第二章基本核算方法

第二章

基本核算方法1

會計方法包括：會計核算方法、會計分析檢查方法、會計預(yù)測決策方法。會計核算方法就是對銀行業(yè)對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算與監(jiān)督的方法。銀行會計基本核算方法包括：設(shè)置會計科目、確定記帳方法、審核與填制憑證、登記賬簿、清查財產(chǎn)、計算成本、編制會計報表等等。2第二章

一、會計科目

二、記帳方法

三、會計憑證

四、賬務(wù)組織與賬務(wù)處理

五、會計報告3第一節(jié)會計科目一、會計科目設(shè)置的原則和要求體現(xiàn)國家的方針、政策，充分發(fā)揮會計的職能作用

商業(yè)銀行會計反映的經(jīng)營業(yè)務(wù)有很強(qiáng)的政策性。

根據(jù)業(yè)務(wù)需要，既要反映專業(yè)特點(diǎn)，又要便于會計科目歸屬要與國際會計準(zhǔn)則接軌講求實效、方便使用、提高質(zhì)量4

銀行會計科目是對銀行會計對象的具體內(nèi)容所作的科學(xué)分類，是對銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及銀行的財務(wù)收支所進(jìn)行的分類。會計科目是銀行會計核算的基礎(chǔ)，在會計核算中具有紐帶作用。5第一節(jié)會計科目二、會計科目的體系結(jié)構(gòu)

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、新《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結(jié)合自身的管理要求，將金融企業(yè)會計科目分為五類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、資產(chǎn)負(fù)債共同類科目（或：資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類、收入類和支出類6類）

6會計科目表外科目：不納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，用以記載不涉及資金運(yùn)動的重要事項。如：銀行承兌的銀行承兌匯票；代保管的有價值物品；未發(fā)行的有價證券；重要的空白憑證。涉及的會計科目如：“應(yīng)收托收款項”、“代收托收款項”、“有價單證”、“重要空白憑證”等。表內(nèi)科目

表外科目分類：按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為7注意：表內(nèi)科目：反映銀行資金運(yùn)動。表外科目：在資金流動前并不構(gòu)成銀行真正的資產(chǎn)和負(fù)債關(guān)系，但卻具有一定的風(fēng)險。

8三、會計科目的排列：按照資產(chǎn)負(fù)債管理的原則，按期限長短、利率高低、風(fēng)險大小排列。見書P19。9四、銀行會計核算中會計科目與帳戶的關(guān)系銀行會計核算中，會計科目是指進(jìn)行總括核算的總分類帳戶。而帳戶是指核算中的明細(xì)分類帳戶，又稱分戶帳。10五、對外的賬戶的編制——帳號

帳戶有戶名和帳號，帳戶編列的號碼稱帳號。帳號的編排不是任意確定的，是由一定的內(nèi)容組成，一般來說，帳號由行號、科目代號、順序號三部分組合而成，由于行號有5位數(shù)，科目代號有四位數(shù)，順序號至少有4位數(shù)，因此，帳號的位數(shù)一般都在10位數(shù)以上。有了帳號，在記帳時，用帳號并對照戶名記帳更準(zhǔn)確，不易發(fā)生串戶，尤其在戶名雷同情況下，帳號就顯得更重要，帳號還有利于使用計算機(jī)核算。

11第二節(jié)記賬方法一、記帳方法的種類記賬方法是按一定的記賬原理和規(guī)則，采用特定的記賬符號，來記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記賬簿的一系列專門技術(shù)方法的總稱。記賬方法分單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。12第二節(jié)記賬方法（一）單式記帳法記帳符號：銀行使用的單式記帳法的記帳符號為“收”、“付”。適用范圍：使用表外科目核算時，運(yùn)用單式記帳法。

13單式記賬法舉例：

如：銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證—支票50本如：開戶單位來銀行購買空白支票一本，則記賬如下：付出：重要空白憑證—支票1本14第二節(jié)記賬方法（二）借貸復(fù)式記帳法適用范圍：使用表內(nèi)科目核算時，運(yùn)用借貸復(fù)式記帳法。記帳符號：以“借”、“貸”為記帳符號。

記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”152.帳戶結(jié)構(gòu)。

借貸記帳法下，帳戶結(jié)構(gòu)如下“T”型帳戶所示：

借方

貸方

資產(chǎn)的增加，負(fù)債、資產(chǎn)的減少，負(fù)債、

所有者權(quán)益的減少，所有者權(quán)益的增加，

收入的轉(zhuǎn)銷，費(fèi)用的收入的增加，費(fèi)用的

增加轉(zhuǎn)銷

163.借貸記賬法記賬原理如下：資產(chǎn)類科目，增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方；負(fù)債及所有者權(quán)益類科目，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方；損益類科目中費(fèi)用、支出等增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方。174、借貸記賬法應(yīng)用舉例假設(shè)有4筆業(yè)務(wù)，根據(jù)借貸記賬法規(guī)則，其會計分錄為：1、某儲戶以現(xiàn)金存入活期儲蓄存款5000元。借：現(xiàn)金5000貸：活期儲蓄存款5000182、發(fā)放給某企業(yè)流動資金貸款1筆，金額2000000元，轉(zhuǎn)入其存款戶內(nèi)。借：短期貸款2000000貸：單位活期存款2000000193、某企業(yè)領(lǐng)取備用現(xiàn)金8000元。借：單位活期存款8000.00貸：現(xiàn)金8000.004、支付銀行印刷費(fèi)用500元，以現(xiàn)金付訖。借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)500.00貸：現(xiàn)金500.0020第二節(jié)記賬方法試算平衡

平衡理論：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益按照平衡理論來檢查和平衡帳務(wù)發(fā)生額平衡：各科目借方發(fā)生額合計=各科目貸方發(fā)生額合計余額合計：各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計21根據(jù)以上會計分錄，進(jìn)行試算平衡：2000500·2000500·2013500·2013500·合計3500·

5000·1992000·貸方8000.500·5000·2000000·貸方2000000·

500·借方余額5000·2000000·

8000·

500·現(xiàn)金活期儲蓄存款短期貸款單位活期存款業(yè)務(wù)及管理費(fèi)借方發(fā)生額會計科目22第二節(jié)記賬方法二、表外科目的記賬方法未發(fā)行的國家債券重要的空白憑證單式收付記賬法銀行承兌匯票以收入和付出為記賬符號代保管的有價證券等23第三節(jié)會計憑證一、概念：銀行會計憑證是記錄銀行各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的書面證明，是辦理資金收付和賬務(wù)處理的依據(jù)，也是進(jìn)行賬務(wù)核算、核對、登賬、結(jié)賬和進(jìn)行事后稽核，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始記錄。由于銀行的會計憑證需要在銀行內(nèi)部或外部進(jìn)行傳遞流轉(zhuǎn)方能完成業(yè)務(wù)與核算手續(xù)，故習(xí)慣稱作“傳票”。24第三節(jié)會計憑證二、會計憑證的種類

按照憑證填制程序和用途可分為：會計憑證原始憑證外來原始憑證自制原始憑證記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記帳憑證25

（一）原始憑證

原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時直接取得或填制的憑證。它是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、據(jù)以編制記賬憑證的原始根據(jù)。

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(二)記賬憑證

1、概念：記賬憑證是由原始憑證經(jīng)過業(yè)務(wù)處理后產(chǎn)生，或根據(jù)原始憑證編制的憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

2、分類：（1）銀行的記賬憑證，按其填制方法不同分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。銀行會計基本上采用單式憑證記賬。（2）銀行的記賬憑證，按其生成方式不同分為人工填制憑證和計算機(jī)打印憑證。（3）銀行的記賬憑證，按其記賬的對象不同，可分為明細(xì)賬記賬憑證和總賬記賬憑證。27

按照格式和用途分（目前主要的劃分方式）（1）通用的基本憑證P28

1）現(xiàn)金收入傳票，2）現(xiàn)金付出傳票，內(nèi)部有效，對外無效3）轉(zhuǎn)帳借方傳票，4）轉(zhuǎn)帳貸方傳票，5）特種轉(zhuǎn)帳借方傳票，6）特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，7）表外科目收入傳票，8）表外科目付出傳票，9）外匯買賣借方傳票，10）外匯買賣貸方傳票，內(nèi)、外都有效，但不對外銷售表外事項及外匯買賣時編制28戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分中國XX銀行現(xiàn)金收入傳票（貸）（借）現(xiàn)金年月日總字第號字第號附件張（白紙紅油墨）會計出納復(fù)核記賬29戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分中國XX銀行現(xiàn)金付出傳票（借）（貸）現(xiàn)金年月日總字第號字第號附件張（白紙黑油墨）會計出納復(fù)核記賬30戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分合計中國XX銀行轉(zhuǎn)帳借方傳票科目年月日對方科目（借）（貸）總字第號字第號附件張（藍(lán)紙黑油墨）會計復(fù)核記賬制票31戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分合計中國XX銀行轉(zhuǎn)帳貸方傳票科目年月日對方科目（貸）（借）總字第號字第號附件張（淺藍(lán)紙紅油墨）會計復(fù)核記賬制票32第三節(jié)會計憑證（2)特定憑證

概念：特點(diǎn)憑證是指銀行據(jù)以辦理業(yè)務(wù),并可代替?zhèn)髌睉{以記帳的各種專用憑證,如支票、進(jìn)帳單、現(xiàn)金繳款單、信匯憑證等等。它既是原始憑證,又是記帳憑證。特點(diǎn)：特定憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)的特殊需要而編制的，一般是一式數(shù)聯(lián)套寫憑證;一般由銀行會計人員以外的人填寫,格式按有關(guān)業(yè)務(wù)需要設(shè)計。33會計憑證三、會計憑證的內(nèi)容(即基本要素)1.憑證的名稱及年、月、日（特定憑證中,須注明記帳日期）;

2.收、付款單位開戶銀行的名稱和行號;（特定憑證）3.收、付款單位的戶名和帳號;（特定憑證）4.貨幣名稱和大小寫金額.

5.款項來源、用途、摘要及附件張數(shù);

6.會計分錄和憑證編號;

7.單位按照有關(guān)規(guī)定的簽章.

8.銀行及有關(guān)人員的簽章.

34總結(jié)：銀行會計憑證的特征：①商業(yè)銀行會計采取單式記帳憑證；②商業(yè)銀行會計多以客戶提交的憑證代為記賬憑證。

35第三節(jié)會計憑證四.銀行會計憑證的處理.銀行會計憑證的處理包括從憑證填制、審核、傳遞到整理、裝訂保管的全過程。36會計憑證的處理（一）憑證使用規(guī)則1、基本憑證是銀行內(nèi)部使用,應(yīng)由會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)自行編制。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù),只填制一張與現(xiàn)金收入來源有關(guān)帳戶的現(xiàn)金收入傳票；現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，只編制一張與現(xiàn)金付出去向有關(guān)帳戶的現(xiàn)金付出傳票。無論是現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，還是現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，現(xiàn)金科目都不另編制傳票。2、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)要填制轉(zhuǎn)帳借方傳票和轉(zhuǎn)帳貸方傳票,并且是業(yè)務(wù)發(fā)生涉及多少個帳戶,就應(yīng)填多少張轉(zhuǎn)帳傳票；37會計憑證的處理（二）填制要求

填制會計憑證，要做到內(nèi)容真實、要素齊全、字跡清晰、數(shù)字準(zhǔn)確、書寫規(guī)范、一式多聯(lián)憑證要套寫。同時，《會計法》還規(guī)定：“原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正”?！坝泿{證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。”

38會計憑證的處理（三）書寫規(guī)范：1）規(guī)范的大寫數(shù)字：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、零、整。2）人民幣的大寫金額之前應(yīng)注明“人民幣”字樣,緊接著其后書寫金額,不得留有空白。3）大寫金額到“元”的,在“元”之后,一定要寫“整（正）”字,大寫金額到“角”的,在“角”之后,可以寫也可以不寫“整（正）”字,大寫金額到“分”的,在“分”之后不寫“整”字。39會計憑證的處理4）金額中有“0”時,大寫金額書寫的規(guī)定。小寫金額數(shù)字中間有單個“0”或中間連續(xù)有幾個“0”時,中文大寫一個“零”字。如：

例：2506.3元應(yīng)寫成：人民幣貳仟伍佰零陸元叁角（整）。

8006.59元應(yīng)寫成：人民幣捌仟零陸元伍角玖分。

40會計憑證的處理小寫金額中元位是“0”但角位不是“0”時，中文大寫金額可以寫一個“零”字，也可以不寫“零”。如：

3250．68元應(yīng)寫成：

人民幣叁仟貳佰伍拾元零陸角捌分。

或應(yīng)寫成：人民幣叁仟貳佰伍拾元陸角捌分。

262000.19元應(yīng)寫成：

人民幣貳拾陸萬貳仟元零壹角玖分。

或應(yīng)寫成：人民幣貳拾陸萬貳仟元壹角玖分。41會計憑證的處理小寫金額中角位是“0”，而分位不是“0”時，大寫金額“元”后面要寫“零”字。如：

61904.04元應(yīng)寫成：

人民幣陸萬壹仟玖佰零肆元零肆分。5）人民幣小寫金額前面應(yīng)注明人民幣符號“￥”，數(shù)字不得連寫分辨不清。

42會計憑證的處理（四）憑證的審核對憑證的審核，主要從以下兩方面進(jìn)行，即真實、合法性審查（根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、政策、制度等）準(zhǔn)確、完整性審查（根據(jù)會計憑證的要素逐項審查）43會計憑證的處理對憑證審核結(jié)果的相應(yīng)處理1、符合要求的憑證予以賬務(wù)處理或傳遞；2、不真實不合法的憑證拒絕受理；3、內(nèi)容不全或填寫有誤的憑證，應(yīng)退回予以補(bǔ)制、更正；4、如屬偽造憑證等違法行為，報告有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真追究。44會計憑證的處理（五）會計憑證的簽章————是確認(rèn)憑證的有效、合法，明確有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及業(yè)務(wù)處理完畢的標(biāo)志。1、對外的重要單證如存單、存折、單據(jù)等，應(yīng)加蓋帶有行名的業(yè)務(wù)公章；2、一切現(xiàn)金收入憑證及現(xiàn)金繳（送）款單的回單，應(yīng)加蓋“現(xiàn)金收訖章”3、一切現(xiàn)金付出憑證，應(yīng)加蓋“現(xiàn)金付訖章”；4、一切轉(zhuǎn)帳憑證和給單位的回單（支款通知或收賬通知）應(yīng)加蓋“轉(zhuǎn)迄”章；5、聯(lián)行憑證專用章按聯(lián)行制度規(guī)定使用；6、結(jié)算憑證按有關(guān)規(guī)定使用結(jié)算專用章；7、會計憑證的附件加蓋“附件”戳記；8、有關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)加蓋名章等等。45會計憑證的處理（六）憑證的傳遞————是指從收支或編制憑證起,到業(yè)務(wù)處理完畢,裝訂保管為止的整個過程。

1.憑證傳遞的一般程序;

審核分錄、記分戶帳復(fù)核

外來憑證接柜員記帳員復(fù)核員

經(jīng)辦、簽章記帳復(fù)核

自制憑證記帳員復(fù)核員

46會計憑證外來憑證自制憑證記賬員登賬現(xiàn)金業(yè)務(wù)出納登記簿裝訂保管科目日結(jié)單綜合柜復(fù)核員接柜員審核47會計憑證的處理2.憑證傳遞的原則

（1）現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)必須“先收款，后記帳”；

（2）現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)必須“先記帳，后付款”；

（3）轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)必須“先付后收”,即先記付款單位帳戶，后記收款單位帳戶；

（4）對他行票據(jù),必須堅持收妥入帳,貫徹“銀行不墊款”原則。48會計憑證的處理（5）對要在銀行之間或柜組之間傳遞的憑證,原則上都通過郵電部門或銀行內(nèi)部自行傳遞,不能交客戶代為傳遞,除另有規(guī)定者外.

（6）憑證在傳遞時,應(yīng)考慮方便客戶,服務(wù)群眾,做到先外后內(nèi),先急后緩。

（7）當(dāng)日的憑證按核算處理過程經(jīng)有關(guān)柜組處理,不再回歸,并隨時或分批最后送會計部門進(jìn)行綜合核算,防止積壓。

49會計憑證的處理（七）憑證的整理、裝訂、保管會計憑證應(yīng)是按日裝訂，裝訂前應(yīng)先檢查科目日結(jié)單張數(shù)、憑證及附件張數(shù)及有關(guān)戳記是否完整齊全，發(fā)現(xiàn)不符或不全的，必須由有關(guān)人員更正補(bǔ)齊。裝訂的順序先表內(nèi)科目，后表外科目?？颇堪纯颇烤幪栱樞?，科目內(nèi)憑證先借方后貸方，先現(xiàn)金后轉(zhuǎn)賬，表外科目先收入后付出，原始憑證附于記賬憑證后面，并加蓋“附件”戳記。裝訂時要折疊整齊，加上憑證封面和封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處蓋章，憑證過多可分冊裝訂，憑證過少可以合訂。50會計憑證的處理

憑證裝訂后，記賬憑證和附件不得取出，如果有補(bǔ)進(jìn)憑證附件，應(yīng)粘貼有關(guān)記賬憑證后面，在騎縫處蓋個人名章。并加注說明。已裝訂的憑證要編列憑證順序號，并應(yīng)與科目日結(jié)單的憑證總張數(shù)相符。已裝訂成冊的憑證，應(yīng)在憑證封面上按日期順序編寫號碼，分冊裝訂的編一總號，若干個分號，并及時登記“會計憑證、賬簿、報表保管登記簿”入庫妥善保管。

51會計憑證的處理1、憑證的整理。每天營業(yè)終了，對已辦完會計核算的憑證，在裝訂之前，要按規(guī)定排列順序進(jìn)行整理。規(guī)定的排列順序是：1）各科目傳票排列順序。按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出、轉(zhuǎn)帳借方、轉(zhuǎn)帳貸方順序排列，各科目的日結(jié)單分別放在各科目傳票之前。2）按科目代號大小順序?qū)⒏骺颇咳战Y(jié)單及所附傳票排列成冊，以便裝訂。52會計憑證的處理圖1、轉(zhuǎn)帳貸方傳票

轉(zhuǎn)帳借方傳票

現(xiàn)金付出傳票

現(xiàn)金收入傳票

科目日結(jié)單

53會計憑證的處理2、憑證的裝訂。憑證經(jīng)整理后，外加傳票封面和封底，在封面上要寫明日期、傳票總數(shù)，冊數(shù)，號碼等內(nèi)容。裝訂成冊后，在結(jié)繩處用紙條加封，由裝訂人員加蓋騎縫章，封面上應(yīng)由裝訂人員、會計主管人員蓋章。54會計憑證的處理3、憑證的保管。憑證裝訂成冊后，登記“會計檔案登記簿”，交有關(guān)部門保管。保管時裝訂成冊憑證，不得隨意拆封；確有必要時，須經(jīng)會計主管人員批準(zhǔn)。如需調(diào)閱憑證時，須經(jīng)有權(quán)人員批準(zhǔn)，按制度登記后，在保管庫內(nèi)翻閱。會計憑證需按規(guī)定定期保管，對保管期限屆滿的憑證可編造銷毀清單，經(jīng)批準(zhǔn)后予以銷毀。55第四節(jié)賬務(wù)組織與賬務(wù)處理一、賬務(wù)組織的概念及其內(nèi)容1、概念。賬務(wù)組織是指各種賬簿之間的相互關(guān)系以及同記賬程序和核對方法的有機(jī)結(jié)合。商業(yè)銀行的賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。56第四節(jié)賬務(wù)組織與賬務(wù)處理2、明細(xì)核算和綜合核算的關(guān)系。明細(xì)核算的概念：明細(xì)核算是按帳戶進(jìn)行的核算，它能反映資金運(yùn)動的詳細(xì)情況。

綜合核算的概念：綜合核算是按科目進(jìn)行的核算，它能反映資金運(yùn)動的總括情況。57第四節(jié)賬務(wù)組織與賬務(wù)處理兩者之間的關(guān)系：銀行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要遵守雙線核算原則，即根據(jù)同一憑證，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既進(jìn)行明細(xì)核算，同時又進(jìn)行綜合核算。明細(xì)核算對綜合核算起補(bǔ)充說明作用，綜合核算對明細(xì)核算起統(tǒng)馭作用，二者相互聯(lián)系，相互制約，共同構(gòu)成銀行嚴(yán)密、科學(xué)的賬務(wù)組織。58

二、明細(xì)核算（一）概述

1．明細(xì)核算的基礎(chǔ)：以帳戶為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

2．明細(xì)核算的組成內(nèi)容：由分戶帳、登記簿、現(xiàn)金收付日記簿、余額表四部分內(nèi)容組成。

3．明細(xì)核算的程序：在營業(yè)過程中進(jìn)行

根據(jù)傳票分戶帳余額表。

登記簿/現(xiàn)金收付日記簿

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（二）分戶帳（明細(xì)分類帳簿）分戶帳是明細(xì)核算的主要形式，應(yīng)根據(jù)傳票逐筆連續(xù)記載，并結(jié)計余額。銀行使用的分戶帳帳頁格式有四種，分別稱作甲種帳——適用于不計算利息的帳戶使用。見P37

乙種帳——適用于計算利息的帳戶使用。丙種帳——適用于借、貸雙方反映余額的帳戶使用丁種帳——適用于逐筆記帳、逐筆銷帳的帳戶使用60（三）登記簿

登記簿是一種輔助帳簿，屬備查簿性質(zhì)，是分戶帳的補(bǔ)充。凡分戶帳上不能記載而又需查考的業(yè)務(wù)，均使用登記簿核算，主要是反映表外科目的明細(xì)情況，可用來控制重要空白憑證、有價單證和實物。帳頁格式無統(tǒng)一規(guī)定，視業(yè)務(wù)需要而定。61

（四）現(xiàn)金收付日記簿現(xiàn)金收入、付出日記簿是分別逐筆、序時地記錄銀行現(xiàn)金收入、付出情況的帳簿。

每天營業(yè)終了，結(jié)計出現(xiàn)金收入、付出合計數(shù)，再計算出現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，并與實際現(xiàn)金庫存數(shù)核對相符。62（五）余額表余額表是用來填制分戶帳余額的表格，其作用是據(jù)以核對總帳和分戶帳余額，并計算利息。余額表的格式有兩種，一種稱計息余額表，一種稱一般余額表。63登記方法：余額表中的帳戶必須均屬于同一會計科目的分戶帳。每日營業(yè)終了，根據(jù)各帳戶當(dāng)天的最后余額抄入表內(nèi)，當(dāng)天無發(fā)生額的帳戶或遇例假日；將上一日的最后余額填入表內(nèi)，一定時期內(nèi)各帳戶每天余額合計數(shù)即為各帳戶在該時期內(nèi)的計息積數(shù)，是計算利息的依據(jù)。同時，當(dāng)日各戶余額合計數(shù)就是當(dāng)日該科目的余額，與總帳余額進(jìn)行核對，保證帳帳相符。見P3964第四節(jié)賬務(wù)組織與賬務(wù)處理三、綜合核算（一）概述

1、綜合核算的基礎(chǔ)：以科目為基礎(chǔ)進(jìn)行核算

2、綜合核算的組成內(nèi)容：由科目日結(jié)單、總帳、日計表三部分組成。

3、核算程序：營業(yè)終了時進(jìn)行

傳票科目日結(jié)單總帳日計表

綜合核算不能辦理具體業(yè)務(wù)，而只為編制會計報表提供數(shù)字資料。65

（二）科目日結(jié)單

1、概念：科目日結(jié)單是反映一個科目當(dāng)日傳票張數(shù)和借、貸方發(fā)生額的匯總記帳憑證，又稱總傳票。2、作用：是軋平當(dāng)日帳務(wù)和登記總帳的依據(jù)。3、編制依據(jù)：每個科目編制一張科目日結(jié)單，當(dāng)天無發(fā)生額的科目不需編制科目日結(jié)單。見P4066（三）總帳1、作用：總帳是按貨幣，分科目設(shè)立的帳簿，是各科目的總括記錄，主要作用是統(tǒng)馭分戶帳，還是編制會計報表的依據(jù)。

2、格式見P41

3、登記依據(jù)：根據(jù)科目日結(jié)單登記總帳。

674、登記方法：一個科目每月一張帳頁.注意：每日營業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單的借方、貸方合計數(shù)登記入總帳各科目同一行的借方、貸方發(fā)生額欄中，并計算出余額。對于單方向反映余額的科目，余額=上日余額+/-當(dāng)日發(fā)生額；對于借、貸雙方反映余額的科目，總帳余額應(yīng)根據(jù)各分戶帳分別計算出借方余額合計和貸方余額合計，分別登入總帳余額的借、貸方，不得軋差登計總帳余額。68（三）日計表1、日計表的作用：是軋平當(dāng)日全部帳務(wù)，全面反映當(dāng)日各科目借方、貸方發(fā)生額和余額。2、編制結(jié)果：日計表是根據(jù)總帳各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額編制的，每個營業(yè)日編制一張日計表。3、編制方法：將會計科目按科目代號順序排列于日計表中，然后將各科目總帳的當(dāng)日借、貸方發(fā)生額合計數(shù)及余額填入日計表中，當(dāng)日沒有發(fā)生額的科目，按上日余額填入日計表，不得遺漏。所有科目借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)和余額合計數(shù)，兩者均應(yīng)平衡。69四、帳務(wù)核對（一）概述

1、概念：帳務(wù)核對是對綜合核算與明細(xì)核算兩個系統(tǒng)中的帳簿、帳表，單證的數(shù)字記錄進(jìn)行檢查核對的工作。它是防止差錯，保證核算質(zhì)量的重要措施。

2、目的與要求：通過帳務(wù)核對，要求做到帳帳、帳款、帳據(jù)、帳表、帳實、內(nèi)外帳六相符。

3、核對形式：有每日核對和定期核對兩種形式。70（二）每日核對需要每日核對的內(nèi)容包括：1）總分核對2）總帳余額與日計表余額核對3）帳款核對71

（三）定期核對——未納入每日核對的賬務(wù)需要定期核對的內(nèi)容包括：

1）用卡片帳代替分戶帳的各個科目，定期加計卡片帳總數(shù)與各該科目的登記簿及總帳余額核對；2）采用丁種帳的各科目，將未銷帳的各筆加計出總數(shù)與各該帳戶余額進(jìn)行核對；3）帳據(jù)相互核對；如借款借據(jù)按月與分戶帳逐筆勾對；

4）重要空白憑證與登記簿結(jié)余相核對，是否帳證相符。等等72

程序：1．根據(jù)發(fā)生的會計事項取得或填制會計憑證；2．根據(jù)有效的原始憑證編制記賬憑證或以經(jīng)過處理的原始憑證代替記賬憑證；3．根據(jù)記賬憑證記載各種明細(xì)賬、序時賬和有關(guān)登記簿；4．根據(jù)記賬憑證進(jìn)行現(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬；5．根據(jù)已經(jīng)記賬的記賬憑證編制科目日結(jié)匯總表；6．根據(jù)科目日結(jié)匯總表登記總賬；7．每日營業(yè)終了后必須辦理結(jié)賬、對賬8．根據(jù)總賬、明