第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則會(huì)計(jì)報(bào)表的分類（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，是企業(yè)對(duì)外傳遞信息的主要手段。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，其中會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為投資者的決策與分析提供重要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有利于企業(yè)管理者完善企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。企財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有助于債務(wù)人評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和支付能力財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是各級(jí)政府部門制定經(jīng)濟(jì)政策、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要參考

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類按反映內(nèi)容分類按編表的時(shí)間分類按編制單位分類靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表年度報(bào)表中期報(bào)表單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表按服務(wù)對(duì)象分類對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表按反映數(shù)字內(nèi)容分類個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則報(bào)送及時(shí)計(jì)算準(zhǔn)確數(shù)字真實(shí)內(nèi)容完整資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的編制示例一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。特定日期：是指某一特定的時(shí)點(diǎn)，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。財(cái)務(wù)狀況：是指企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分布情況，企業(yè)的支付能力和償債能力。（一）資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年月日貨幣單位：資產(chǎn)…資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債…負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益…所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表單位名稱：年月日單位：元表首表體左右賬戶式資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨

︴

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期債權(quán)投資固定資產(chǎn)在建工程固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)

︴非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)

︴流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券

︴所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)權(quán)益合計(jì)二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法根據(jù)總賬賬戶余額填列“期末余額”欄——應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)目反映內(nèi)容的不同分別采用下列方法進(jìn)行填列。根據(jù)總賬與明細(xì)賬賬戶余額分析計(jì)算填列綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列“年初余額”欄----依據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄所列數(shù)字填列。如果本年度的部分項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)按本年度項(xiàng)目的要求，對(duì)上年度資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整然后再填列。1.根據(jù)總賬賬戶余額填列根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列的項(xiàng)目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項(xiàng)目等。例借實(shí)收資本貸“實(shí)收資本”項(xiàng)目填列：300000300000例借短期借款貸90000“短期借款”項(xiàng)目填列：900002.根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列

根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目包括：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。在借貸記賬法下，債權(quán)債務(wù)類賬戶應(yīng)根據(jù)其賬戶的余額方向判斷其性質(zhì)，如果賬戶余額為借方，則表示企業(yè)的債權(quán)，如果賬戶余額為貸方，則表示企業(yè)的債務(wù)。在實(shí)務(wù)中，對(duì)同一個(gè)明細(xì)單位的結(jié)算，往往只設(shè)一個(gè)明細(xì)賬戶，通過(guò)該明細(xì)賬既核算與該單位的債權(quán)結(jié)算，又核算對(duì)該單位的債務(wù)結(jié)算，因而在這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列上，應(yīng)根據(jù)其所屬明細(xì)賬戶的余額及余額的方向分析計(jì)算填列，以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計(jì)填列?！邦A(yù)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計(jì)填列。例某企業(yè)月末，“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬情況如下，填列資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。借應(yīng)收賬款——A單位

貸期末余額30000借預(yù)收賬款——B單位

貸期末余額20000借預(yù)收賬款——A單位

貸期末余額6000借應(yīng)收賬款——B單位

貸期末余額3000應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)=30000+6000=36000預(yù)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)=3000+20000=230002.根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列（續(xù)）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列?！皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。2.根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列（續(xù)）借預(yù)付賬款——A單位

貸期末余額10000借預(yù)付賬款——B單位

貸期末余額10000借應(yīng)付賬款——A單位

貸期末余額6000借應(yīng)付賬款——B單位

貸期末余額5000預(yù)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)=10000+6000=16000應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)=5000+10000=150003.根據(jù)總賬賬戶與明細(xì)賬賬戶余額分析計(jì)算填列根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額計(jì)算填列的項(xiàng)目有：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”等長(zhǎng)期資產(chǎn)賬戶所屬明細(xì)賬的相關(guān)記錄進(jìn)行填列?！俺钟兄恋狡谕顿Y”等長(zhǎng)期資產(chǎn)賬戶：應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”總賬賬戶余額減去“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”的數(shù)額進(jìn)行填列。一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”等長(zhǎng)期負(fù)債賬戶所屬明細(xì)賬的相關(guān)記錄進(jìn)行填列。長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”等長(zhǎng)期負(fù)債總賬賬戶余額減去“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行填列。4.根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去備抵賬戶余額后后的凈額填列資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目根據(jù)賬戶余額減去備抵項(xiàng)目后的凈額填列，如“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”等“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列。“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目：根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)折舊”賬戶、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵賬戶余額后的凈額填列。借應(yīng)收賬款貸期末余額10000借壞賬準(zhǔn)備

貸期末余額6000應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)=10000-6000=4000借固定資產(chǎn)貸期末余額100000借累計(jì)折舊

貸期末余額10000固定資產(chǎn)項(xiàng)目的期末數(shù)=100000-10000-30000=60000借固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸期末余額300005.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列根據(jù)表上填列項(xiàng)目計(jì)算填列的項(xiàng)目是指對(duì)表上已填列項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行計(jì)算后所填列的項(xiàng)目。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。某一類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合計(jì)項(xiàng)目，如：“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”、“資產(chǎn)合計(jì)”、“所有者權(quán)益合計(jì)”等。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制示例

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：順達(dá)有限責(zé)任公司2009年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：（略）流動(dòng)負(fù)債：（略）貨幣資金142500短期借款36000交易性金融資產(chǎn)84000交易性金融負(fù)債應(yīng)收賬款88500應(yīng)付賬款48000預(yù)付款項(xiàng)27000預(yù)收款項(xiàng)54000應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬15000應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)7500其他應(yīng)收款1950應(yīng)付股利12000存貨201600其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)性資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債7500其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)545550流動(dòng)負(fù)債合計(jì)180000非流動(dòng)性資產(chǎn)：非流動(dòng)流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資長(zhǎng)期借款18000長(zhǎng)期應(yīng)收款8550應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資120000長(zhǎng)期應(yīng)付款固定資產(chǎn)1257000遞延所得稅負(fù)債2100在建工程非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)20100固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計(jì)200100生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無(wú)形資產(chǎn)30000實(shí)收資本1350000開(kāi)發(fā)支出資本公積42000商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用36000盈余公積84000遞延所得稅資產(chǎn)9000未分配利潤(rùn)330000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1460550所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)1806000資產(chǎn)總計(jì)2006100負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)2006100上述資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目的填列計(jì)算過(guò)程如下：貨幣資金=現(xiàn)金+銀行存款=3000+139500=142500（元）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備=60000+30000-1500=88500（元）預(yù)付賬款=預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額+應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額=0+27000=27000（元）存貨=生產(chǎn)成本+原材料+庫(kù)存商品-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=85500+34500+102000-20400=201600（元）應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額+預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額=48000+0=48000（元）預(yù)收賬款=預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額+應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額=12000+42000=36000（元）固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1350000-93000=1257000（元）長(zhǎng)期借款=長(zhǎng)期借款-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款=25500-7500=18000（元）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款=7500（元）第三節(jié)利潤(rùn)表利潤(rùn)表的填列方法利潤(rùn)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表編制實(shí)例一、利潤(rùn)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。是動(dòng)態(tài)報(bào)表。一定期間：是指某一特定的時(shí)間段，如月度、季度、半年度、年度。經(jīng)營(yíng)成果：是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入與同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比后，以計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)（或凈虧損）。（一）利潤(rùn)表內(nèi)容（二）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)單步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表

利潤(rùn)表編制單位:某公司2009年7月單位:元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、收入營(yíng)業(yè)收入投資收益（虧損以“-”號(hào)列示）……收入合計(jì)二、費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅費(fèi)用……費(fèi)用合計(jì)三、凈利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)列示）145101114151618192325272830單步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表通過(guò)多步計(jì)算企業(yè)凈利潤(rùn)，并提供多種利潤(rùn)指標(biāo)。多步式利潤(rùn)表

利潤(rùn)表編制單位:某公司2009年7月單位:元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：投資收益（虧損以“-”號(hào)列示）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)列示）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損以“-”號(hào)列示）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)列示）14510111415161819232527表首表體

“上期金額”欄----依據(jù)上年末利潤(rùn)表的“本期金額”欄所列數(shù)字填列。如果本年度的部分項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)按本年度項(xiàng)目的要求，對(duì)上年度利潤(rùn)表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整然后再填列。利潤(rùn)表是以相關(guān)賬戶的累計(jì)發(fā)生額來(lái)編制的課本上，利潤(rùn)表編制實(shí)例二、利潤(rùn)表的填列方法順達(dá)有限責(zé)任公司2009年損益類賬戶發(fā)生額賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2900000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600000

營(yíng)業(yè)稅金及附加150000

其他業(yè)務(wù)收入

350000其他業(yè)務(wù)成本200