員。會計科撤并到企管辦后，會計工作分工如下：原會計科會計繼續(xù)擔(dān)任會計；原企管辦工作人員、王某的女兒擔(dān)任出納工作。企管辦主任王某自參加工作后一直從事文秘工作，為了使王某盡快勝任會計主管人員崗位，企業(yè)同意王某半脫產(chǎn)參加會計培訓(xùn)班，并參加2004年會計從業(yè)資格考試。該企業(yè)撤并會計機(jī)構(gòu)，任命會計主管人員,會計工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。答案：1、該企業(yè)撤并會計機(jī)構(gòu)有違法之處。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。一個單位是否單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，往往取決于以下原因：一是單位規(guī)模的大小；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。所以，作為大型國有企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。2、任命王某為會計主管人員有違法之處。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。王某不具備法定資格，既無會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，以往從事的又是文秘工作，不能做會計主管人員。3、由王某的女兒擔(dān)任出納工作，也是違法的。依據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度，其中會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。因此，王某作為會計主管人員，其女兒不能在本單位任出納工作。多選題1、從事代理記賬工作的人員應(yīng)遵守以下規(guī)則（）。

A、依法履行職責(zé)

B、保守商業(yè)秘密

C、對委托人示意要求提供不實(shí)會計資料，應(yīng)當(dāng)拒絕

D、對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任答案：ABCD判斷題2、代理記賬是指企業(yè)委托有會計從業(yè)資格證書的人員的記賬行為。（）答案：錯誤

單選題(2008年)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有（）以上專業(yè)技術(shù)資格A、高級會計師B、會計師C、助理會計師D、會計員答案：B單選題(2008年)下列各項(xiàng)中，不屬于代理記賬業(yè)務(wù)范圍的是（）Ａ、審核原始憑證，填制記賬憑證Ｂ、出具審計報告Ｃ、申報納稅Ｄ、對外提供財務(wù)報告答案：B多選題(2008年)委托代理記賬的委托人應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)有（）Ａ、及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)，完整的原始憑證和其他相關(guān)資料Ｂ、配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金的收支和保管Ｃ、對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正，補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正，補(bǔ)充Ｄ、填制或取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證，并據(jù)以填制記賬憑證答案：ABC多選題(2008年)代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件包括（）Ａ、三名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員Ｂ、代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格(應(yīng)為主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人）Ｃ、有固定的辦公場所Ｄ、有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度答案：ACD單選題(2008年)下列做法中，違反《會計法》規(guī)定的有（）Ａ、某企業(yè)聘請一位從事會計工作５年的助理會計師為本企業(yè)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人Ｂ、某私營企業(yè)委托一持有會計從業(yè)資格證的人員為其代理記賬Ｃ、某醫(yī)院在辦公室設(shè)置了會計人員并指定了符合條件的會計主管人員Ｄ、某企業(yè)將財會部與企管部合并答案：B判斷題(2008年)代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)委托人簽名并蓋章后，就可以按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定對外提供。答案：X判斷題(2008年)除會計師事務(wù)所外，從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)必須取得縣級以上工商行政管理部門核發(fā)的代理記賬許可證書后，方可從事代理記賬業(yè)務(wù)。答案：X單選題(2009年)除會計師事務(wù)所外，從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)必須持有代理記賬許可證。該代理記賬許可證的核發(fā)機(jī)關(guān)是（）

A．縣級以上工商行政管理部門B．縣級以上稅務(wù)部門

C．縣級以上財政部門D．縣級以上審計部門答案：C多選題(2009年)以下符合代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立條件的有（）。

A．三名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員

B．代理記賬機(jī)構(gòu)法定代表人應(yīng)當(dāng)具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格

C．由固定的辦公場所

D．有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度答案：ACD單選題1(2010年)代理記帳機(jī)構(gòu)的性質(zhì)是（）。A.社會團(tuán)體B.事業(yè)單位C.稅務(wù)機(jī)關(guān)D.社會中介機(jī)構(gòu)答案：D

二、會計工作崗位設(shè)置（一）會計工作崗位的概念會計工作崗位是指一個單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的從事會計工作、辦理會計事項(xiàng)的具體職位。在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部定人員、定崗位，明確分工，各司其職，有利于會計工作程序化、規(guī)范化，有利于落實(shí)責(zé)任和會計人員鉆研分管業(yè)務(wù)，有利于提高工作效率和質(zhì)量。但時，一個單位究竟需要設(shè)置什么會計崗位，怎樣配備會計人員，取決于單位的組織結(jié)構(gòu)形式和業(yè)務(wù)工作量、經(jīng)營規(guī)模等因素，不同的單位有不同的要求。（二）會計工作崗位設(shè)置的要求1、按需設(shè)崗由于各單位的組織結(jié)構(gòu)形式、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及會計核算和管理的要求不同，其會計工作的組織方法、會計人員的數(shù)量和會計工作崗位的職責(zé)分工也不同。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。2、符合內(nèi)部牽制制度出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。出納人員業(yè)務(wù)不多，可以兼記固定資產(chǎn)明細(xì)賬。3、建立崗位責(zé)任制會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位責(zé)任制，是指明確各項(xiàng)具體會計工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責(zé)任制度。4、建立輪崗制度多選題1、根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不可以兼任的工作是()。

A、稽核

B、會計檔案保管

C、現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記

D、收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記答案：ABD判斷題3、出納人員不得兼任何賬目的登記工作。（）答案：×解析：并不是規(guī)定出納人員完全不能作記賬工作，只要所記的賬不是收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等直接與單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，出納人員是可以承擔(dān)一部分記賬工作的。

單選題(2008年)某單位的出納員不僅負(fù)責(zé)貨幣資金的收付等工作，而且還代理登記債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，該做法違反了（）的規(guī)定。A、內(nèi)部牽制制度B、《代理記賬管理辦法》C、《會計從業(yè)資格管理辦法》D、單位會計崗位責(zé)任制度答案：A單選題(2009年)出納人員可以兼管的工作是（）A．收入明細(xì)賬B．費(fèi)用明細(xì)賬C．固定資產(chǎn)明細(xì)賬D．債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬答案：C多選題（2009年）一個單位會計崗位的設(shè)置和會計人員的配置，一般取決于單位的（）等因素。A．組織結(jié)構(gòu)形式

B．業(yè)務(wù)工作量C．經(jīng)營規(guī)模D．管理人員素質(zhì)答案：ABC判斷題（2009年）根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一崗多人、但不得一人多崗。()答案：X三、會計工作交接

會計人員工作交接，也稱會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或者或因病暫時不能工作時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。做好會計交接工作，可以使會計工作前后銜接，保證會計工作連續(xù)進(jìn)行，防止因人員更換而出現(xiàn)賬目不清、財務(wù)混亂等現(xiàn)象，也是分清移交人員和接管人員責(zé)任的有效措施。《會計法》第四十一條規(guī)定：“會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管部門可以派人會同監(jiān)交?！保?）會計人員工作調(diào)動或者因故離職，應(yīng)與接管人員辦理會計工作交接手續(xù)。

（2）會計人員臨時離職或因病暫時不能工作需要接替或代理的，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

（3）移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接管人員；未辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。（二）交接程序1、提出交接申請交接申請的內(nèi)容通常應(yīng)包括：申請人姓名、申請調(diào)動工作或者離職的原由、時間、會計交接的具體安排、有無重大報告事項(xiàng)或者建議等。2、辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作按照規(guī)定，會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時辦理完未了的會計事項(xiàng)，具體包括：（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。（3）整理好應(yīng)移交的各項(xiàng)會計資料，對未了事項(xiàng)和遺留問題要寫出書面材料。（4）編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票和其他會計資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會計電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤及有關(guān)資料等內(nèi)容。

（5）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）移交時，還應(yīng)將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚。3、移交點(diǎn)收移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項(xiàng)移交；接管人員要逐項(xiàng)核對點(diǎn)收。具體要求是：

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行點(diǎn)交，不得短缺。

（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄保持一致。有價證券，如債券、國庫券等，其面額與發(fā)行價格可能會不一致。在對這些有價證券的實(shí)際發(fā)行價格、利（股）息等按照會計賬簿余額進(jìn)行交接的同時，對其數(shù)量也應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)會計賬簿記錄點(diǎn)交清楚。（3）所有會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符。如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；對重要實(shí)物要實(shí)地盤點(diǎn)，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

（5）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會計用品等，也必須交接清楚。（6）實(shí)行會計電算化的單位，辦理移交的操作人員應(yīng)當(dāng)與接管人員共同將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在電子計算機(jī)上進(jìn)行實(shí)際操作，以檢查電子數(shù)據(jù)的運(yùn)行和有關(guān)數(shù)字的情況。4、專人負(fù)責(zé)監(jiān)交為了明確責(zé)任，會計人員在辦理會計工作交接手續(xù)時，必須要有專人負(fù)責(zé)監(jiān)交，對臨交的具體要求是：（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；（2）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管部門可以派人會同監(jiān)交。所謂必要時，是指有些交接需要主管部門監(jiān)交或主管部門認(rèn)為需要參與監(jiān)交的。通常有三種情況：

①所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交的，需要由主管部門派人監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。

②所屬單位負(fù)責(zé)人不能盡快監(jiān)交的，需要由主管部門派人督促監(jiān)交。如主管部門責(zé)成所屬單位撤換不合格的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員），所屬單位負(fù)責(zé)人以種種借口拖延不辦交接手續(xù)，此時，主管部門就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交。

③所屬單位負(fù)責(zé)人不宜單獨(dú)監(jiān)交的，需要由主管部門會同監(jiān)交。如所屬單位負(fù)責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管部門派人會同監(jiān)交，以防單位負(fù)責(zé)人借機(jī)刁難。此外，主管部門認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。5、交接后的有關(guān)事宜（1）交接工作結(jié)束后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名、移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等；（2）接管人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。

（3）移交清冊應(yīng)一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，單位存檔一份，以供備查。（三）交接人員的責(zé)任會計工作交接后，合理、公正地區(qū)分移交人員和接管人員的責(zé)任是非常必要的。移交人員對自己經(jīng)辦的且已經(jīng)移交的會計資料的真實(shí)性和完整性承擔(dān)法律責(zé)任，不能因?yàn)闀嬞Y料已經(jīng)移交而推脫責(zé)任。單選題1、會計工作交接完畢后，下列哪類人員可以不用必須在移交清單上簽名或蓋章()。

A、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

B、監(jiān)交人

C、移交人

D、接管人E、總會計師F、單位負(fù)責(zé)人

答案：E單選題2、根據(jù)《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》的規(guī)定，單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，應(yīng)由()負(fù)責(zé)監(jiān)交。

A、總會計師

B、上級主管單位負(fù)責(zé)人

C、單位負(fù)責(zé)人

D、會計機(jī)構(gòu)其他負(fù)責(zé)人答案：C單選題3、根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，會計人員在辦理會計工作交接手續(xù)中發(fā)現(xiàn)“白條頂庫”現(xiàn)象時，應(yīng)采取的做法是()。

A、由監(jiān)交人員負(fù)責(zé)查清處理

B、由移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理

C、由接管人員在移交后負(fù)責(zé)查清處理

D、由會計檔案管理人員負(fù)責(zé)查清處理

答案：B單選題4、根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，一般會計人員因調(diào)動工作或者離職辦理交接手續(xù)時，負(fù)責(zé)監(jiān)交的人員應(yīng)當(dāng)是()。

A、其他會計人員

B、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

C、單位負(fù)責(zé)人

D、財政部門派出人員答案：B多選題5、根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，移交人對自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的()的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

A、會計憑證

B、會計賬簿

C、會計報表

D．其他會計資料答案：ABCD判斷題6、移交人員辦理完交接手續(xù)后仍需對原工作期間經(jīng)辦的會計資料的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)。（）答案：正確判斷題7、在會計工作交接中，接替會計人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接收的會計資料在真實(shí)性，完整性方面存在問題，如果事后在這一方面發(fā)現(xiàn)的問題，那么則應(yīng)由接替會計人員承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（）答案：錯誤

單選題(2008年)根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，實(shí)行會計電算化的單位，在會計人員辦理移交手續(xù)前，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明（）、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤及有關(guān)資料等Ａ、會計軟件的基本功能Ｂ、會計軟件及密碼Ｃ、會計軟件的開發(fā)票Ｄ、會計軟件的開發(fā)單位及日期答案：B多選題(2008年)在辦理會計工作交接時，交接雙方要按照移交清冊列明的內(nèi)容，進(jìn)行逐項(xiàng)交接，具體要求有（）。A．現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺B．有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，由于一些有價證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價格可能會不一致，因此也可以與賬簿記錄不一致C．移交人員經(jīng)管的票據(jù)，印章及其他會計用品等，也必須交接清楚D．所有會計資料必須完整無缺答案：ACD單選題(2009年)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由（）負(fù)責(zé)監(jiān)交。A．單位內(nèi)部人事主管人員B．財務(wù)部門工作人員C．單位負(fù)責(zé)人D．單位內(nèi)部審計人員答案：C判斷題（2009年）會計資料移交后，移交人對自己經(jīng)辦且已移交的會計資料可以不再承擔(dān)法律責(zé)任。()答案：X案例題1、某公司5月份發(fā)生以下事項(xiàng)：1、公司檔案管理部門會同財務(wù)部將已經(jīng)結(jié)賬到期會計檔案編造清冊，報請公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后由財務(wù)部負(fù)責(zé)保管會計檔案的張某在無他人在場時銷毀。2、會計人員李某因病休假二個星期其會計工作需要他人代理，李某考慮休假結(jié)束后仍從事會計工作，故未辦理會計工作交接手續(xù)。3、因公司經(jīng)理出差在外，財務(wù)部經(jīng)理指定公司出納趙某代理李某所管的固定資產(chǎn)明細(xì)賬及收入支出費(fèi)用明細(xì)賬的記賬登記工作。要求：指出上述事項(xiàng)中哪些行為不符合會計法律制度的規(guī)定，并說明理由。

答案：1.根據(jù)會計檔案管理辦法的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機(jī)構(gòu)，會同會計機(jī)構(gòu)提出意見，編制會計檔案銷毀清冊。單位負(fù)責(zé)人、檔案機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。2.《會計法》規(guī)定，臨時離職或者因病不能工作，需要接替或者代理的，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。3.《會計法》規(guī)定出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。案例題2、甲公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整，會計張某調(diào)離會計工作崗位與接替者王某在財務(wù)科科長的監(jiān)交下辦妥了會計工作交接手續(xù)，公司出納趙某兼任會計檔案保管工作，年底財政部門對該單位進(jìn)行核查時發(fā)現(xiàn)該單位原會計張某所記的賬目中有會計作假行為，而接替者王某在會計工作交接時并未發(fā)現(xiàn)這問題，財政部門在調(diào)查時，原會計張某說已經(jīng)辦理會計交接手續(xù)，現(xiàn)任會計王某和財務(wù)科均在移交清冊上簽了字，自己不再承擔(dān)任何責(zé)任，根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定回答下列問題。1.張某的作法是否正確，簡要說明理由。2.公司負(fù)責(zé)人是否對會計作假行為承擔(dān)責(zé)任，簡要說明理由。3.會計出納趙某監(jiān)管會計檔案保管工作，是否符合法律規(guī)定。4.出納人員不得兼任哪些會計崗位工作。

答案：1.張某的說法不正確。因?yàn)椤稌嫹ā芬?guī)定交接工作完成以后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實(shí)性，完整性方面存在問題，那么如果事后發(fā)現(xiàn)，仍然應(yīng)當(dāng)是由移交人員負(fù)責(zé)，那么原移交人員不應(yīng)以會計資料以移交而推脫責(zé)任。2.公司負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計作假行為承擔(dān)責(zé)任。因?yàn)椤稌嫹ā芬?guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)，會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)會計人員違法辦理會計事項(xiàng)。3.會計出納趙某監(jiān)管會計檔案保管工作，不符合法律規(guī)定。因?yàn)槌黾{人員不得監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入支出費(fèi)用，債權(quán)人債務(wù)賬目的登記工作。4.出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

四、會計從業(yè)資格（一）會計從業(yè)資格的概念會計從業(yè)資格是進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會計職業(yè)的“門檻”。會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，全國范圍內(nèi)有效。持有會計從業(yè)資格證的人員不得涂改、出借會計從業(yè)資格證書。

（二）會計從業(yè)資格證書的適用范圍

在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的人員，以及從事下列會計工作的人員應(yīng)當(dāng)取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書（1）出納（2）稽核（3）資本、基金核算（4）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算（5）職工薪酬（6）成本費(fèi)用、財務(wù)成果核算（7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算（8）總賬（9）財務(wù)會計報告編制（10）會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理（11）其他會計工作。

（三）會計從業(yè)資格的取得

1．國家對會計從業(yè)資格實(shí)行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算）。

寧波市會計從業(yè)資格考試由寧波市財政局統(tǒng)一管理和部署，每年組織兩次考試，各考試科目應(yīng)當(dāng)一次性報考，并在一個考試期間同全部通過，單科成績不能滾動。

2.會計從業(yè)資格報名條件。申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：

(1)遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；

(2)具備良好的道德品質(zhì)；

(3)具備會計專業(yè)基礎(chǔ)知識和技能。但下列兩種情形除外：一是被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書；二是因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格。3．取得會計從業(yè)資格證書會計從業(yè)資格各考試科目一次性通過后方能取得會計從業(yè)資格證書。會計從業(yè)資格考試通過人員在考試結(jié)果公布之日起6個月內(nèi)，到指定的會計從業(yè)資格管理部門領(lǐng)取會計從業(yè)資格證書。通過會計從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)持本人有效身份證件原件，在規(guī)定的期限內(nèi)，到指定的地點(diǎn)領(lǐng)取會計從業(yè)資格證書上。領(lǐng)取會計從業(yè)證書時，需要辦理會計人員基本信息采集手續(xù)。其中學(xué)歷、專業(yè)技術(shù)資格等信息需要提供相關(guān)證書原件和復(fù)印件。

2013年7月1日施行的新《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，本辦法施行之日前已被聘任為高級會計師或者從事會計工作滿20年，且年滿50周歲、目前尚在從事會計工作的，經(jīng)本人申請并提供單位證明等相關(guān)材料，會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)核實(shí)無誤后，發(fā)給會計從業(yè)資格證書。取得注冊會計師證書，目前尚在從事會計工作的，經(jīng)本人申請并提供單位證明等相關(guān)材料，會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)核實(shí)無誤后，發(fā)給會計從業(yè)資格證書。（四）會計從業(yè)資格的管理1、會計從業(yè)資格的管理機(jī)構(gòu)縣級以上地方人民政府財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。此外，財政部委托中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局按照各自權(quán)限分別負(fù)責(zé)中央在京單位的會計從業(yè)資格的管理。新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局負(fù)責(zé)所屬單位的會計從業(yè)資格的管理。財政部委托中國人民解放軍總后勤部、中國人民武裝警察部隊(duì)后勤部分別負(fù)責(zé)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。2．信息化管理制度會計從業(yè)資格實(shí)行信息化管理。會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員下列信息：

（1）持證人員的相關(guān)基礎(chǔ)信息；（2）持證人員從事會計工作情況；（3）持證人員的變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況；（4）持證人員換發(fā)會計從業(yè)資格證書情況；（5）持證人員接受繼續(xù)教育情況；（6）持證人員受到表彰獎勵情況；（7）持證人員因違反會計法律、法規(guī)、規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況。3、監(jiān)督檢查制度（1）從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書情況；（2）持證人員換發(fā)、調(diào)轉(zhuǎn)、變更登記會計從業(yè)資格證書情況；（3）持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度情況；（4）持證人員遵守會計職業(yè)道德情況；（5）持證人員接受會計職業(yè)道德教育情況。4、持證人員繼續(xù)教育制度持證人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計職業(yè)道德水平。持證人員參加繼續(xù)教育采取學(xué)分管理制度。5、變更登記制度持證人員的姓名、有效身份證件及號碼、照片、學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格、開始從事會計工作時間等基礎(chǔ)信息，以及接受繼續(xù)教育、受到表彰獎勵等情況發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)持相關(guān)有效證明和會計從業(yè)資格證書，到所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在核實(shí)相關(guān)信息后，為持證人員辦理從業(yè)檔案信息變更。持證人員的其他相關(guān)信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時到所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理，也可以登陸寧波財會計之窗網(wǎng)（寧波會計信息網(wǎng)）進(jìn)行信息變更。6．調(diào)轉(zhuǎn)登記

持證人員所屬會計從業(yè)資格管理部門在同一?。▽幉ㄊ邪凑帐〖壒芾恚┓秶鷥?nèi)發(fā)生變化的，持會計從業(yè)資格證書、身份證件、從事會計工作證明（或戶籍證明、居住證明）到調(diào)入地所屬會計從業(yè)資格管理部門辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

持證人員跨省調(diào)出的，應(yīng)當(dāng)及時填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書、身份證件和調(diào)入地的工作證明（或戶籍證明、居住證明），到會計從業(yè)資格管理部門辦理調(diào)出手續(xù)，并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起3個月內(nèi)，持相關(guān)材料，到調(diào)入地會計從業(yè)資格管理部門辦理調(diào)入手續(xù)。辦理調(diào)轉(zhuǎn)時需要完成以前年度繼續(xù)教育，其中10月1日以后換證的，需要同時完成當(dāng)年繼續(xù)教育。7．定期換證制度

會計從業(yè)資格證書實(shí)行6年定期換證制度。持證人員應(yīng)當(dāng)在會計從業(yè)資格證書有效期到期前6個月內(nèi)，填寫定期換證登記表，持有效身份證件原件和會計從業(yè)資格證書，到所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理換證手續(xù)。

辦理換證時需要完成以前年度繼續(xù)教育，其中10月1日以后換證的，需要同時完成當(dāng)年繼續(xù)教育。8.會計從業(yè)資格的撤銷有下列情形之一的，會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)可以撤銷持證人員的會計從業(yè)資格：（1）會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的；（2）會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)工作人員超越法定職權(quán)，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的（3）會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)工作人員違反法定程序，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的；（4）會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)工作人員對不具備資格或不符合法定條件的人員，作出給予會計從業(yè)資格決定的；（5）持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當(dāng)手段取得會計從業(yè)資格的。9、會計從業(yè)資格的注銷持證人員具有下列情形之一的，會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)注銷其會計從業(yè)資格：合法取得，因符合注銷條件而終止。（1）死亡或者喪失行為能力的；（2）會計從業(yè)資格被依法吊銷的。

10、法律責(zé)任為了督促單位任用符合《會計法》和《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定的會計人員，督促會計人員依法持證上崗，《會計從業(yè)資格管理辦法》作出了如下規(guī)定：參加會計從業(yè)資格考試舞弊的，兩年內(nèi)不得參加會計從業(yè)資格考試，由會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)取消其考試成績，已取得會計從業(yè)資格的，由會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)撤銷其會計從業(yè)資格。持證人員有下列情形之一的，由會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期改正：（1）不參加繼續(xù)教育或參加繼續(xù)教育未取得規(guī)定學(xué)分的；（2）未按照本辦法規(guī)定辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記的；（3）未按照本辦法規(guī)定進(jìn)行信息更新的。持證人員對會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)的處理處罰決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；有權(quán)依法申請行政復(fù)議或者提起行政控訴訟。單選題2、會計從業(yè)資格證書實(shí)行（）年定期換證制度。A、5

B、6

C、10

D、15答案：B單選題3、持證人員跨省調(diào)出的，應(yīng)當(dāng)及時填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書、身份證件和調(diào)入地的工作證明（或戶籍證明、居住證明），到原會計從業(yè)資格管理部門辦理調(diào)出手續(xù)，并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起（）內(nèi)，持相關(guān)材料，到調(diào)入地會計從業(yè)資格管理部門辦理調(diào)入手續(xù)。A、3個月B、2個月C、1個月D、6個月答案：A判斷題4、2013年12月1日，某公司人事部門從外省招聘了一名具有高級會計師資格的會計人員。該高級會計師持有外省的會計從業(yè)資格證書，其相關(guān)的會計從業(yè)資格業(yè)務(wù)檔案資料仍保存在外省的原單位所在地財政部門。該公司認(rèn)為不需要辦理會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。答案：錯誤。該公司招聘的高級會計師需要辦理會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，持證人員跨省調(diào)出的，應(yīng)當(dāng)及時填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書、身份證件和調(diào)入地的工作證明（或戶籍證明、居住證明），到原會計從業(yè)資格管理部門辦理調(diào)出手續(xù)，并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起3個月內(nèi)，持相關(guān)材料，到調(diào)入地會計從業(yè)資格管理部門辦理調(diào)入手續(xù)。

單選題(2008年)按《會計法》的規(guī)定，會計從業(yè)人員由于違法違紀(jì)行為被吊銷其會計從業(yè)資格證書，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起（）內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。A、8年B、6年C、5年D、3年答案：C單選題(2009年)違反《會計法》規(guī)定，私設(shè)會計賬簿，情節(jié)嚴(yán)重，被吊銷會計從業(yè)資格證書的會計人員，（）內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。A．1年B．2年C．3年D．5年答案：D多選題(2009年)會計從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度，現(xiàn)階段會計從業(yè)資格考試科目為（）。A．財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德B．會計基礎(chǔ)C．會計實(shí)務(wù)D．會計電算化答案：ABD單選題4(2010年).因違反《會計法》相關(guān)規(guī)定，被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起（）不得重新取得會計從業(yè)資格證書。A.終身不得重新取得會計從業(yè)資格證書B.五年內(nèi)C.三年內(nèi)D.二年內(nèi)答案：B五、會計專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)（一）會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格是指擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)的任職資格。1、會計專業(yè)技術(shù)資格的考試級別和科目會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別，分別對應(yīng)技術(shù)職務(wù)為助理會計師或會計員、會計師和高級會計師。初級、中級會計專業(yè)技術(shù)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度，高級會計師資格實(shí)行考試與評審相結(jié)合制度。高級會計師考試科目為：高級會計實(shí)務(wù)。高級會計師考試實(shí)行國家統(tǒng)一考試，考試大綱由財政部制定并公布。高級會計師資格考試成績合格證在全國范圍內(nèi)3年有效。

中級會計資格考試分中級會計實(shí)務(wù)、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法三個科目，考試成績以2年為一個周期，單科成績采取滾動計算的方法，即參加考試的人員必須在連續(xù)的兩個考試年度通過全部科目的考試。初級會計資格考試分初級會計實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)兩個科目，參加初級會計資格考試的人員必須在一個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試。2、會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名條件（1）報名參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試的人員，應(yīng)具備下列基本條件：①堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；②認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，以有有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的行為；③履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；④具備會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。報考初級會計資格考試的人員在具備上述條件的基礎(chǔ)上，還必須具備教育部門認(rèn)可的高中畢業(yè)以上學(xué)歷。（2）報名參加中級會計專業(yè)技術(shù)資格的人員，除具備上述基本條件外，還必須具備下列條件之一：①取得大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事會計工作滿5年；②取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事會計工作滿4年；③取得雙學(xué)士或研究生班學(xué)歷，從事會計工作滿2年；④取得碩士學(xué)位，從事會計工作滿1年；⑤取得博士學(xué)位。上述考試報名條件中所說的學(xué)歷，是指國家教育部門承認(rèn)的學(xué)歷；會計工作年限是指取得相應(yīng)學(xué)歷前后從事會計工作時間的總和。凡通過全國統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計、審計專業(yè)技術(shù)中、初級資格，并具備上述基本條件的人員，均可報名參加相應(yīng)級別的會計專業(yè)技術(shù)資格考試。3、會計專業(yè)技術(shù)資格證書的管理通過會計專業(yè)技術(shù)資格考試合格者，由省級人事部門頒發(fā)會計專業(yè)技術(shù)資格證書。該證書在全國范圍內(nèi)有效。對于偽造學(xué)歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有相關(guān)違紀(jì)行為的，由會計考試管理機(jī)構(gòu)吊銷其已取得的會計專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書，2年內(nèi)不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。4、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的評聘按下列條件聘任相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職務(wù)（1）對于已取得中級會計資格并符合國家有關(guān)規(guī)定的人員，可聘任會計師職務(wù)。（2）對于已取得初級會計資格的人員，如具備大專畢業(yè)且擔(dān)任會計員職務(wù)滿2年，或中專畢業(yè)且擔(dān)任會計員職務(wù)滿4年，或者不具備規(guī)定學(xué)歷，擔(dān)任會計員職務(wù)滿5年，并符合國家有關(guān)規(guī)定的，可聘任助理會計師職務(wù)；（3）不符合上述條件的人員，可聘任會計員職務(wù)。（二）會計專業(yè)職務(wù)

會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。多選題1、報考中級會計資格考試，需要考哪幾門學(xué)科()。A、中級會計實(shí)務(wù)B、經(jīng)濟(jì)法C、財務(wù)管理D、審計學(xué)答案：ABC單選題2、報考初級會計資格考試需要在（）年通過各科A、1年B、3年C、5年D、4年答案：A多選題3、根據(jù)《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于會計專業(yè)職務(wù)的有（）。A、總會計師B、高級會計師C、會計師D、助理會計師和會計員答案：BCD

單選題(2008年)會計專業(yè)職務(wù)分為（）A，高級會計師、會計師和會計員B，高級會計師、注冊會計師和會計員C，注冊會計師、會計師、助理會計師和會計員D、高級會計師、會計師、助理會計師和會計員答案：D單選題(2009年)根據(jù)會計專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于會計專業(yè)職務(wù)的是（）。A．總會計師B．高級會計師C．會計師D．助理會計師答案：A判斷題（2009年）王某原持有會計證，并經(jīng)考試取得會計中級技術(shù)資格，由于離崗多年，且一直未辦理過任何手續(xù)，其持有的會計證已自行失效?，F(xiàn)在王某又重新從事單位會計報表編制工作，其持有的會計中級技術(shù)資格證書可以代替會計從業(yè)資格證書。()答案：X單選題(2010年).會計專業(yè)技術(shù)資格分為（）。A.高級、中級、初級三個級別B.高級會計師、會計師、會計員三個級別C.高級會計師、會計師、助理會計師三個級別D.高級會計師、會計師、助理會計師、會計員四個級別答案：A六、會計人員繼續(xù)教育會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的會計人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的會計理論、會計法律制度、會計專業(yè)技能和會計職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動，從而保持和提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。（一）會計人員繼續(xù)教育的對象

會計人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員。取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員享有參加繼續(xù)教育的權(quán)利和接受繼續(xù)教育的義務(wù)。取得會計從業(yè)資格的人員，應(yīng)當(dāng)自取得資格的次年開始參加繼續(xù)教育，取得規(guī)定學(xué)分。（二）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。會計理論繼續(xù)教育，重點(diǎn)是加強(qiáng)會計基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的培訓(xùn)，提高會計人員用理論指導(dǎo)實(shí)踐的能力；政策法規(guī)繼續(xù)教育，重點(diǎn)是加強(qiáng)會計法規(guī)制度及其他相關(guān)法規(guī)制度的培訓(xùn)，提高會計人員依法理財?shù)哪芰Γ粯I(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和技能訓(xùn)練，重點(diǎn)是加強(qiáng)履行崗位職責(zé)所必備的專業(yè)知識和經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、會計信息化等方面的培訓(xùn)，提高會計人員的實(shí)際工作能力和業(yè)務(wù)技能；職業(yè)道德繼續(xù)教育，重點(diǎn)是加強(qiáng)會計職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高會計人員職業(yè)道德水平。（三）會計人員繼續(xù)教育的形式、學(xué)時要求和管理會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和其他形式。會計人員可以自愿選擇參加繼續(xù)教育管理部門認(rèn)可的形式。會計人員繼續(xù)教育的形式主要有：1．參加縣級及縣級以上財政部門（以下簡稱財政部門）組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)、會計脫產(chǎn)培訓(xùn)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)化會計培訓(xùn)。（財政部門培訓(xùn)）2．參加財政部門公布的會計人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)組織的會計脫產(chǎn)培訓(xùn)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)化會計培訓(xùn)；（教育機(jī)構(gòu)培訓(xùn)）3．參加財政部門備案的會計人員所在單位組織的會計脫產(chǎn)培訓(xùn)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)化會計培訓(xùn)；（備案單位培訓(xùn)）4．參加財政部門組織的會計領(lǐng)軍（后備）人才培訓(xùn)；（全國會計領(lǐng)軍人才培訓(xùn)）5．參加財政部組織的大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程培訓(xùn)；（總會計師培訓(xùn)）6．參加省級以上財政部門組織的高端會計人才培訓(xùn)；（高端會計人才培訓(xùn)）7．參加注冊會計師繼續(xù)教育培訓(xùn)。8、參加財政部門組織的其他培訓(xùn)形式。繼續(xù)教育管理部門應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限，定期公布會計人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)名稱等相關(guān)信息。會計人員接受繼續(xù)教育的其他培訓(xùn)形式：1．參加財政部組織的全國會計領(lǐng)軍人才考試，以及省級財政部門組織的高端會計人才考試；（領(lǐng)軍高端考試）2．參加會計、審計專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試；（資格考試）3．參加國家教育行政主管部門承認(rèn)的會計類?？埔陨蠈W(xué)位學(xué)歷教育；（大專以上學(xué)歷教育）4．承擔(dān)繼續(xù)教育管理部門或其認(rèn)可的會計學(xué)術(shù)團(tuán)體的會計類研究課題，或在有國內(nèi)統(tǒng)一刊號（CN）的經(jīng)濟(jì)管理類報刊上發(fā)表會計類論文；（發(fā)表會計論文）5．公開出版會計類書籍；（出版會計書籍）6．參加省級以上財政部門組織或其認(rèn)可的會計類知識大賽；（省級以上會計大賽）。（四）會計繼續(xù)教育的學(xué)分管理會計人員參加繼續(xù)教育采取學(xué)分制管理制度，每年參加繼續(xù)教育取得的學(xué)分不得少于24學(xué)分。會計人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)的，繼續(xù)教育學(xué)分計量標(biāo)準(zhǔn)為：1．參加財政部門組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)、會計脫產(chǎn)培訓(xùn)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)化會計培訓(xùn)，考試或考核合格的，每學(xué)時折算為1學(xué)分；2參加財政部門公布的會計人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)組織的會計脫產(chǎn)培訓(xùn)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)化會計培訓(xùn)，考試或考核合格的，每學(xué)時折算為1學(xué)分；3．參加財政部門備案的會計人員所在單位組織的會計脫產(chǎn)培訓(xùn)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)化會計培訓(xùn)，考試或考核合格的，每學(xué)時折算為1學(xué)分；4．參加財政部門組織的全國會計領(lǐng)軍人才培訓(xùn)，考試或考核合格的，每學(xué)時折算為1學(xué)分；5．參加財政部組織的大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程培訓(xùn)，考試或考核合格的，每學(xué)時折算為1學(xué)分；6．參加省級以上財政部門組織的高級會計人才培訓(xùn)，考試或考核合格的，每學(xué)時折算為1學(xué)分。7、參加中國注冊會計師繼續(xù)教育培訓(xùn)，經(jīng)寧波市注冊會計師協(xié)會確認(rèn)，每學(xué)時折算為1學(xué)分。會計人員參加其他形式繼續(xù)教育的，繼續(xù)教育學(xué)分計量標(biāo)準(zhǔn)如下：1．參加財政部門組織的全國會計領(lǐng)軍人才考試，以及省級財政部門組織的高端會計人才考試，被錄取的，折算為24學(xué)分，學(xué)分所屬年度以錄取文件為準(zhǔn)；2．參加會計、審計專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試，每通過一科考試，折算為24學(xué)分,學(xué)分所屬年度以考試管理機(jī)構(gòu)公布考試成績的時間為準(zhǔn)；3．參加國家教育行政主管部門承認(rèn)的會計類專科以上學(xué)位學(xué)歷教育，通過當(dāng)年度一個學(xué)習(xí)科目考試或考核的,折算為24學(xué)分,學(xué)分所屬年度以學(xué)校出具的成績單時間為準(zhǔn),取得學(xué)歷或?qū)W位而當(dāng)年沒有成績單的,則以學(xué)歷或?qū)W位證書上注明的時間為準(zhǔn);

4．獨(dú)立承擔(dān)繼續(xù)教育管理部門或其認(rèn)可的會計學(xué)術(shù)團(tuán)體的會計類研究課題，課題結(jié)項(xiàng)的，每項(xiàng)研究課題折算為24學(xué)分；與他人合作完成的，每項(xiàng)研究課題的第一作者折算為24學(xué)分，其他作者每人折算為12學(xué)分，學(xué)分所屬年度以相關(guān)文件的簽發(fā)日期為準(zhǔn),無正式文件,以課題在有國內(nèi)統(tǒng)一刊號的報刊上發(fā)表的時間為準(zhǔn),既無文件又沒有公開發(fā)表的課題不得折算學(xué)分；5．獨(dú)立在有國內(nèi)統(tǒng)一刊號的經(jīng)濟(jì)管理類報刊上發(fā)表會計類論文的，每篇論文折算為24學(xué)分；與他人合作發(fā)表的，每篇論文的第一作者折算為24學(xué)分，其他作者每人折算為12學(xué)分，學(xué)分所屬年度以論文發(fā)表時間為準(zhǔn)；6．獨(dú)立公開出版有國際標(biāo)準(zhǔn)書號的會計類書籍的，每本會計類書籍折算為24學(xué)分；與他人合作出版的，每本會計類書籍的第一作者折算為24學(xué)分，其他作者每人折算為12學(xué)分,學(xué)分所屬年度以第一版第一次印刷時間為準(zhǔn)；7.參加省級以上財政部門組織或其認(rèn)可的會計類知識大賽，成績合格或受到表彰的，折算為24學(xué)分,學(xué)分所屬年度以合格成績公布時間或表彰文件的簽日期為準(zhǔn)。會計人員參加繼續(xù)教育取得的學(xué)分,均在當(dāng)年度有效,一般不得結(jié)轉(zhuǎn)下年度。會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當(dāng)年完成繼續(xù)教育取得規(guī)定學(xué)分的，應(yīng)當(dāng)提供合理證明，經(jīng)歸口管理的當(dāng)?shù)刎斦块T審核確認(rèn)后，其參加繼續(xù)教育取得規(guī)定學(xué)分可以順延至下一年度完成。（五）會計人員繼續(xù)教育的登記

會計人員繼續(xù)教育管理實(shí)行登記制度。會計人員確認(rèn)繼續(xù)教育學(xué)時和學(xué)分，應(yīng)當(dāng)通過以下兩種途徑：1.會計人員參加繼續(xù)教育經(jīng)考試或考核合格后，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)持會計從業(yè)資格證書、相關(guān)證明材料向所屬繼續(xù)教育管理部門辦理繼續(xù)教育事項(xiàng)登記；2.財政部門會計人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)報送的會計人員繼續(xù)教育信息，為會計人員辦理繼續(xù)教育事項(xiàng)登記。繼續(xù)教育管理部門應(yīng)當(dāng)建立健全會計人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，如實(shí)記載會計人員接受繼續(xù)教育情況。

會計人員參加會計、審計專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試，成績合格取得繼續(xù)教育學(xué)分的，如果該項(xiàng)考試公布成績在考試年度10月1日之前的，只能確認(rèn)為考試當(dāng)年或以前年度繼續(xù)教育學(xué)分；如果該項(xiàng)考試公布成績在考試年度10月1日之后的，可以確認(rèn)為考試年度或下一年度繼續(xù)教育學(xué)分。（六）會計人員繼續(xù)教育的監(jiān)督檢查各級部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計人員繼續(xù)教育情況的監(jiān)督與檢查，并將監(jiān)督、檢查結(jié)果作為會計人員參加先進(jìn)會計工作者評選、頒發(fā)會計人員榮譽(yù)證書等的依據(jù)之一。對未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者參加繼續(xù)教育未取得規(guī)定學(xué)分的會計人員，繼續(xù)教育管理部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期改正。

會計人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)不得有下列行為：（1）采取虛假、欺詐等不正當(dāng)手段招攬生源的；（2）以會計人員繼續(xù)教育名義組織境內(nèi)外公費(fèi)旅游或者進(jìn)行其他高消費(fèi)活動的；（3）違反國家有關(guān)規(guī)定擅自印發(fā)與會計人員繼續(xù)教育相關(guān)培訓(xùn)證書的；（4）以會計人員繼續(xù)教育名義亂收費(fèi)或者只收費(fèi)不培訓(xùn)的。單選題1、會計人員參加繼續(xù)教育采取學(xué)分制管理制度，每年參加繼續(xù)教育取得的學(xué)分不得少于（）學(xué)分”。

A、24

B、12

C、30

D、48

答案：A多選題(2009年)會計人員繼續(xù)教育的主要內(nèi)容包括（）。A．會計理論繼續(xù)教育B．政策法規(guī)繼續(xù)教育C．業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和技能培訓(xùn)D．職業(yè)道德繼續(xù)教育答案：ABCD判斷題（2009年）會計人員繼續(xù)教育實(shí)行登記管理。會計人員參加繼續(xù)教育經(jīng)考試或考核合格后，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)持會計從業(yè)資格證書及相關(guān)證明材料向繼續(xù)教育管理部門辦理繼續(xù)教育登記。()答案：√判斷題(2010).會計人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員，包括已領(lǐng)證但未從事會計工作的人員。（）答案：√第六節(jié)法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。它是一種通過對違法行為進(jìn)行懲罰來實(shí)施法律規(guī)則的要求。規(guī)定法律責(zé)任的目的在于保障法律的遵守與執(zhí)行，強(qiáng)制當(dāng)事人的行為與法律所要求的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，符合已經(jīng)確立的秩序。為了保證《會計法》規(guī)范的有效實(shí)施，懲治會計違法行為，在《會計法》中明確規(guī)定了法律責(zé)任，主要包括是行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種形式。具體種類包括責(zé)令限期改正、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書、行政處分、追究刑事責(zé)任。（一）行政責(zé)任行政責(zé)任，是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。《會計法》規(guī)定的行政責(zé)任的形式有兩種，即行政處罰和行政處分。

行政處罰，是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實(shí)施的一種行政制裁措施。行政處罰主要分為警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留。此外，還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上為《行政處罰法》的規(guī)定形式，在會計法律制度中的行政處罰的類別主要有罰款、責(zé)令限期改正、吊銷會計從業(yè)資格證書等。

行政處分，是指國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。行政處分的形式有警告、記過、記大過、降級、撤職和開除。

（二）刑事責(zé)任

刑事責(zé)任，是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同，兩者的主要區(qū)別是：（1）追究的違法行為不同。一般違法行為與犯罪行為。（2）追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。國家特定的行政機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)。（3）承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。我國刑法規(guī)定，刑罰分主刑和附加刑兩種形式。（1）主刑。只能獨(dú)立使用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。（2）附加刑。附加刑是既可以獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。以犯罪的外國人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)逐出境。二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任

（一）違反會計制度應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為根據(jù)《會計法》的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為包括：

1．不依法設(shè)置會計賬簿的行為。是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的單位不設(shè)置會計賬簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設(shè)置會計賬簿的行為。

2．私設(shè)會計賬簿的行為。是指不在依法設(shè)置的會計賬簿上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一登記核算，而另外私自設(shè)置會計賬簿進(jìn)行登記核算的行為，俗稱“兩本賬”、“賬外賬”。

3．未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。4．以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合會計賬簿的登記要求。如果會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法等方法進(jìn)行更正。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章。

5．隨意變更會計處理方法的行為。會計處理方法的變更會直接影響會計資料的質(zhì)量和可比性，因此不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，隨意變更會計處理方法。

6．向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。7．未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。

8．未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。9．未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度、或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督、或者不如實(shí)提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。10.任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的行為。（二）違反會計法規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

根據(jù)《會計法》規(guī)定，上述違反會計法規(guī)的行為，應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：

(1)責(zé)令限期改正。所謂責(zé)令限期改正，是指要求違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為并將其違法行為恢復(fù)到合法狀態(tài)。如私設(shè)會計賬簿的單位，應(yīng)當(dāng)按照縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正決定的要求，糾正錯誤，取消私設(shè)的會計賬簿，并將在私設(shè)的會計賬簿上登記的實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到依法設(shè)置的會計賬簿上，統(tǒng)一進(jìn)行登記、核算。

(2)罰款?？h級以上人民政府財政部門違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上20000元以下的罰款。

(3)行政處分。對上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，視情節(jié)輕重，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、撤職和開除等行政處分。(4)吊銷會計從業(yè)資格證書。對違法情節(jié)嚴(yán)重的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

（5）依法追究刑事責(zé)任我國《刑法》沒有把上述所列行為單獨(dú)明確規(guī)定為犯罪，但行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述違法行為，造成了嚴(yán)重后果，按照《刑法》的規(guī)定構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《刑法》的規(guī)定分別定罪、量刑。

三、其他會計違法行為的法律責(zé)任

（一）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為1、行為特征

偽造會計憑證的行為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為。

變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計憑證真實(shí)內(nèi)容的行為。

偽造會計賬簿的行為，是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為。

變造會計賬簿的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計賬簿的真實(shí)內(nèi)容的行為。

編制虛假財務(wù)會計報告的行為，是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。2．法律責(zé)任從我國《刑法》的現(xiàn)有規(guī)定來看，尚未將偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，作為單獨(dú)犯罪加以規(guī)定，但其行為造成嚴(yán)重后果的，則要追究刑事責(zé)任。（1）《刑法》第二百零一條的規(guī)定：納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依前述規(guī)定處罰。（2）《刑法》第一百六十一條規(guī)定：公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處二萬元以上二十萬元以下罰金。（3）《刑法》第二百二十九條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件（包括虛假財務(wù)會計報告），情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，構(gòu)成犯罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告，情節(jié)較輕，社會危害不大，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定，承擔(dān)行政責(zé)任。具體包括：

(1)通報。由縣級以上人民政府財政部門采取通報的方式對違法行為人予以批評、公告。通報決定由縣級以上人民政府財政部門送達(dá)被通報人，并通過一定的媒介在一定的范圍內(nèi)公布。(2)罰款。縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5000元以上100000元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上50000元以下的罰款。

(3)行政處分。上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職直至開除的行政處分。

(4)吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。

（二）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任1、行為特征所謂隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為。所謂故意銷毀，是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告予以毀滅的行為。2、法律責(zé)任《刑法》第二百零一條的規(guī)定：納稅人采取隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依前述規(guī)定處罰。

隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)較輕，社會危害不大，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》的規(guī)定，承擔(dān)行政責(zé)任：(1)通報。由縣級以上人民政府財政部門予以通報。(2)罰款。在通報的同時，縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，可以對單位并處5000元以上100000元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上50000元以下的罰款。(3)行政處分。對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職直至開除的行政處分。(4)吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。（三）授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任1、行為特征所謂授意，是指暗示他人按其意思行事。所謂指使，是指通過明示方式，指示他人按其意思行事。所謂強(qiáng)令，是指明知其命令是違反法律的，而強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令的行為。2、法律責(zé)任根據(jù)我國《刑法》的有關(guān)規(guī)定，授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，應(yīng)當(dāng)作為偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的共同犯罪，應(yīng)當(dāng)依照《刑法》和《會計法》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處罰。

對有上述違法行為，情節(jié)較輕，社會危害不大，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定，承擔(dān)行政責(zé)任。具體如下：

1．罰款?？h級以上人民政府財政部門對違法行為人處以5000元以上50000元以下的罰款。

2．行政處分。對授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的國家工作人員，還應(yīng)當(dāng)由其所