風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)演示

（優(yōu)選）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一頁(yè)，共二十五頁(yè)。1．理解內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)；2．理解內(nèi)部控制的要素；3.理解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義和內(nèi)容；4．熟練掌握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程；5．掌握財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施；6．掌握實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間。本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)第二頁(yè)，共二十五頁(yè)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容就是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，從而識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序。導(dǎo)論第三頁(yè)，共二十五頁(yè)。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。一、內(nèi)部控制的含義第四頁(yè)，共二十五頁(yè)。建立健全內(nèi)部控制可以合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果（3）在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求二、內(nèi)部控制的目標(biāo)第五頁(yè)，共二十五頁(yè)。控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督三、內(nèi)部控制的要素第六頁(yè)，共二十五頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”，包括下列具體方法：1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查4.其他審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施以上所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義和內(nèi)容第七頁(yè)，共二十五頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問：（1）管理層所關(guān)注的主要問題；（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題；（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員。1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

第八頁(yè)，共二十五頁(yè)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。2.分析程序

第九頁(yè)，共二十五頁(yè)。（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備（5）穿行測(cè)試3.觀察和檢查

第十頁(yè)，共二十五頁(yè)。詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等；閱讀外部信息，如證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。4.其他程序

第十一頁(yè)，共二十五頁(yè)。五、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.被審計(jì)單位的性質(zhì)3.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第十二頁(yè)，共二十五頁(yè)。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序:（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（2）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，即風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。六、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第十三頁(yè)，共二十五頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施：1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性2．分派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，或利用專家的工作3．提供更多的督導(dǎo)4．選擇不可預(yù)見的審計(jì)程序5．對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改七、總體應(yīng)對(duì)措施第十四頁(yè)，共二十五頁(yè)。八、控制測(cè)試控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第十五頁(yè)，共二十五頁(yè)。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（一）控制測(cè)試的適用情形第十六頁(yè)，共二十五頁(yè)。（二）控制測(cè)試需獲取的審計(jì)證據(jù)（1）控制在不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的（2）控制是否得到一貫執(zhí)行（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行（4）控制以何種方式運(yùn)行第十七頁(yè)，共二十五頁(yè)。

控制測(cè)試詢問

檢查

觀察

穿行測(cè)試重新執(zhí)行

（三）控制測(cè)試性質(zhì)第十八頁(yè)，共二十五頁(yè)。（四）控制測(cè)試的時(shí)間（1）考慮期中審計(jì)證據(jù)需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，一個(gè)基本的考慮是針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）考慮以前審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)，主要考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。

第十九頁(yè)，共二十五頁(yè)。開始在本年度測(cè)試該控制該控制在最近兩年是否被測(cè)試過該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)是否是否考慮是否在本度測(cè)試該控制:控制是否有變化顯示需要測(cè)試的因素，如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試本審計(jì)期間測(cè)試

某項(xiàng)控制的決策圖第二十頁(yè)，共二十五頁(yè)。1.被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度3.所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性4.通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍5.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度6.控制的預(yù)期偏差對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮（五）控制測(cè)試范圍第二十一頁(yè)，共二十五頁(yè)。實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，加之由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

九、實(shí)質(zhì)性程序第二十二頁(yè)，共二十五頁(yè)。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)第二十三頁(yè)，共二十五頁(yè)。（1）如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序①控制環(huán)境②所需信息在期中之后的可獲得性③實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)④評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)⑤各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)⑥針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（二）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

第二十四頁(yè)，共二十五頁(yè)。（2）