第二章 變動成本法概述

第二章變動成本法第一節(jié)成本的分類第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動成本法與完全成本法勞備爾公司的運(yùn)營成本勞備爾公司是一家位于華盛頓州塔科馬市提供臨時工勞務(wù)工作的公司，公司雇傭了大約50萬名員工，它的業(yè)務(wù)遍及美國、加拿大和英國。例如，西雅圖海軍球場的食品供應(yīng)商會在壘球比賽時從勞備爾公司雇傭臨時工，這些臨時工給觀眾提供飲料和各種食品。勞備爾公司向雇主收取每人每小時11美元的費(fèi)用，而它付給每個工人的酬勞僅為每小時6.5美元，并且沒有附加福利。在美國勞備爾公司沒有商業(yè)競爭對手，這種勞務(wù)生意每個工人每小時產(chǎn)生4.5美元的利潤，這表面上讓人感覺到勞備爾公司挖到了金礦。實(shí)際上，勞備爾公司為了維持687個網(wǎng)點(diǎn)的正常運(yùn)作，每個網(wǎng)點(diǎn)都需要配備4-5個長期雇員，各項(xiàng)工作都會產(chǎn)生成本，加上稅收、員工保險和其他管理成本等，勞備爾公司的利潤僅有5%或者說只有每小時每個工人0.5美元。從這個案例可以看出，維持公司的運(yùn)營需要大量的運(yùn)營成本做支撐。管理者需要了解運(yùn)營成本預(yù)算方案和做出項(xiàng)目決策。由于目的不同，要根據(jù)需求對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分類并予以明確的定義，并應(yīng)根據(jù)管理需要采用不同的方法對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和分析，從而為企業(yè)管理者作出降低成本費(fèi)用的正確決策提供有利的數(shù)據(jù)支撐。2.1成本分類1.成本按經(jīng)濟(jì)用途分類2.成本按性態(tài)分類3.成本按決策相關(guān)性分類★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)會計(jì)的傳統(tǒng)分類方法

(一)生產(chǎn)成本指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。也就是我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四十八條中所稱的“生產(chǎn)經(jīng)營成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和制造費(fèi)用三類。成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動化水平的提高會導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。

(二)非生產(chǎn)成本

也稱期間成本或期間費(fèi)用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。

★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計(jì)中最重要的分類

成本性態(tài)（CostBehavior）也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本。

（一）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。成本按性態(tài)的分類固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動的影響，但若站在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定成本多寡的角度來考察，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為分類約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本.例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅、保險費(fèi)、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)

固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)。

固定成本的相關(guān)范圍。固定成本下定義：“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個問題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。

（二）變動成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動成本。與固定成本形成鮮明對照的是，變動成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動成本則是一個定量。變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的進(jìn)一步分類

按其發(fā)生的原因分類■酌量性變動成本■約束性變動成本

變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。

酌量性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。

約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。

需要說明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。

變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻?yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手?；旌铣杀净旌铣杀镜亩x

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。總成本是否變動？固定不變－即固定成本是否正比例變動？正比例變動－即變動成本混合成本混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。▲特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動工資、加班工資等曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。●各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本成本性態(tài)分析的程序

2.2混合成本的分解＊混合成本的種類

顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本?；旌铣杀卷?xiàng)目繁多，根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通常可以分為以下三類：1.半變動成本2.半固定成本3.延伸變動成本

固定成本與變動成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動成本兩部分。

＊混合成本的分解

＊混合成本的方法歷史資料分析法賬戶分析法工程分析法★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線回歸法

歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。

歷史成本法★高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟

（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)

（2）計(jì)算b值

（3）計(jì)算a值（4）建立成本性態(tài)模型

選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量x的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量－成本y的高低來選擇。注意高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

例：某公司有關(guān)產(chǎn)量成本資料如下：月份123456合計(jì)產(chǎn)量成本400300020020003002800500400040032006004400240019400b=（4400-2000）/（600-200）=6元a=4400-6*600=800元或2000-6*200=800元y=800+6x？假設(shè)7月份產(chǎn)量650，預(yù)測7月份成本？★散布圖法

散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線

（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)

（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

★一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表計(jì)算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r（3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本y之間基本上保持線性關(guān)系！否則研究無意義！注意相關(guān)系數(shù)（用r表示）r是一元直線回歸分析過程中用于判定變量x與y之間是否線性相關(guān)的一個數(shù)學(xué)參數(shù)。r→＋1計(jì)算才有意義一元直線回歸法例：某公司有關(guān)產(chǎn)量成本資料如下：月份123456合計(jì)產(chǎn)量成本400300020020003002800500400040032006004400240019400b=6a=833.33y=833.33+6x？假設(shè)7月份產(chǎn)量650，預(yù)測7月份成本？月份123456合計(jì)產(chǎn)量成本400300020020003002800500400040032006004400240019400回歸直線法的簡便計(jì)算法讓X=0，則b=XY/X2，a=Y/n具體做法：1.計(jì)算X的平均數(shù)X/n=2400/6=4002.將每個X減去平均數(shù)月份123456合計(jì)產(chǎn)量-400成本03000-2002000-10028001004000032002004400019400b=6元，a=19400/6=3233.33元假設(shè)7月份產(chǎn)量650，則成本：3233.33+6*250=4133.33元課堂練習(xí)月份123456789合計(jì)機(jī)器工作小時電費(fèi)支出2223232619211217121791571411161419129168要求：分別用高低點(diǎn)法和回歸直線法進(jìn)行電費(fèi)分解，并預(yù)測10月份機(jī)器工作小時為20小時的電費(fèi)支出數(shù)額。

二、賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

三、工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。基本步驟：(1)確定研究的成本項(xiàng)目；(2)對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；(3)確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。2.3變動成本法與完全成本法

變動成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。變動成本法的歷史沿革關(guān)于變動成本法的起源，國外會計(jì)專著的論述眾說不一。

變動成本法最初稱直接成本法英國稱邊際成本法目前也有這種稱法變動成本法的理論前提★重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的概念

★說明產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù)

★說明固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)需要回答以下三個問題變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同應(yīng)用的前提條件不同●變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動制造費(fèi)用共同的期間成本兩法對固定性制造費(fèi)用的處理不同完法作為產(chǎn)品成本處理變法作為期間成本處理固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本銷貨成本及存貨成本的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品成本不同，因此銷售成本、存貨成本的水平不同完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費(fèi)用變動成本法下的期末存貨成本沒有固定性制造費(fèi)用注意銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計(jì)算！變法可以采用此公式計(jì)算！變法下：期初單位存貨成本＝本期單位產(chǎn)品成本＝期末單位存貨成本＝b生完法下：期初單位存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本、期末單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動完法不采用此公式計(jì)算！損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同

◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤

其中：營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本營業(yè)費(fèi)用即非生產(chǎn)成本變法采用完法采用營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤邊際貢獻(xiàn)-固定成本=營業(yè)利潤◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同

變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻(xiàn)式利潤表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡捷式

貢獻(xiàn)式利潤表（標(biāo)準(zhǔn)式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動財(cái)務(wù)費(fèi)用變動成本合計(jì)

期末存貨成本

邊際貢獻(xiàn)營業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）

貢獻(xiàn)式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本營業(yè)邊際貢獻(xiàn)營業(yè)邊際貢獻(xiàn)變動銷售費(fèi)用減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)固定性制造費(fèi)用費(fèi)用

變動財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本銷售費(fèi)用變動成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用

邊際貢獻(xiàn)固定銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

減：固定成本

固定管理費(fèi)用期間成本合計(jì)固定性制造費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定成本合計(jì)

固定管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同記住！完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異只有可能性，而沒有必然性！1.各期產(chǎn)量相同而銷量不同。

第一年第二年第三年期初存貨（件）20002000本期生產(chǎn)100001000010000本期銷售80001000012000期末存貨20002000銷售單價（元）202020制造成本：單位變動成本固定成本101000010100001010000銷售費(fèi)用100001000010000管理費(fèi)用500050005000

損益表（完全成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入銷售成本：期初存貨加：本期投入減：期末存貨合計(jì)銷售毛利銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利潤

損益表（完全成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入160000200000240000600000銷售成本：期初存貨加：本期投入減：期末存貨合計(jì)1100002200088000220001100002200011000022000110000013200003300000330000銷售毛利7200090000108000270000銷售費(fèi)用10000100001000030000管理費(fèi)用50005000500015000利潤570007500093000225000

損益表（變動成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入變動成本邊際貢獻(xiàn)固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利潤

損益表（變動成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入160000200000240000600000變動成本80000100000120000300000邊際貢獻(xiàn)80000100000120000300000固定制造費(fèi)用10000100001000030000銷售費(fèi)用10000100001000030000管理費(fèi)用50005000500015000利潤550007500095000225000影響規(guī)律：1.期末存貨數(shù)量大于期初存貨數(shù)量，變動成本計(jì)算法下的利潤小于完全成本法下的利潤。（第一年）（完）利潤-（變）利潤=（期末存貨數(shù)量-期初存貨數(shù)量）*單位固定成本=2000*1=2000元2.期末存貨數(shù)量等于期初存貨數(shù)量，變動成本計(jì)算法下的利潤等于完全成本法下的利潤。（第二年）3.期末存貨數(shù)量小于期初存貨數(shù)量，變動成本計(jì)算法下的利潤大于完全成本法下的利潤。（第三年）2.各期產(chǎn)量不同而銷量相同。

第一年第二年第三年期初存貨（件）20002000本期生產(chǎn)12000100008000本期銷售100001000010000期末存貨20002000銷售單價（元）202020制造成本：單位變動成本固定成本101000010100001010000銷售費(fèi)用100001000010000管理費(fèi)用500050005000假設(shè)存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法。由于各期產(chǎn)量不同，各期單位制造成本不同（單位固定制造成本不同）。第一年：單位固定制造成本=10+10000/12000=10.83（元/件）第二年：單位固定制造成本=10+10000/10000=11（元/件）第三年：單位固定制造成本=10+10000/8000=11.25元/件

損益表（完全成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入銷售成本：期初存貨加：本期投入減：期末存貨合計(jì)銷售毛利銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利潤

損益表（完全成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入200000200000200000600000銷售成本：期初存貨加：本期投入減：期末存貨合計(jì)1300002166010834021660110000220001096602200090000011200003300000330000銷售毛利916609034088000270000銷售費(fèi)用10000100001000030000管理費(fèi)用50005000500015000利潤766607534073000225000

損益表（變動成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入變動成本邊際貢獻(xiàn)固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利潤

損益表（變動成本法）第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入200000200000200000600000變動成本100000100000100000300000邊際貢獻(xiàn)100000100000100000300000固定制造費(fèi)用10000100001000030000銷售費(fèi)用10000100001000030000管理費(fèi)用50005000500015000利潤750007500075000225000第一年：完全成本法下利潤多1660元，是期末存貨2000件中的固定成本。0.83*2000=1660元第二年：完全成本法下利潤多340元。期末存貨中的固定成本2000-期初存貨中的固定成本1660=340第三年：完全成本法下利潤少2000元，是期初存貨中的固定成本2000元，期末無存貨?？偨Y(jié)：完全成本法下的利潤-變動成本下的利潤=期末存貨中的固定成本-期初存貨中的固定成本課堂練習(xí)：1.某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二年產(chǎn)量分別為3萬件和2.4萬件，銷量分別為2萬件和3萬件。存貨計(jì)價采用先進(jìn)先出法。每件售價15元，每件變動成本5元，固定制造費(fèi)用每年8萬元，銷售與管理費(fèi)用每年2.5萬元。要求：分別采用變動成本法與完全成本法編制損益表，具體說明各年利潤發(fā)生差異的原因。所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動成本法提供的信息：2.有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能3.能夠促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律從反映利潤與銷售量之間的關(guān)系看：變動成本法下：能夠反映營業(yè)利潤與銷售量之間的