第八講海關(guān)稅費(fèi)l

第8-9章進(jìn)出口稅費(fèi)教學(xué)目的熟悉海關(guān)征收進(jìn)出口稅費(fèi)的種類及其含義，掌握其基本的計(jì)算公式和計(jì)算方法；了解常見(jiàn)的關(guān)稅計(jì)征方法，熟悉完稅價(jià)格的界定；了解進(jìn)出口稅費(fèi)及其征收、減免與退補(bǔ)的有關(guān)規(guī)定；熟悉進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用原則。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：完稅價(jià)格的確定和稅費(fèi)計(jì)算25.1進(jìn)出口稅費(fèi)概述

5.2進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定

5.3進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

5.4進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算

5.5進(jìn)出口稅費(fèi)減免

5.6進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ)

3本章考點(diǎn)情況

五星考點(diǎn)進(jìn)出口稅費(fèi)的種類、稅率適用的有關(guān)規(guī)定、滯納金四星考點(diǎn)審查確定進(jìn)出口商品完稅價(jià)格的方法。三星考點(diǎn)各種進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算二星考點(diǎn)確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的方法一星考點(diǎn)進(jìn)出口稅費(fèi)繳納的有關(guān)規(guī)定45.1進(jìn)出口稅費(fèi)概述本節(jié)學(xué)習(xí)要點(diǎn)：進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍；進(jìn)口關(guān)稅的含義及計(jì)征方法；稅款滯納金555.1進(jìn)出口稅費(fèi)概述進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等稅費(fèi)。66一、關(guān)稅（掌握概念）海關(guān)代表國(guó)家按有關(guān)的政策與法規(guī)（稅法及進(jìn)出口稅則），對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅征稅主體：國(guó)家，海關(guān)代表國(guó)家向納稅義務(wù)人征收；關(guān)稅課稅對(duì)象：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品；關(guān)稅納稅義務(wù)人：進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人77一、關(guān)稅典型考題：（2004年多選）關(guān)稅的征稅主體是國(guó)家,其征稅對(duì)象是:（）

A、進(jìn)出關(guān)境的貨物

B、進(jìn)出關(guān)境的物品

C、進(jìn)口貨物收貨人

D、出口貨物發(fā)貨人

AB88一、關(guān)稅

（一）進(jìn)口關(guān)稅

（掌握含義及計(jì)征方法）1.含義:指一國(guó)海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅，是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段；2.計(jì)征方法方式內(nèi)容備注從價(jià)稅價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)主要采用從量稅計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)用于特定商品（石油原油、啤酒、等）復(fù)合稅從價(jià)稅+從量稅錄像、錄影商品滑準(zhǔn)稅隨價(jià)格變動(dòng)而稅率變動(dòng)棉花992.計(jì)征方法（1）從價(jià)稅：（最主要）以貨物、物品價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比作為稅率進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率）（2）從量稅以貨物、物品的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)公式：進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額適用商品：凍雞、石油原油、啤酒、膠卷1010（3）復(fù)合稅同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，按兩者之和作為應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅進(jìn)口復(fù)合關(guān)稅應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格×進(jìn)口從價(jià)關(guān)稅稅率+進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額適用商品：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄放一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)

1111（4）滑準(zhǔn)稅：按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔制定稅率，再根據(jù)商品的價(jià)格變動(dòng)而增減稅率價(jià)格上漲：低稅率價(jià)格下跌：高稅率適用商品：關(guān)稅配額外進(jìn)口棉花棉花滑準(zhǔn)稅率：①進(jìn)口完稅價(jià)格≥11.397元/千克，按照0.570元/千克計(jì)征從量稅；②進(jìn)口完稅價(jià)格＜11.397元/千克，則按暫定關(guān)稅稅率公式計(jì)算 Ri=8.868/Pi+2.526%×Pi-1；Ri值換算為暫定關(guān)稅稅率,高于40%時(shí),取40%;Pi為關(guān)稅完稅價(jià)格,單位為元/千克.1212典型例題：（2007年單選）目前我國(guó)不實(shí)行從量計(jì)稅的進(jìn)口商品是:

A.凍烏雞B.鮮啤酒

C.未梳原棉D(zhuǎn).盤裝膠卷（2008多選）下列關(guān)于滑準(zhǔn)稅表述正確的是A、當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率B、當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較高稅率

C、當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較高稅率

D、當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較低稅率CAC1313一、關(guān)稅

（一）進(jìn)口關(guān)稅3.進(jìn)口關(guān)稅的種類進(jìn)口正稅：按《進(jìn)出口稅則》中的進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅進(jìn)口附加稅（臨時(shí)性）：反傾銷稅反補(bǔ)貼稅保障措施關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅典型例題：（2007判斷）我國(guó)目前征收的進(jìn)口附加稅主要是報(bào)復(fù)性關(guān)稅。錯(cuò)1414（二）出口關(guān)稅（掌握）

1．含義：指以出境貨物、物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅

2．目的：限制、調(diào)控某些商品的過(guò)渡、無(wú)序出口，特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的無(wú)序出口。

3．我國(guó)出口關(guān)稅主要以從價(jià)稅為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)。

4．適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。

5．除法律法規(guī)明確規(guī)定可以免征收出口關(guān)稅外，對(duì)外商投資企業(yè)出口的應(yīng)稅商品，一律照章征收出口關(guān)稅。1515（三）暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅（了解）第二類暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物，海關(guān)按照審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)出境內(nèi)之日適用的計(jì)征匯率、稅率，審核確定其完稅價(jià)格，在期限內(nèi)：按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)征收稅款。期限屆滿后不再?gòu)?fù)運(yùn)進(jìn)出境：屆滿前申報(bào)進(jìn)出口，繳納剩余稅款期限：60個(gè)月，不足1個(gè)月但超過(guò)15天按1個(gè)月計(jì)算，小于15天免計(jì)1616二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅（掌握）

（一）消費(fèi)稅

1.含義：以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品予以征收目的：調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入。計(jì)征方法：從價(jià)、從量、復(fù)合稅1717什么是流轉(zhuǎn)稅？流轉(zhuǎn)稅有哪些？又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅里最主要的三種稅種。18182、征納：（1）國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收（3）消費(fèi)稅稅目、稅率由國(guó)務(wù)院決定（4）起征點(diǎn)：RMB50組成計(jì)稅價(jià)格=

（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅率）3.征收范圍：僅限少數(shù)消費(fèi)品，大致分為四類A．一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；B．奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品等；C．高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等D．不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油等。1919典型考題：（2002年多選）下列關(guān)于我國(guó)增值稅和消費(fèi)稅的表述正確的是：

A、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

B、增值稅、消費(fèi)稅均從價(jià)計(jì)征

C、對(duì)于進(jìn)口貨物稅、費(fèi)的計(jì)算，一般的計(jì)算過(guò)程為：先計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅額，再計(jì)算消費(fèi)稅額，最后計(jì)算增值稅額

D、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)/(1-消費(fèi)稅率)

ACD2020（二）增值稅1．含義：以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。2．增值稅征納：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)征收，人民幣50元起征；其他環(huán)節(jié)增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；征收范圍：我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位或個(gè)人。組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+（消費(fèi)稅稅額

）稅率：一般為17%，按照13%征收的情形：A．糧食、食用植物油；B．自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；C．圖書、報(bào)紙、雜志；D．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；E．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物2121典型考題：（2003年多選）對(duì)應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格包括：A、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額

C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額

D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額

ABC2222三、船舶噸稅（了解）一）含義：是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅。目的：用于航道設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)二）征收依據(jù) 1．國(guó)際航行船舶在我國(guó)港口行駛，使用了我國(guó)的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)；2．征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對(duì)已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅；3．船舶噸稅分為：A．優(yōu)惠稅率：與我國(guó)簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。B．普通稅率：與我國(guó)未簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。2323三)征收范圍1．在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶；2．外商租用（程租除外）的中國(guó)籍船舶；3．中外合資海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶；4．我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。香港、澳門特別行政區(qū)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。對(duì)于香港、澳門特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國(guó)籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時(shí)，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。2424補(bǔ)充：程租？期租？光租？程租是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。定期租船（TimeCharter）簡(jiǎn)稱期租，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。光租是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。2525程租是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)程租：若一個(gè)學(xué)校組織學(xué)生去郊外春游，向公交公司或其他汽車公司包一輛或多輛大客車，須事先約定何時(shí)抵校接人，一輛車可容納多少名師生，駛抵何處，費(fèi)用共計(jì)多少。理所當(dāng)然，公交公司已知何時(shí)去何處，完全可預(yù)計(jì)其成本。所以學(xué)校就無(wú)需再付汽油費(fèi)、停車費(fèi)、公路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)等，而只需付一次性的包車費(fèi)。在航運(yùn)業(yè)類似上述的經(jīng)營(yíng)方式被稱為程租(VOYAGECHARTER)。2626期租若一個(gè)大型會(huì)議開會(huì)五天，不但要頻頻用車，而且要隨時(shí)用車，因此像前述的一次次地租車很不方便，費(fèi)用又高，還不能保證隨時(shí)得到車。它就可向公交公司租一輛車為期五天，事先約定該車應(yīng)在何時(shí)何地點(diǎn)報(bào)到、汽車行駛于何范圍(如上海市內(nèi)或市屬的郊縣)、何時(shí)何地點(diǎn)終止。理所當(dāng)然，因公交公司無(wú)法預(yù)知每天行駛多少公里、駛往何處、停車多久，因此會(huì)議單位方除了付每天的租金外，還應(yīng)付汽油費(fèi)、停車費(fèi)、公路費(fèi)與過(guò)橋費(fèi)及司機(jī)的加班費(fèi)等等。在航運(yùn)業(yè)類似上述的經(jīng)營(yíng)方式稱為期租(TIMECHARTER)2727光租若某一企業(yè)的駐滬辦事處因某種原因如缺乏購(gòu)車資金，或此機(jī)構(gòu)僅需在滬二年而不購(gòu)車，又因其它原因欲光租一輛車而無(wú)需司機(jī)。此時(shí)某公交公司僅將車租給了辦事處而不供司機(jī)。理所當(dāng)然，因公交公司無(wú)從預(yù)知車開往何處、引擎使用達(dá)多少小時(shí)、每天行駛多少公里等等，這個(gè)辦事處除付每天的租金外，還要自己支付耗油費(fèi)、停車費(fèi)、公路費(fèi)與過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等等，同時(shí)辦事處還須自己雇用司機(jī)。在航運(yùn)業(yè)類似上述經(jīng)營(yíng)方式稱為光租(BAREBOATCHARTER)。2828典型考題：（2000年多選）進(jìn)出境航行船舶或行駛于我國(guó)港口之間的船舶，哪些應(yīng)征收船舶噸稅：

A、外商租用的中國(guó)籍船舶

B、中外合營(yíng)企業(yè)租用的外國(guó)籍船舶

C、經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的中國(guó)籍船舶

D、國(guó)際運(yùn)輸兼營(yíng)國(guó)內(nèi)沿海運(yùn)輸?shù)闹袊?guó)籍船舶AB2929四）計(jì)算公式1．船舶噸位計(jì)算A．封閉式為大噸位，裝貨多時(shí)用B．開放式為小噸位，裝貨少時(shí)用注意：同時(shí)具有兩個(gè)噸位的船舶按大噸位計(jì)征凈噸位=船舶有效容積×噸/立方米凈噸位尾數(shù)按四舍五入原則

不足1噸的小型船舶一律按1噸計(jì)征30302．噸稅征收和退補(bǔ)A：征收方法分90天期繳，30天期繳，可自行選擇。B、起征日進(jìn)口船舶應(yīng)自申報(bào)進(jìn)口之日起征；進(jìn)境駛達(dá)錨地：以船舶抵達(dá)錨地之日起；進(jìn)境直接靠泊：以靠泊之日起計(jì)算C、計(jì)算公式：應(yīng)納船舶噸稅稅額=注冊(cè)凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）D、可退補(bǔ)的情況（1年內(nèi)退補(bǔ)）船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的；其他原因造成錯(cuò)征、漏征的。錨地（anchorage）是指港口中供船舶安全停泊、避風(fēng)、海關(guān)邊防檢查、檢疫、裝卸貨物和進(jìn)行過(guò)駁編組作業(yè)的水域。3131四、稅款滯納金P234

（掌握）

（一）征收范圍1.范圍：逾期向海關(guān)繳納稅款2.稅款繳納期限：按照規(guī)定，關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等納稅人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅款逾期繳納的海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日征收萬(wàn)分之五的滯納金納稅義務(wù)人海關(guān)海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)稅款滯納金與我們之前學(xué)過(guò)的緩稅利息之間的區(qū)別？32321．進(jìn)口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。2．暫時(shí)進(jìn)出境貨物未按規(guī)定期限復(fù)運(yùn)進(jìn)出境，且未在規(guī)定期限屆滿前辦理納稅手續(xù)，除征收應(yīng)納稅款外加收滯納金；滯納天數(shù)：期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止；標(biāo)準(zhǔn)：按日征收應(yīng)納稅款0.5‰的滯納金。（二）滯納天數(shù)33333．租賃進(jìn)口貨物分期支付租金的在每次支付租金后的15日內(nèi)納稅；逾期征收稅款外加收滯納金滯納天數(shù)：申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起到申報(bào)納稅止標(biāo)準(zhǔn)：按日征收應(yīng)納稅款0.5‰的滯納金。租賃進(jìn)口貨物，租期滿應(yīng)該在租期滿30日內(nèi)向海關(guān)辦理結(jié)關(guān)手續(xù)；逾期未辦結(jié)關(guān)：除征收稅款外加收滯納金，滯納天數(shù)：辦理期限（30天）屆滿日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止標(biāo)準(zhǔn)：按日征收應(yīng)納稅款0．5‰的滯納金。3434（三）征收標(biāo)準(zhǔn)滯納金按每票貨物的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅單獨(dú)計(jì)算，滯納金起征點(diǎn)為50元，不足50元的免予征收。計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)3535典型考題：（2005單選）因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，海關(guān)可以在規(guī)定期限內(nèi)追征稅款并從繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或漏征稅款的滯納金。其規(guī)定期限和滯納金的征收標(biāo)準(zhǔn)分別為：

A.1年；0.5‰

B．3年；0.5‰

C.1年；1‰

D.3年；1‰B36365.2進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算出口貨物完稅價(jià)格的審定海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序和價(jià)格磋商程序納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的權(quán)利和義務(wù)3737一、我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)

法律層次：《海關(guān)法》

行政法規(guī)：《關(guān)稅條例》

部門規(guī)章：《審價(jià)辦法》、《征管辦法》3838二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定

（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定（掌握）

進(jìn)口貨物成交價(jià)格法相同貨物成交價(jià)格法類似貨物成交價(jià)格法倒扣價(jià)格法計(jì)算價(jià)格法合理方法經(jīng)海關(guān)同意，可以顛倒

39391．進(jìn)口貨物成交價(jià)格法（掌握）區(qū)別：成交價(jià)格&完稅價(jià)格（1）完稅價(jià)格：進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)該包括貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等（CIF價(jià)）。公式定價(jià)進(jìn)口貨物，即在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物所簽訂的合同中買賣雙方未以具體明確的數(shù)值約定貨物價(jià)格，而是以約定的公式來(lái)確定貨物結(jié)算價(jià)格的定價(jià)方式的進(jìn)口貨物。4040（2）成交價(jià)格：是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。成交價(jià)格必須由買方支付，不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價(jià)格，需要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。4141（4）成交價(jià)格本身須滿足的條件P226①買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制受限制A．進(jìn)口貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送的；B．進(jìn)口貨物只能銷售給指定第三方的；C．進(jìn)口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；D．其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的。限制但不影響成交價(jià)A．國(guó)內(nèi)法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的限制；B．對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制；C．對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)影響的限制。4242②進(jìn)口貨物的價(jià)格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響而導(dǎo)致該貨物的價(jià)格無(wú)法確定：A．進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買方向賣方購(gòu)買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的；B．進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的；

C．其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定貨物的價(jià)格受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或者因素影響的。③賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。4343④買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價(jià)格特殊關(guān)系：A、買賣雙方互為對(duì)方公司的高級(jí)職員或董事；B、買賣雙方為法律承認(rèn)的商業(yè)合伙人；C、買賣雙方為雇主和雇員關(guān)系；D、一方直接或間接擁有、控制雙方5%或以上E、公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或股份；F、一方直接或間接地受另一方控制；G、雙方都直接或間接地受第三方控制；H、雙方共同直接或間接地控制第三方；I、雙方為同一家族成員4444典型考題：（2005多選）下列哪些情況海關(guān)可以拒絕接受申報(bào)價(jià)格而另行估價(jià)：

A、買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現(xiàn)在買方必須將進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)售給賣方指定的第三方

B、買賣雙方達(dá)成的銷售價(jià)格是以買方同時(shí)向賣方購(gòu)買一定數(shù)量的其它貨物為前提

C、進(jìn)口方在國(guó)內(nèi)銷售進(jìn)口貨物所產(chǎn)生的收益中有一部分返還給出口方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定

D、進(jìn)口方和出口方是母子公司，但上述關(guān)系并未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響ABC4545（2006單選）對(duì)于買賣雙方之間存在的特殊關(guān)系是否影響進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，承擔(dān)舉證責(zé)任的是：

A．行業(yè)協(xié)會(huì)

B．賣方

C．納稅義務(wù)人

D．海關(guān)答案：C注：雙方有特殊關(guān)系不能構(gòu)成海關(guān)拒絕成交價(jià)格的理由，如果納稅人能證明其成交價(jià)格并沒(méi)有受到特殊關(guān)系的影響，則成交價(jià)格成立。4646（3）關(guān)于“調(diào)整因素”

計(jì)入項(xiàng)目：若由買方支付，必須計(jì)入完稅價(jià)格扣除項(xiàng)目：?jiǎn)为?dú)列明的稅、費(fèi)，不計(jì)入完稅價(jià)格①計(jì)入項(xiàng)目（買方支付的下列項(xiàng)目）A．除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)購(gòu)貨傭金：買方支付給采購(gòu)代理人：不計(jì)入

銷售傭金：一般賣方支付給銷售代理人的，若轉(zhuǎn)嫁給買方：計(jì)入經(jīng)紀(jì)費(fèi)：買方支付給經(jīng)紀(jì)人的勞務(wù)費(fèi)用。計(jì)入B．與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)（同一稅則號(hào)）C．包裝費(fèi)：包括材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)D．協(xié)助的價(jià)值（買方以免費(fèi)或低于成本價(jià)的方式向賣方提供）E．特許權(quán)使用費(fèi)：買方為取得特許權(quán)（專利權(quán)或分銷權(quán)等）而支付的費(fèi)用F．返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益4747②扣減項(xiàng)目進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：A．廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；B．貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；C．進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其國(guó)內(nèi)稅；D．為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；E．境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用；F．同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格：a.利息費(fèi)用是買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的；b.有書面的融資協(xié)議的；c.利息費(fèi)用單獨(dú)列明的；d.納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ＞哂械睦仕?，且沒(méi)有融資安排的相同或者類似進(jìn)口貨物的價(jià)格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格非常接近的。碼頭裝卸費(fèi)（THC）不應(yīng)計(jì)入貨物的完稅價(jià)格。4848典型考題：（2000年單選）某工廠從德國(guó)進(jìn)口一批機(jī)械設(shè)備，以CIF廣州價(jià)格條件成交，發(fā)票列明：機(jī)械設(shè)備500000美元，運(yùn)保費(fèi)5000美元，賣方傭金25000美元，培訓(xùn)費(fèi)2000美元，設(shè)備調(diào)試費(fèi)20000美元，該貨物海關(guān)審定的完稅價(jià)格為（）A.527000美元B．530000美元C．532000美元D．552000美元答案：B4949（2006單選）某家企業(yè)從法國(guó)進(jìn)口一臺(tái)模具加工機(jī)床，發(fā)票分別列明：設(shè)備價(jià)款CIF上海USD600000，機(jī)器進(jìn)口后的安裝調(diào)試費(fèi)為USD20000，賣方傭金USD2000，與設(shè)備配套使用的操作系統(tǒng)使用費(fèi)USD80000。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格應(yīng)為（）A．USD702000

B．USD682000

C．USD680000

D．USD662000

答案：B5050（2007單選）某企業(yè)以CIF成交方式購(gòu)進(jìn)一臺(tái)砂光機(jī)，先預(yù)付設(shè)備款25000港幣，發(fā)貨時(shí)再支付設(shè)備價(jià)款40000港幣，并另直接支付給境外某權(quán)利所有人專用技術(shù)使用費(fèi)15000港幣，此外，提單上列明THC費(fèi)為500港幣，該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格為:

A.65500元港幣B.65000元港幣

C.80500元港幣D.80000元港幣答案：D5151（2008年單選）某企業(yè)從德國(guó)進(jìn)口醫(yī)療設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票分別列明CIF上海50000美元/臺(tái)，境外培訓(xùn)費(fèi)3000美元，此外，同列名設(shè)備投入使用后買方從收益中另行支付賣方20000美元，批貨物海關(guān)審定完稅價(jià)格是

A、73000美元

B、50000美元

C、70000美元

D、53000美元答案：C52522．相同及類似貨物成交價(jià)格法（熟悉）（進(jìn)口貨物非因銷售引起或銷售不能符合成交價(jià)格須滿足的條件時(shí)采用）相同及類似貨物成交價(jià)格法：以被估貨物同時(shí)或大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的相同貨物及類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的方法。（1）區(qū)別：相同貨物&類似貨物相同貨物：與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)，除表面微小差異外，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物。類似貨物：與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)，有相似的特征、相似組成材料、相同的功能、商業(yè)中可以互換（2）時(shí)間要素：“同時(shí)”或“大約同時(shí)”指進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各45天內(nèi)。5353（3）運(yùn)用

首先使用：相同商業(yè)水平，大致相同數(shù)量，相同或類似貨物成交價(jià)。再使用：不同商業(yè)水平，不同數(shù)量銷售的相同或類似貨物價(jià)格另：先使用同一生產(chǎn)商的相同或類似貨物，沒(méi)有時(shí)再使用同一生產(chǎn)國(guó)或地區(qū)的若有多個(gè)相同及類似貨物的價(jià)格以最低成交價(jià)格為基礎(chǔ)不滿足這個(gè)價(jià)格需要調(diào)整，不能直接用；并且建立在客觀量化的數(shù)據(jù)資料基礎(chǔ)之上54543．倒扣價(jià)格法：以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來(lái)估定完稅價(jià)格。

“第一環(huán)節(jié)”是指有關(guān)貨物進(jìn)口后進(jìn)行的第一次轉(zhuǎn)售，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系。（1）上述的銷售價(jià)格應(yīng)具備的條件A．在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)，將該貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格；B．按照該貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格；C．在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價(jià)格；D．向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系方銷售的價(jià)格；E．按照該價(jià)格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大。5555（2）倒扣價(jià)格方法的核心要素A．按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)——》若不行，可按加工后B．時(shí)間要素：滿足“進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)”即被估貨物申報(bào)日前后各45天或各90天；C．合計(jì)的貨物銷售總量最大。（3）倒扣價(jià)格方法的倒扣項(xiàng)目A．該貨物的同級(jí)或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常支付的傭金或利潤(rùn)和一般費(fèi)用；B．貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)和相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；C．進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他國(guó)內(nèi)稅；D．加工增值稅。如果以貨物經(jīng)過(guò)加工后在境內(nèi)轉(zhuǎn)售的價(jià)格作為倒扣價(jià)格的基礎(chǔ)，則必須扣除上述加工增值部分。56564．計(jì)算價(jià)格法（以生產(chǎn)國(guó)或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)價(jià)格）（了解）（1）計(jì)算價(jià)格的構(gòu)成項(xiàng)目A．生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用；B．向境內(nèi)銷售同等級(jí)或者同種類貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）；C．貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。即：料件成本+加工費(fèi)用+利潤(rùn)+一般費(fèi)用+境內(nèi)運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)（2）注意事項(xiàng)應(yīng)納稅人要求，可以與倒扣價(jià)格法顛倒次序用，海關(guān)在征得同意后可以到境外核實(shí)有關(guān)資料。57575．合理方法（了解）：指不能使用上述幾項(xiàng)方法時(shí)，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價(jià)原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格的方法。在運(yùn)用合理方法估價(jià)時(shí)，禁止使用下列六種價(jià)格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)銷售價(jià)格；（2）在兩種價(jià)格中選擇高的價(jià)格；（3）依據(jù)貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；（4）以計(jì)算價(jià)格法規(guī)定之外的價(jià)值或者費(fèi)用計(jì)算的相同或者類似貨物的價(jià)格；（5）依據(jù)出口至第三國(guó)或地區(qū)貨物的銷售價(jià)格；（6）依據(jù)最低限價(jià)或武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。5858（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定（掌握）

1、加工貿(mào)易進(jìn)口料件或其制成品轉(zhuǎn)內(nèi)銷

（1）進(jìn)料加工進(jìn)口的料件需征稅的按申報(bào)進(jìn)口的成交價(jià)為基礎(chǔ)。（2）制成品內(nèi)銷按制成品所含料件原進(jìn)口成交價(jià)格（3）來(lái)料加工進(jìn)口料件或制成品內(nèi)銷，按內(nèi)銷申報(bào)同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或類似的貨物進(jìn)口成交價(jià)格（4）邊角料或副產(chǎn)品按海關(guān)審定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格。

5959

2、出口加工區(qū)內(nèi)，內(nèi)銷制成品3、保稅區(qū)內(nèi)銷進(jìn)口料件或制成品（同上）

制成品內(nèi)銷申報(bào)同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口相同或類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格副產(chǎn)品或邊角料內(nèi)銷價(jià)格60604、出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境有效期內(nèi)：修理費(fèi)用和料件費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。有效期外：按一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格確定。5、出境加工復(fù)運(yùn)進(jìn)境（同上）6、租賃貨物估價(jià)租金方式對(duì)外支付：租金和利息確定完稅價(jià)格留購(gòu)：留購(gòu)價(jià)格一次性支付稅款：按租金總額

61617、特定減免稅貨物完稅價(jià)格確定因?yàn)樘囟p免稅貨物在監(jiān)管期間不得出售，轉(zhuǎn)讓和移做他用，所以如果有特殊情況經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)要出售，轉(zhuǎn)讓和移做他用的，需要交納稅費(fèi)完稅價(jià)格

=原進(jìn)口價(jià)格

–折舊=原進(jìn)口價(jià)格

×【1–（實(shí)際已進(jìn)口月數(shù)÷監(jiān)管年限）×12】8、軟件介質(zhì)的估價(jià)方法如果存在下列情形，則按介質(zhì)成本或者價(jià)值審定完稅價(jià)格：

（1）介質(zhì)或軟件的價(jià)值分列；

（2）未分列，但可以證明介質(zhì)或軟件的成本或價(jià)值；

注意：美術(shù)、攝影、音像、影視、游戲、電子出版物等不適用。

6262（三）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（了解）1．運(yùn)費(fèi)A．按實(shí)際支付費(fèi)用計(jì)算B．利用自身動(dòng)力進(jìn)境，不算運(yùn)費(fèi)C．不確定時(shí)，以進(jìn)口同期行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)（率）計(jì)算2．保險(xiǎn)費(fèi) A．按實(shí)際支付費(fèi)用計(jì)算B．無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，保險(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰3．郵運(yùn)貨物運(yùn)費(fèi)：其郵費(fèi)即為運(yùn)保費(fèi)4．邊境口岸運(yùn)費(fèi)：以境外邊境口岸1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)6363三、出口貨物完稅價(jià)格的審定（掌握）

（一）出口貨物的完稅價(jià)格：以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定，包括貨物運(yùn)至輸出地點(diǎn)前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（二）出口貨物的成交價(jià)格：貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。（三）不計(jì)入完稅價(jià)格的稅收、費(fèi)用1．出口關(guān)稅；2．在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；3．在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。6464（四）出口貨物其他估價(jià)方法（依次使用）1．同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2．同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；3．根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；4．按照合理方法估定的價(jià)格。出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：出口貨物完稅價(jià)格=FOB（中國(guó)境內(nèi)口岸）－出口關(guān)稅=FOB（中國(guó)境內(nèi)口岸）/（1＋出口關(guān)稅稅率）6565典型例題：（2008多選）下列應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的項(xiàng)目是

A、出口關(guān)稅B、在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明有賣方承擔(dān)的傭金

C、境內(nèi)生產(chǎn)貨物的成本，利潤(rùn)和一般費(fèi)用D、貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，保險(xiǎn)費(fèi)答案：CD66四、海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序和價(jià)格磋商程序（掌握）（一）價(jià)格質(zhì)疑程序海關(guān)發(fā)出書面質(zhì)疑通知，貨物的收發(fā)貨人5天內(nèi)提供證明資料，期限內(nèi)不能提出，可放棄或申請(qǐng)延期（可延期10天）。對(duì)于無(wú)成交價(jià)格、申報(bào)價(jià)格明顯不符成交價(jià)格條件，不經(jīng)該質(zhì)疑程序，可直接進(jìn)入價(jià)格磋商階段。海關(guān)質(zhì)疑申報(bào)價(jià)格納稅義務(wù)人制發(fā)：“海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑通知書”

收到后5個(gè)工作日內(nèi)提供相關(guān)證據(jù)、資料6768（二）價(jià)格磋商程序價(jià)格磋商：海關(guān)在使用除成交價(jià)格法以外估價(jià)方法時(shí)，在保守商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，與納稅義務(wù)人交換彼此掌握的用于確定完稅價(jià)格的數(shù)據(jù)資料的行為。海關(guān)納稅義務(wù)人制發(fā)：“海關(guān)價(jià)格磋商通知書”

收到后5個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行價(jià)格磋商，海關(guān)制作“價(jià)格磋商記錄表”69（二）價(jià)格磋商程序經(jīng)納稅義務(wù)人書面申請(qǐng)，海關(guān)可以不進(jìn)行價(jià)格質(zhì)疑和價(jià)格磋商的情形：

1．同一合同項(xiàng)下分批進(jìn)出口的貨物，海關(guān)對(duì)其中一批貨物已經(jīng)實(shí)施估價(jià)的；2．進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格在人民幣10萬(wàn)元以下或者關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅總額在人民幣2萬(wàn)元以下的；3．進(jìn)出口貨物屬于危險(xiǎn)品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等。典型考題：（2008單選）下列境納稅義務(wù)人書面申請(qǐng)海關(guān)無(wú)需進(jìn)行價(jià)格質(zhì)疑和磋商，依法審查確定進(jìn)出口的是

A、汽車

B、電梯

C、礦砂

D、廢五金7070答案：D五、納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的權(quán)利和義務(wù)（了解）

（一）權(quán)利1．要求具保放行貨物的權(quán)利2．估價(jià)方法的選擇權(quán)：顛倒倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。3．對(duì)海關(guān)如何確定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格和知情權(quán)4．對(duì)海關(guān)估價(jià)決定的申訴權(quán)（二）義務(wù)1．如實(shí)提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)2．如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。必要時(shí)，海關(guān)可要求補(bǔ)充提供相關(guān)單據(jù)、資料等3．舉證的義務(wù)。證明申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、交易價(jià)格不受特殊關(guān)系的影響。715.3進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定原產(chǎn)地規(guī)則的含義原產(chǎn)地規(guī)則的類別原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)要求稅率適用稅率適用原則稅率適用的時(shí)間7272一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定（掌握）（一）原產(chǎn)地規(guī)則的含義（掌握）原產(chǎn)地：貨物的“國(guó)籍”WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》：一國(guó)（地區(qū)）為了確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。7373（二）類型（掌握）優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則一國(guó)為了實(shí)施國(guó)別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過(guò)雙邊、多邊協(xié)定形式或者本國(guó)自主形式制定的一些特殊的原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具有排他性，優(yōu)惠范圍以原產(chǎn)地為受惠國(guó)的進(jìn)口產(chǎn)品為限實(shí)施方式自主方式授予：歐盟普惠制、中國(guó)對(duì)最不發(fā)達(dá)國(guó)家的特別優(yōu)惠關(guān)稅互惠方式授予：北美自由貿(mào)易協(xié)定、中國(guó)-東盟自貿(mào)區(qū)非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則一國(guó)根據(jù)實(shí)施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國(guó)立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則。（自主原產(chǎn)地規(guī)則）遵循最惠國(guó)待遇規(guī)則；包括實(shí)施最惠國(guó)待遇、反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施、數(shù)量限制、關(guān)稅配額、原產(chǎn)地標(biāo)記……典型試題：（2007判斷）優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的實(shí)施必須遵守最惠國(guó)待遇原則，即必須普遍地?zé)o差別地適用于所有原產(chǎn)地為最惠國(guó)的進(jìn)口貨物。75答案：錯(cuò)76（三）原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（掌握）在判斷貨物“國(guó)籍”時(shí)，有兩種情況：一是貨物完全在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）生產(chǎn)制造二是貨物由兩個(gè)或以上國(guó)家（地區(qū)）生產(chǎn)制造產(chǎn)生兩種認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：完全在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）獲得或生產(chǎn)制造的產(chǎn)品。不完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家（地區(qū)）加工、制造的產(chǎn)品，以最后完成實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)，稱為“實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)”

77實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)包括很多類型，簡(jiǎn)單介紹4類：稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)：原產(chǎn)于非成員國(guó)或地區(qū)的材料在出口成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在〈商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度〉中稅則歸類發(fā)生了變化。（商品類別改變）從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)：在某個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)非該國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行加工、制造后的增值部分超過(guò)了所得貨物價(jià)值的一定比例；加工工序標(biāo)準(zhǔn)：在某個(gè)國(guó)家或地區(qū)加工制造后獲得了貨物的基本特征?；旌蠘?biāo)準(zhǔn)78（2007單選）非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一的從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一國(guó)家(地區(qū))對(duì)非該國(guó)(地區(qū))原產(chǎn)原料進(jìn)行制造，加工后的增值部分，超過(guò)所得貨物價(jià)值的比例:

A.≥30%B.≥40%

C.≥55%D.≥60%答案：A79（四）原產(chǎn)地證明書（掌握）受惠國(guó)的原產(chǎn)品出口到給惠國(guó)時(shí)享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證。進(jìn)口貨物是否適用反傾銷、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的參考憑證。1、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（1）《亞太貿(mào)易協(xié)定》規(guī)則的原產(chǎn)地證書三個(gè)條件：成員國(guó)政府指定機(jī)構(gòu)手工或電子形式簽發(fā)；格式符合法律規(guī)范，A4印刷，英文；證書印章與該成員國(guó)通知中國(guó)海關(guān)的印章印模相符；期限：1年要求：不得涂改和疊印，所有未填空白之處應(yīng)當(dāng)予以劃去，以防事后填寫。80（2）《中國(guó)-東盟合作框架協(xié)議》原產(chǎn)地證書要求：自東盟國(guó)家簽發(fā)之日起4個(gè)月內(nèi)提交我國(guó)境內(nèi)申報(bào)地海關(guān)。第三方轉(zhuǎn)運(yùn)可延長(zhǎng)至6個(gè)月。因不可抗力或其他正當(dāng)理由，海關(guān)審核后可接受。每批產(chǎn)品FOB價(jià)格不超過(guò)200美元的，不需要提交原產(chǎn)地證書，單需要有聲明和證明材料。（3）最不發(fā)達(dá)國(guó)家“特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”原產(chǎn)地證書有效期：180天A4紙印刷，英文貨物收貨人申報(bào)時(shí)向海關(guān)提交正本及第二副本81（4）港澳CEPA原產(chǎn)地證明書香港簽發(fā)機(jī)構(gòu)：香港工貿(mào)易署、香港總商會(huì)、香港印度商會(huì)、香港工業(yè)總會(huì)、香港中華廠商聯(lián)合會(huì)、香港中華總商會(huì)澳門簽發(fā)機(jī)構(gòu)：澳門經(jīng)濟(jì)局與備案材料一致；在有效期內(nèi)使用；證書編號(hào)與商品編號(hào)要與報(bào)關(guān)單上一致；一個(gè)證書只使用與一批進(jìn)口貨物，不可多次使用；一份報(bào)關(guān)單不能涉及多份原產(chǎn)地證書或含有非原產(chǎn)地證書的商品。2、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證書82（六）對(duì)原產(chǎn)于臺(tái)灣地區(qū)的部分進(jìn)口鮮水果、農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施零關(guān)稅原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)：完全獲得標(biāo)準(zhǔn)2005.8.1——15種鮮水果零關(guān)稅2007.3.20——19種農(nóng)產(chǎn)品零關(guān)稅運(yùn)輸要求：直接從臺(tái)灣到大陸關(guān)境口岸經(jīng)過(guò)香港、澳門或日本石垣島轉(zhuǎn)運(yùn)到大陸關(guān)境口岸經(jīng)過(guò)上述地點(diǎn)轉(zhuǎn)運(yùn)到大陸關(guān)境口岸的，在進(jìn)口申報(bào)時(shí)須向海關(guān)提交在臺(tái)灣地區(qū)簽發(fā)的，并以臺(tái)灣地區(qū)為啟運(yùn)地的運(yùn)輸單證。二、稅率適用

（掌握）83（一）稅率適用原則分為：最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率。1．進(jìn)口稅率適用原則：同時(shí)適用多種稅率的進(jìn)口貨物，從低計(jì)征。（1）

適用進(jìn)口貨物范圍備注最惠國(guó)稅率WTO成員國(guó)；相互給予最惠國(guó)待遇條款的國(guó)家；原產(chǎn)與我國(guó)境內(nèi)的貨物。適用范圍最廣協(xié)定稅率與我國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)

特惠稅率與我國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)

普通稅率上述國(guó)家以外的以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物稅率最高（1）85（2）適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用協(xié)定稅率、特惠稅率暫定稅率的，從低適用稅率。按照普通稅率進(jìn)口的貨物，不適用暫定稅率。（3）國(guó)家實(shí)行關(guān)稅配額管理的貨物，在進(jìn)口配額內(nèi)，適用關(guān)稅配額稅率，對(duì)配額外的進(jìn)口貨物則按照其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（4）按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率適用《中華人民共和國(guó)反傾銷條例》、《中華人民共和國(guó)反補(bǔ)貼條例》、和《中華人民共和國(guó)保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2．出口稅率適用原則

：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。（二）稅率適用的時(shí)間（重要）適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率。具體情況如下：1．先行申報(bào)：載貨運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日之稅率。2．進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸：適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日之稅率。海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用載貨運(yùn)輸工具運(yùn)抵指運(yùn)地之日之稅率；3．出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸：起運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日之稅率。4．集中申報(bào)的進(jìn)口貨物：每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日之稅率。87875．超期未報(bào)依法變賣貨物：適用載貨運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日稅率。6．納稅義務(wù)人違反規(guī)定需追征的：適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能夠確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日實(shí)施的稅率。7．下列情形應(yīng)該適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：（1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境；（2）保稅倉(cāng)儲(chǔ)貨物內(nèi)銷；（3）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的減免稅貨物（4）暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物內(nèi)銷（5）租賃進(jìn)口貨物分期繳納稅款典型試題：（2006年多選）關(guān)于稅率適用原則，下列表述正確的是()：

A．進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)適用納稅義務(wù)人申報(bào)該貨物進(jìn)口之日實(shí)施的稅率

B．進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率

C．進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率

D．保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率

8888答案：BCD（2008年多選）下列進(jìn)口貨物中，應(yīng)當(dāng)適用裝載貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率的是（）。A、到達(dá)前經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的進(jìn)口貨物B、貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)貨物C、因超過(guò)規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物D、因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)口貨物8989答案：AC二、稅率適用（2007多選）下列情形中，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率的是（）:

A.保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的

B.保稅倉(cāng)儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的

C.減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的

D.租賃進(jìn)口貨物分期繳納稅款的90答案：ABCD5.3進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算

本節(jié)學(xué)習(xí)要點(diǎn)：掌握從價(jià)稅稅款的計(jì)算掌握從量稅稅款的計(jì)算掌握出口關(guān)稅稅款的計(jì)算掌握滯納金的計(jì)算

915.3進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算1．海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、船舶噸稅、滯納金等稅費(fèi)一律以人民幣計(jì)征，起征點(diǎn)為人民幣50元起。完稅價(jià)格、稅額采用四舍五入法計(jì)算至分，2．成交價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，先按貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。3．海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上一個(gè)月第三個(gè)星期三（假日則順延至第四個(gè)星期三）中國(guó)人民銀行外匯折算價(jià)，元后用四舍五入法保留4位小數(shù)。92典型試題：（2007多選）下列稅費(fèi)中，不足人民幣50元免予征收的是:

A.滯納金

B.關(guān)稅

C.增值稅

D.消費(fèi)稅93答案：ABCD一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算

（一）進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算1．從價(jià)關(guān)稅（掌握）（1）計(jì)算公式應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×進(jìn)口從價(jià)格稅稅率（2）計(jì)算程序第一步：確定貨物的完稅價(jià)格（即確定貨物的CIF報(bào)價(jià)）第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款94（3）計(jì)算實(shí)例實(shí)例一：國(guó)內(nèi)某公司向香港購(gòu)進(jìn)日本皇冠轎車10輛，成交價(jià)格合計(jì)為FOB香港120,000.00美元，實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5，000美元，保險(xiǎn)費(fèi)800美元。已知該轎車的汽缸容量2000cc，適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為１美元＝人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)國(guó)日本適用最惠國(guó)稅率25％；)計(jì)算方法：第一步：確定貨物的完稅價(jià)格（即確定貨物的CIF報(bào)價(jià)）審定完稅價(jià)格為125,800美元（120,000.00美元＋5,000美元＋800美元）；第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣將外幣價(jià)格折算成人民幣為860,421.68元；第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額＝完稅價(jià)格×法定進(jìn)口關(guān)稅稅率＝860,421.68×25％＝215，105.42（元）96實(shí)例二：國(guó)內(nèi)某遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)向美國(guó)購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動(dòng)機(jī)２臺(tái)，成交價(jià)格合計(jì)為CIF境內(nèi)目的地口岸680,000.00美元。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)口關(guān)稅稅率減按1%計(jì)征。已知適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)國(guó)美國(guó)適用最惠國(guó)5%，減按1%計(jì)征)計(jì)算方法：第一步：確定貨物的完稅價(jià)格（即確定貨物的CIF報(bào)價(jià)）審定CIF價(jià)格為680,000美元；第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣將外幣價(jià)格折算成人民幣為4650928.00元；第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×減按進(jìn)口關(guān)稅稅率=4650928.00×1%=46509.28（元）972．從量關(guān)稅

（掌握）（1）計(jì)算公式應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額（2）計(jì)算程序第一步：確定貨物的實(shí)際進(jìn)口數(shù)量，如果進(jìn)口計(jì)量單位與計(jì)稅的單位不同，應(yīng)該進(jìn)行換算第二步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款（3）計(jì)算實(shí)例實(shí)例三：國(guó)內(nèi)某公司從香港購(gòu)進(jìn)原產(chǎn)日本柯達(dá)彩色膠卷50,400卷（寬度35毫米，長(zhǎng)度不超2米），成交價(jià)格合計(jì)為CIF境內(nèi)某口岸10.00港幣/卷，已知適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1港幣=人民幣0.8815元;以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775平方米,計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)地日本適用最惠國(guó)稅率26元/平方米)計(jì)算方法：第一步：確定貨物的實(shí)際進(jìn)口數(shù)量，如果進(jìn)口計(jì)量單位與計(jì)稅的單位不同，應(yīng)該進(jìn)行換算確定實(shí)際進(jìn)口量50,400卷×0.05775平方米/卷=2,910.6平方米第二步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額

=2,910.6平方米×26元/平方米

=75675.60（元）993．復(fù)合關(guān)稅（了解）（1）計(jì)算公式：應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率（2）計(jì)算程序第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；第三步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。100（3）計(jì)算實(shí)例實(shí)例四：國(guó)內(nèi)某一公司，從日本購(gòu)進(jìn)該國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的廣播級(jí)電視攝像機(jī)40臺(tái)，其中有20臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸4,000美元/臺(tái)，其余20臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸5,200美元/臺(tái)，已知適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)國(guó)日本關(guān)稅稅率適用最惠國(guó)稅率，經(jīng)查關(guān)稅稅率為：完稅價(jià)格低于5,000美元/臺(tái)的，關(guān)稅稅率為單一從價(jià)稅35%；CIF境內(nèi)某口岸5,000美元/臺(tái)以上的，關(guān)稅稅率為12,960元從量稅再加3%的從價(jià)關(guān)稅)101計(jì)算方法：第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；確定后成交價(jià)格合計(jì)為80,000美元（每臺(tái)4,000美元的20臺(tái)）和104,000美元（每臺(tái)5,200美元的20臺(tái)）；第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；將外幣價(jià)格折算成人民幣為547168.00元和711318.40元；第三步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。20臺(tái)單一從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率=547168.00×35%=191508.80（元）20臺(tái)復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=(20×12,960元/臺(tái))+(711318.40×3%)=259,200.00+21339.55=280539.55(元)40臺(tái)合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額=從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額+復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=229,600.00+280539.551024．滑準(zhǔn)關(guān)稅（1）計(jì)算公式應(yīng)征稅款計(jì)算公式：從價(jià)計(jì)征應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×?xí)憾P(guān)稅稅率從量計(jì)征應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×?xí)憾P(guān)稅稅率（2）計(jì)算程序第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；第二步：根據(jù)關(guān)稅稅率計(jì)算公式計(jì)算關(guān)稅稅率；第三步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；第四步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。(二)反傾銷稅稅款的計(jì)算

（了解）1．計(jì)算公式反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格×反傾銷稅稅率2．計(jì)算程序第一步:根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；第二步:根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；第三步:按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征反傾銷稅稅款。103104實(shí)例七：國(guó)內(nèi)某一公司，從韓國(guó)購(gòu)進(jìn)厚度為0.7毫米的冷軋板卷一批，成交總價(jià)為115687.70美元,已知該批冷軋板卷需要征收反傾銷稅,適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元,現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的反傾銷稅稅款。(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)口韓國(guó)生產(chǎn)的冷軋卷板反傾銷稅稅率為14%；)105計(jì)算方法：第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；審定完稅價(jià)格為115687.70美元；第二步:根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；將外幣價(jià)格折算成人民幣為791257.59元；第三步:按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征反傾銷稅稅款。反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格×反傾銷稅稅率

=791257.59×14%=110776.06（元）（三）出口關(guān)稅稅款的計(jì)算（掌握）

（1）計(jì)算公式應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率完稅價(jià)格=FOB(中國(guó)境內(nèi)口岸)/(1+出口關(guān)稅稅率)若為其他報(bào)價(jià)則需換算：若報(bào)價(jià)為CFR則：關(guān)稅稅額=【CFR-運(yùn)費(fèi)（F）】/(1+出口關(guān)稅稅率)若報(bào)價(jià)為CIF則：關(guān)稅稅額=【CIF-運(yùn)費(fèi)（F）-保險(xiǎn)費(fèi)（I）】/(1+出口關(guān)稅稅率)（2）計(jì)算程序第一步：確定貨物的完稅價(jià)格（即確定貨物的FOB報(bào)價(jià)）第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款

106107（3）計(jì)算實(shí)例實(shí)例八：國(guó)內(nèi)某企業(yè)從廣州出口硅鐵一批，申報(bào)價(jià)格為FOB廣州黃浦港8705.50美元。其適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，要求計(jì)算出口關(guān)稅。(出口稅率為25%)計(jì)算方法：第一步：確定貨物的完稅價(jià)格（即確定貨物的FOB報(bào)價(jià)）審定FOB為8705.50美元；第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣將外幣價(jià)格折算成人民幣為59542.14元；第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款出口關(guān)稅稅額=成交價(jià)格/(1+出口關(guān)稅稅率)×出口關(guān)稅稅率=[59542.14/(1+25%)]×25%=47633.71×25%=11908.43（元）三、滯納金的計(jì)算（掌握）

(一)滯納金的征收規(guī)定按照規(guī)定，海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅、船舶噸稅,進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之起15日內(nèi)繳納稅款；如納稅義務(wù)人逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止,按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。納稅義務(wù)人應(yīng)該自海關(guān)填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定的銀行繳納滯納金.在實(shí)際計(jì)算納稅期限時(shí)，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計(jì)算，當(dāng)天不計(jì)入。即最后那天(到期日)是填發(fā)滯納金繳款書之日+15即可。108109繳納期限的最后一日(到期日)是星期六、星期天或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過(guò)后的第一個(gè)工作日。如果稅款繳納期限內(nèi)含有的星期六、星期天或法定節(jié)假日不予扣除。滯納天數(shù)從繳納期限最后一日的第二天起（即到期日不算在內(nèi)）,按照實(shí)際滯納天數(shù)計(jì)算（實(shí)際交稅那天也要算），其中的星期六、星期天或法定節(jié)假日一并計(jì)算。(二)計(jì)算公式

關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)110

(三)計(jì)算實(shí)例實(shí)例十三：國(guó)內(nèi)某公司向香港購(gòu)進(jìn)日本皇冠轎車10輛，。已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為人民幣352,793.52元，應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為人民幣72,860.70元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣247,726.38。海關(guān)于2009年2月5日填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》，該公司于2009年3月3日繳納稅款。現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的滯納金。111112計(jì)算方法：首先確定滯納天數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。用原來(lái)的日期加15天算出:稅款繳納的到期日為2009年2月20日（星期五），2月21日—3月3日為滯納期，共滯納11天。按照計(jì)算公式分別計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)

=352,793.52×0.5%×11=1,940.36（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額×0.5%×滯納天數(shù)

=72,860.70×0.5‰×11