第三章會計循環(huán)(一)2015石本仁

第三章會計循環(huán)（一）第一節(jié)會計憑證與會計分錄第二節(jié)會計賬簿與過賬第三節(jié)試算平衡第一節(jié)、會計憑證與會計分錄一、會計循環(huán)的概述所謂會計循環(huán)，是指企業(yè)在一個會計期間所需要經(jīng)歷的會計工作的環(huán)節(jié)，一般包括編審憑證、編制分錄、記賬、試算、調(diào)整、結(jié)賬和編制財務(wù)報表等一系列程序。1、編審原始憑證2、編制分錄月初余額銀行存款866000000借20xx31應(yīng)收賬款18000000月初余額收回貨款8000000收1610000000借借20xx31311√收回貨款8000000收16借87400000031186600000031收16收回貨款月初余額874000000應(yīng)收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000收16借借借借26xx20xx31311311總結(jié)：平行登記的要點時間相同方向相同金額相同摘要相同編號相同將記賬憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)入賬簿的過程，會計上叫“過賬”?！?、記賬4、試算試算平衡表5、調(diào)整

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，進行調(diào)整。

配比原則是指一定時期的收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。它要求一個會計期間的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在同一個會計期間內(nèi)進行確認(rèn)計量。實行配比原則有利于正確反映企業(yè)的財務(wù)成果，正確地計算出本期損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制分別規(guī)定了確定收入與費用的方法，配比原則要求在確定某項收入（或費用）的同時，也要確認(rèn)其相應(yīng)的成本費用（或收入），也就是要使收入與其相關(guān)的費用互相配比，在同一會計期間內(nèi)反映搜索。比如，企業(yè)在其期確認(rèn)了其產(chǎn)品銷售收入，則應(yīng)同時在該期確認(rèn)該產(chǎn)品的銷售成本，而不允許在某期確認(rèn)其收入而不確認(rèn)其相應(yīng)的成本，反之亦然。可見，配比原則同樣是為了使企業(yè)合理地確認(rèn)收入、費用及損益。

5、調(diào)整

權(quán)責(zé)發(fā)生制：指會計核算中確定本期收益和費用的方法。即凡屬本期的收入，不論款項是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項也只作為預(yù)收款項處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費用，不論款項是否支出，均作為本期費用處理；不屬本期的費用，即使在本期支出，也不能列入本期費用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在企業(yè)會計處理中處處可見。如本期銷售出一批產(chǎn)品，期末款項尚未收到，但在會計處理上應(yīng)把它作為本期營業(yè)收入。再如，企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊，是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但它的一部分價值已在本期消耗掉，因此要將這部分價值以折舊的形式提取出來，記入本期費用。為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計制度中還專門設(shè)立了“預(yù)提費用”、“待攤費用”和“遞延費用”科目，專門核算某些本期發(fā)生但尚未支出的費用和本期已支出但尚未發(fā)生的費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制而言的。

6、結(jié)賬會計期末，須結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶；結(jié)清收入、費用類虛賬戶，并將利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益。例如：年度終了，應(yīng)將本年利潤科目余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配-未分配利潤科目

借:本年利潤

貸:利潤分配-未分配利潤7、編制財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表7、編制財務(wù)報表利潤表二、會計分錄所謂會計分錄，就是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。會計分錄分為簡單分錄和復(fù)合分錄。

簡單會計分錄：一借一貸一貸多借

復(fù)合會計分錄一借多貸多借多貸二、會計分錄意義：一方面可以提高記賬的效率；另外一方面，通過記賬憑證與原始憑證的歸集，可以分類保存經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時留下的憑據(jù)，作為以后檢查、責(zé)任歸屬和控制經(jīng)濟活動的依據(jù)。對原始憑證進行編號，記賬憑證上登記原始憑證的編號，方便進行查找。（如下圖）二、會計分錄二、會計分錄二、會計分錄【例3-1】珠江公司為一商品流通企業(yè)，2010年12月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)，各業(yè)務(wù)發(fā)生后的會計分錄編制如下：（1）12月1日，所有者投資200000元，創(chuàng)建珠江公司，款項已存入銀行。借：銀行存款200000

貸：實收資本200000（3）12月1日，珠江公司從森林公司購入商品一批，貸款30000元，商品已驗收入庫，開出三個月的帶息商業(yè)匯票20000，利率為6%，其余貨款未付（不考慮相關(guān)稅費）借：庫存商品30000貸：應(yīng)付票據(jù)20000

應(yīng)付賬款10000二、會計分錄【例1】20xx年8月5日從銀行提取現(xiàn)金10000元備用。借：庫存現(xiàn)金10000貸：銀行存款10000【例2】20xx年8月25日以現(xiàn)金購買辦公用品600元。借：管理費用600貸：庫存現(xiàn)金600會計分錄的列示方式：先借后貸，借貸分行，方向、金額要錯開。二、會計分錄會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系庫存現(xiàn)金銀行存款10000…………100001000010000二、會計分錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析（會計確認(rèn)方法）企業(yè)向銀行借款1000000元，存入銀行。1.分析會計要素2.確定要素項目3.確定借貸方向4.確定借貸金額銀行借款屬于負(fù)債要素，存入銀行的款項屬于資產(chǎn)要素負(fù)債要素中的“短期借款”，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”負(fù)債要素中的“短期借款”增加記入貸方，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”增加記入借方負(fù)債要素中的“短期借款”增加記入貸方1000000元，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”增加記入借方1000000元二、會計分錄※借貸記賬法運用舉例【例1】新華公司于9月1日成立，收到投入資金60000元，存入銀行。會計分錄借：銀行存款60000貸：實收資本

60000分析銀行存款（資產(chǎn)）增加，資產(chǎn)的增加在借方；同時，資本金（所有者權(quán)益）的增加，所有者權(quán)益增加應(yīng)記入貸方。二、會計分錄※借貸記賬法運用舉例【例2】9月3日，新華公司用現(xiàn)金21000元購買一批材料。會計分錄借：原材料21000貸：庫存現(xiàn)金

21000分析材料（資產(chǎn)）增加；現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少。資產(chǎn)增加記入借方，資產(chǎn)減少記入貸方。二、會計分錄※借貸記賬法運用舉例【例3】9月5日，新華公司從佳佳房地產(chǎn)公司購買一套房產(chǎn)，價值360000元。合同規(guī)定，150000元通過銀行支付，其余210000元要在90天內(nèi)全部付清。分析購買的房產(chǎn)（資產(chǎn)）增加，同時，銀行存款（資產(chǎn)）減少，負(fù)債中的應(yīng)付賬款增加。資產(chǎn)增加記入借方，資產(chǎn)減少記入貸方，負(fù)債的增加記入貸方。會計分錄借：固定資產(chǎn)360000貸：銀行存款150000應(yīng)付賬款210000二、會計分錄※借貸記賬法運用舉例【例4】9月10日，新華公司將銷售商品貨款6000元，存入銀行。分析貨款存入銀行，表示企業(yè)銀行存款（資產(chǎn)）增加，同時，企業(yè)銷售產(chǎn)品，表示公司產(chǎn)品銷售收入（收入）增加。資產(chǎn)增加記入借方，收入增加記入貸方。會計分錄借：銀行存款6000貸：主營業(yè)務(wù)收入

6000二、會計分錄※借貸記賬法運用舉例【例5】9月14日，新華公司從通用辦公設(shè)備公司購進一臺辦公設(shè)備，價值50400元，貨款尚未支付。會計分錄借:固定資產(chǎn)50400貸：應(yīng)付賬款

50400分析購買辦公設(shè)備，表示企業(yè)固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）增加；同時，企業(yè)購買設(shè)備的貨款尚未支付，形成企業(yè)負(fù)債（應(yīng)付賬款）增加。資產(chǎn)增加記入借方，負(fù)債增加記入貸方。二、會計分錄※借貸記賬法運用舉例【例6】9月20日，企業(yè)收到大華公司還來銷售貨款10500元，貨款收到存入銀行。會計分錄借：銀行存款10500貸：應(yīng)收賬款

10500分析貨款收回，表示企業(yè)應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）減少；同時，企業(yè)收回的貨款存入銀行，表示公司銀行存款（資產(chǎn)）增加。資產(chǎn)增加記入借方，資產(chǎn)減少記入貸方。二、會計分錄※借貸記賬法運用舉例【例7】9月30日，企業(yè)以銀行存款3000元，支付欠通用辦公設(shè)備公司賬款。會計分錄借：應(yīng)付賬款3000貸：銀行存款

3000二、會計分錄※借貸記賬法運用舉例【例8】企業(yè)以現(xiàn)金支付產(chǎn)品的推銷費360元。會計分錄借：銷售費用360貸：庫存現(xiàn)金

360三、會計憑證三、會計憑證三、會計憑證三、會計憑證三、會計憑證三、會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件。三、會計憑證會計憑證的種類會計憑證按其填制程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。三、會計憑證會計憑證的種類（一）原始憑證的種類

原始憑證的概念經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，具有法律效力的書面證明。按來源分類三、會計憑證三、會計憑證的種類（一）原始憑證的種類原始憑證自制原始憑證外來原始憑證按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證一次憑證三、會計憑證三、會計憑證的種類（一）原始憑證的種類

一次憑證是指填制手續(xù)是一次完成的原始憑證，反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時反映若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。如發(fā)票、入庫單、收據(jù)、領(lǐng)料單等都是一次憑證。收據(jù)是否可以作為原始憑證？

個別單位的財務(wù)人員以為，除了發(fā)票以外的任何收據(jù)都是“白條”，都不能作為合法的財務(wù)憑據(jù)入賬。其實，收據(jù)與我們?nèi)粘Ｋf的“白條”不能畫等號，收據(jù)也是收付款憑證，它有種類之分。至于能否入賬，則要看收據(jù)的種類及使用范圍

收據(jù)可以分為內(nèi)部收據(jù)和外部收據(jù)。內(nèi)部收據(jù)是單位內(nèi)部的自制憑據(jù)，用于單位內(nèi)部發(fā)生的業(yè)務(wù)，如材料內(nèi)部調(diào)撥、收取員工押金、退還多余出差借款等等，這時的內(nèi)部自制收據(jù)是合法的憑據(jù)，可以作為成本費用入賬。外部收據(jù)又分為稅務(wù)部門監(jiān)制、財政部門監(jiān)制、部隊收據(jù)三種。(1)單位之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方就可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)，如收到下屬單位歸還的借款，因為收到借款不存在納稅義務(wù)，所以可以向下屬單位開具稅務(wù)局監(jiān)制的收據(jù)。(2)行政、事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費，可以使用財政部門監(jiān)制的收據(jù)。如防疫站收取防疫費，環(huán)保局收取環(huán)保費等等，都可以使用財政部門監(jiān)制的收費收據(jù)作為合法的費用憑據(jù)。(3)單位與部隊之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，按照規(guī)定不需納稅的，可以使用部隊監(jiān)制的收據(jù)，這種收據(jù)也是合法的憑據(jù)，可以入賬。除了上述幾種收據(jù)外，單位或個人在收付款時使用的其他自制收據(jù)，就是日常所說的“白條”是不能作為憑據(jù)入賬的。三、會計憑證三、會計憑證三、會計憑證的種類（一）原始憑證的種類

累計憑證是指一定時期內(nèi)，記載連續(xù)反映若干項不斷重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進登記才能完成的原始憑證。如限額領(lǐng)料單等。限額領(lǐng)料單是為了成本控制避免浪費而產(chǎn)生的，它同領(lǐng)料單的區(qū)別在于它多了一項“定額”。在領(lǐng)料時，倉庫發(fā)料人員可以根據(jù)“定額”欄的數(shù)量來確定是否發(fā)料，如果要領(lǐng)的料累計已超過定額，倉庫就不能發(fā)料。三、會計憑證三、會計憑證三、會計憑證的種類（一）原始憑證的種類

匯總原始憑證根據(jù)許多相同原始憑證或會計核算資料匯總起來而填制的憑證。如發(fā)料匯總表等。三、會計憑證三、會計憑證原始憑證基本內(nèi)容（共同點）1、原始憑證名稱；2、填制原始憑證的日期和編號3、接受原始憑證單位名稱；4、事項、交易的內(nèi)容5、原始憑證填制單位簽章6、有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名、蓋章三、會計憑證三、會計憑證 審核兩個方面1、形式上的審核

原始憑證填制是否符合要求、具備的內(nèi)容是否填列齊全、尤其審核數(shù)字計算是否正確，有關(guān)人員是否簽章。2、實質(zhì)上的審核

原始憑證反映的交易或事項是否真實、其來源是否可靠；原始憑證所反映的交易或事項是否符合政策、法令、制度、合同等的要求，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限和手續(xù)。三、會計憑證（二）記賬憑證

記賬憑證的概念根據(jù)審核無誤后的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用來確定會計分錄并直接作為記賬依據(jù)的會計憑證。三、會計憑證記賬憑證按用途分類三、會計憑證記賬憑證按用途分類

1、專用記賬憑證在每張憑證上只反映一種類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)：收到貨幣資金的業(yè)務(wù)。如銷售產(chǎn)品收到銀行存款。付款業(yè)務(wù)：付出貨幣資金的業(yè)務(wù)。如用銀行存款購買原材料。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：與貨幣資金收支無關(guān)的業(yè)務(wù)。如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料。收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證三、會計憑證記賬憑證按用途分類1、專用記賬憑證（1）專用記賬憑證（收款憑證）費銷售產(chǎn)品銷項稅額三、會計憑證記賬憑證按用途分類1、專用記賬憑證（2）專用記賬憑證（付款憑證）費材料采購三、會計憑證記賬憑證按用途分類1、專用記賬憑證（3）專用記賬憑證（轉(zhuǎn)賬憑證）三、會計憑證記賬憑證按用途分類

2、通用記賬憑證可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。格式與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。費銷售款項存入(銷項)三、會計憑證記賬憑證按是否經(jīng)過匯總分類——匯總記賬憑證根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。

——非匯總記賬憑證根據(jù)原始憑證編制的，只反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。三、會計憑證——匯總記賬憑證對匯總記賬憑證按匯總的方法和范圍進行分類分類匯總：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。全部匯總：科目匯總表科目匯總表（亦稱記賬憑證匯總表、賬戶匯總表），是根據(jù)一定時期內(nèi)所有的記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證，其目的是簡化總分類賬的登記手續(xù)。三、會計憑證匯總記賬憑證按匯總的方法和范圍進行分類

分類匯總——匯總記賬憑證三、會計憑證匯總記賬憑證按匯總的方法和范圍進行分類

分類匯總——匯總收款憑證三、會計憑證匯總記賬憑證按匯總的方法和范圍進行分類

全部匯總——科目匯總表根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。第一節(jié)會計憑證的意義和種類記賬憑證按包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類——科目匯總表費庫存現(xiàn)金材料采購長期待攤費用第二節(jié)會計賬簿與過賬一、會計賬簿會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄和反映企業(yè)、機關(guān)和事業(yè)單位經(jīng)濟活動全過程的簿記。它由用來進行記賬的專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成。第二節(jié)會計賬簿與過賬一、會計賬簿（一）會計賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬第二節(jié)會計賬簿與過賬序時賬戶：對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照其發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿，又稱為日記賬。分為普通日記賬和特種日記賬：普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬，類似于我國會計實踐中使用的記賬憑證，我國會計核算很少使用。特種日記賬：用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，形式上類似于我國的匯總記賬憑證。第二節(jié)會計賬簿與過賬1．序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。按其記錄的經(jīng)濟內(nèi)容不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。第二節(jié)會計賬簿與過賬1．序時賬簿特種日記賬專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。普通日記賬用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。65庫存現(xiàn)金日記賬

憑證

摘要

對方科目

收入

付出

結(jié)存月日字號731

本月合計390503900077017期初余額720付1提現(xiàn)銀行存款l000l72017付5付修理費制造費用2001520107付8提現(xiàn)銀行存款3800039520147付14發(fā)放工資應(yīng)付薪酬380001520157付25廠長出差借款其他應(yīng)收款800720187廠長交回余額其他應(yīng)收款收1150770207第二節(jié)會計賬簿與過賬2．分類賬簿按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況總賬分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況第二節(jié)會計賬簿與過賬3．備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。第二節(jié)會計賬簿與過賬一、會計賬簿（二）會計賬簿按外表形式分類卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱訂本式賬簿是在未啟用前就把許多賬頁裝訂在一起，并有固定編號的賬簿。應(yīng)用訂本式賬簿，能夠避免賬頁散失和防止抽換賬頁，更好地起到統(tǒng)馭和控制作用。活頁式賬簿是在未啟用前，賬頁不裝訂在一起，而是根據(jù)核算和管理需要，將單張賬頁隨時加入賬夾或從賬夾中抽出的一種賬簿，它是由若干具有專門格式的零散賬頁裝置在賬夾中所組成的賬簿?？ㄆ劫~簿是指由若干具有專門格式的零散的硬紙卡片排列在卡片箱中所組成的賬簿。根據(jù)某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反兩面設(shè)計必要的欄次，反映各種指標(biāo)和內(nèi)容。69

訂本式賬簿70活頁式賬頁71卡片式的賬頁格式第二節(jié)會計賬簿與過賬（三）賬簿的設(shè)置與登記賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護賬頁的作用會計賬簿的組成內(nèi)容第二節(jié)會計賬簿與過賬1、日記賬的設(shè)置與登記日記賬可以用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也可以用來登記一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)。前者被稱為普通日記賬，后者被稱為特種日記賬。（1）普通日記賬最一般的格式是設(shè)有借方和貸方兩個金額欄。如P60頁表3-9日記賬確定了每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分類，可以直接過入分類賬有關(guān)的賬戶。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多且又比較簡單的企業(yè)。第二節(jié)會計賬簿與過賬（2）特種日記賬

用來專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬。主要作用：1、匯總登記同一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，然后根據(jù)匯總數(shù)過入分類賬，從而減少過賬工作。2、便于會計人員分工記賬，可以由一個記賬員來專門登記某一類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而提高工作效率。常見的：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購貨日記賬、銷貨日記賬等。第二節(jié)會計賬簿與過賬第二節(jié)會計賬簿與過賬2、分類賬的設(shè)置與登記（1）總分類賬的設(shè)置與登記總分類賬有兩欄式和三欄式兩欄式賬戶也就是T形賬戶的標(biāo)準(zhǔn)化格式，多用于教學(xué)。三欄式賬戶是由借、貸、余三欄所組成，常用訂本式的形式。第二節(jié)會計賬簿與過賬

固定資產(chǎn)期初余額3000020000本期借方發(fā)生額20000本期貸方發(fā)生額0期末余額50000第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置和登記一、會計賬簿的基本內(nèi)容（二）賬簿的基本內(nèi)容三欄式：借、貸、余

第二節(jié)會計賬簿與過賬（2）明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記1）三欄式設(shè)置借方、貸方、余額三個金額欄。表3-122）數(shù)量金額式

適用于財產(chǎn)物資的明細(xì)分類核算，每一明細(xì)科目設(shè)置一張賬頁。它要求在賬頁上對“收入”、“支出”、“結(jié)存”三欄式分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以同時提供貨幣信息和實物量信息。表3-133）多欄式適用于收入、費用的明細(xì)分類核算，如“銷售費用”、“管理費用”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。表3-14第二節(jié)會計賬簿與過賬（3）備查賬簿的設(shè)置與登記

備查賬簿對主要賬簿起補充說明作用，沒有固定的格式，一般是各企業(yè)根據(jù)其會計核算和經(jīng)營管理的需要來設(shè)置的。（4）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記。1、同時登記2、方向一致3、金額相等4、依據(jù)相同總分類賬的本期發(fā)生額=所屬各明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額之和總分類賬期末余額=所屬各明細(xì)分類賬戶期末余額之和月初余額銀行存款866000000借20xx31應(yīng)收賬款18000000月初余額收回貨款8000000收1610000000借借20xx31311√收回貨款8000000收16借87400000031186600000031收16收回貨款月初余額874000000應(yīng)收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000收16借借借借26xx20xx31311311總結(jié)：平行登記的要點時間相同方向相同金額相同摘要相同編號相同將記賬憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)入賬簿的過程，會計上叫“過賬”?！痰诙?jié)會計賬簿與過賬二、過賬（一）過賬的程序與方法

在對原始憑證進行審核并編制記賬憑證后，會計循環(huán)的下一個步驟就是將會計憑證上每一筆分錄的借項和貸項記錄分別轉(zhuǎn)記到分類賬的各有關(guān)賬戶中去，這一轉(zhuǎn)記程序稱為“過賬”，也稱之為“記賬”。過賬的具體步驟如下:第二節(jié)會計賬簿與過賬（1）找出與會計分錄中借方科目和貸方科目相對應(yīng)的賬戶。（2）在相應(yīng)分類賬戶的日期欄中填人會計分錄的編寫日期。（3）將會計憑證（日記賬）中所載明的摘要登記于分類賬戶的摘要欄內(nèi)。（4）將會會計憑證（日記賬）中各筆分錄的借方和貸方金額分別過入相應(yīng)賬戶的借方或貸方的金額欄內(nèi)。（5）將憑證號（日記賬分錄號）填入分類賬戶的過賬記號欄內(nèi)。（6）將分類賬戶的賬戶編號或頁數(shù)填列在會計憑證（日記賬）的過賬記號欄內(nèi)，以表示該記賬憑證（日記賬）的分錄已過賬。第二節(jié)會計賬簿與過賬（二）錯賬更正的方法1、劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。

【例1】用銀行存款2425元購買辦公用品。記賬憑證上的分錄為：

借：管理費用

2425貸：銀行存款2425

※錯賬：其中在記賬時“銀行存款”賬戶中誤登記為2452。更正方法為：分錄正確，無需更正憑證

●更正方法（見下）會計科目：銀行存款★不規(guī)范的更正方法購買辦公用品●注意問題：

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對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉?！?/p>

劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。張清第二節(jié)會計賬簿與過賬2、紅字更正法記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)會計分錄中的應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有誤，或科目和金額同時出現(xiàn)差錯，可用紅字更正法予以更正。具體方法是，先用紅字金額作一筆與原來錯誤的會計分錄完全相同的會計分錄，注明更正某月某日的錯賬，并用紅字登記入賬，據(jù)以沖銷原有的錯誤記錄，再用藍(lán)字作一筆正確的會計分錄后，注明更正某月某日的錯賬，重新登入賬簿。第二節(jié)會計賬簿與過賬例如，管理部門領(lǐng)用原材料2700元，應(yīng)借記“管理費用”，會計分錄誤記為：借：制造費用 2700貸：原材料 2700上述分錄已登入分類賬。發(fā)現(xiàn)這一錯誤時，可先用紅字（括號代表紅字）作一筆與上述相同的會計分錄：借：制造費用 （2700）貸：原材料 （2700）同時.再用藍(lán)字填制一張正確的憑證：借：管理費用 2700貸：原材料 2700第二節(jié)會計賬簿與過賬3、補充登記法記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)原來所編的會計分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶雖然沒有錯誤，但所寫金額小于正確的金額，這時可用補充登記法進行更正。更正時，以正確金額與原來所填金額之差為分錄的金額，用藍(lán)字編制一張與原會計分錄應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶完全相同的會計分錄，注明補記某月某日的金額，將其補記人賬即可第二節(jié)會計賬簿與過賬例如，購買原材料一批，價款8700元，材料已驗收人庫，款項尚未支付。原會計分錄把貨款金額記為7800元，并已登記入賬。原會計分錄如下：借：原材料7800貸：應(yīng)付賬款7800發(fā)現(xiàn)錯誤時，將少計的900再編寫一筆會計分錄：借：原材料900貸：應(yīng)付賬款900第三節(jié)試算平衡一、試算平衡表的編制1、計算平衡的概念試算平衡，就是在期末對所有賬戶的發(fā)生額和（或）余額進行加總，以確定借貸是否相等，檢查記賬、過賬過程中是否存在差錯的一種方法。2、試算平衡的公式（1）發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計第三節(jié)試算平衡二、試算不平衡的原因及試算平衡表的局限性引起試算不平衡的常見原因有以下幾種：（1）編制試算平衡表時出錯。如對試算中借方、貸方加總錯誤、分類賬余額轉(zhuǎn)入時出錯、借方余額寫入貸方欄或相反，以及余額遺漏等。（2）計算賬戶余額時出錯。（3）過賬過程中出錯。如借貸方中的某一方遺漏或重復(fù)過賬。（4）會計分錄出錯。如分錄中的借貸方金額不相等。第三節(jié)試算平衡試算平衡表第三節(jié)試算平衡在會計實際工作中，試算平衡但仍可能存在的常見錯誤如下：（1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）重復(fù)記錄整筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（3）某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄記錯賬戶，但借貸平衡;（4）將分類賬戶的余額過入錯誤賬戶,但方向一致；（5）金額的差錯剛好相互抵銷。知識擴展管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。具體項目:公司經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、上繳上級管理費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費、財務(wù)報告審計費、籌建期間發(fā)生的開辦費以及其他管理費用。公司經(jīng)費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、董事會會費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費知識擴展財務(wù)費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的籌資費用。包括：（1）利息支出，指企業(yè)短期借款利息