第五編 國際稅法

第五編國際稅法本編知識要點國際稅收管轄權(quán)國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定國際逃稅與避稅中國涉外所得稅法國際稅法的概念和特征國際稅法是適用于調(diào)整在跨國征稅對象（即跨國所得和跨國財產(chǎn)價值）上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。特征：1、調(diào)整對象：①跨國所得和跨國財產(chǎn)價值②國家間的稅收分配關(guān)系

（國際公法關(guān)系）

國家2、主體跨國納稅人跨國納稅人——指在國外取得收益的居民納稅人和在本國境內(nèi)獲得收益的非居民納稅人。3、客體——跨國所得或跨國財產(chǎn)價值（應(yīng)稅所得）合法、真實、連續(xù)、能貨幣化稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。

——是國家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)居民

屬人稅收管轄權(quán)國籍稅收管轄權(quán)

所得來源地

屬地稅收管轄權(quán)財產(chǎn)所在地一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)1、居民稅收管轄權(quán)

——是征稅國基于納稅人與征稅國存在著居民身份關(guān)系的法律事實而主張行使的征稅權(quán)。住所標(biāo)準(zhǔn)

自然人居居所標(biāo)準(zhǔn)民納稅人居住時間居民納稅人管理中心所在地

法人居總機(jī)構(gòu)所在地民納稅人法人注冊成立地2、國籍稅收管轄權(quán)

——亦稱公民稅收管轄權(quán)，是征稅國依據(jù)納稅人與征稅國之間存在國籍這樣的身份隸屬關(guān)系事實所主張的征稅權(quán)。二、屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)1、收入來源地稅收管轄權(quán)

——指征稅國基于作為課稅對象的所得系來源于本國境內(nèi)的事實而主張行使的征稅權(quán)，

——是對非居民的所得進(jìn)行征稅

營業(yè)所得來源地

勞務(wù)所得來源地所得來源地

投資所得來源地財產(chǎn)收益來源地2、財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)

——是征稅國在財產(chǎn)稅方面基于征稅對象的財產(chǎn)或財產(chǎn)價值存在于本國境內(nèi)的事實而主張行使的征稅權(quán)。

不考慮納稅人的居民或國籍身份

動產(chǎn)：實際存在地財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)不動產(chǎn)：實際座落地

船舶、飛機(jī)、汽車以注冊登記地律師訴澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)自然人居民身份確認(rèn)案悉尼一家法律事務(wù)所的一位律師被派到新赫布里底群島（當(dāng)時為英、法共管地，1980年7月宣布獨立，即現(xiàn)在的瓦努可圖共和國）去管理該事務(wù)所在那里的分支機(jī)構(gòu)。這位律師賣掉了他在悉尼的公寓并攜同妻子一起來到了新赫布里底群島。來到島上以后，他開始住在旅館，不久又租住了一所房子，租房合同規(guī)定租期12個月，而且今后還可以再續(xù)租12個月。另外，他和妻子還在當(dāng)?shù)厝〉昧嗽试S居住2年的居住許可證。這位律師到新赫布里底群島工作20個月后生了一場病，并立即到悉尼去治病，很快又返回島上工作。由于健康原因，他的律師事務(wù)所派人接替了他在新赫布里底群島的工作，他攜同妻子又回到了悉尼。澳大利亞稅務(wù)部門要求該律師就其從新赫布里底群島取得的工資收入向澳大利亞納稅，該律師不服澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局的征稅決定，向法院提出上訴。這位律師認(rèn)為他在新赫布里底群島工作期間已不再是澳大利亞的居民，澳大利亞不應(yīng)再向非居民的國外所得征稅。另外，納稅人的居住是否具有固定性應(yīng)當(dāng)從有關(guān)的收入年度來考察，如果納稅人在有關(guān)的年度在某地取得了一個固定的住所，那么在這一年度他就是這個地方的居民。分析本案中，澳大利亞是基于居民稅收管轄權(quán)向該律師征稅的。本案的焦點是：該律師在派駐新赫布里底群島工作期間是否還是澳大利亞居民？對自然人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1、住所標(biāo)準(zhǔn)（定居地和永久性）2、居所標(biāo)準(zhǔn)（非永久性）3、居住時間標(biāo)準(zhǔn)（6個月或1年）澳大利亞判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)：1、在本國有長期居所2、在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計在本國停留半年以上該律師賣掉了在悉尼的公寓，因而在澳大利亞沒有居所；在新赫布里底群島居住了20個月，僅在治病期間回澳大利亞短期停留，沒有達(dá)到半年的標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)論：該律師為澳大利亞非居民，澳大利亞政府不能依居民管轄權(quán)向該律師征稅。法院認(rèn)為：居所應(yīng)當(dāng)是納稅人固定的習(xí)慣性居住地，居所是他的家，但不是他永久的家，納稅人在居所居住的性質(zhì)介于永久性和臨時性之間。據(jù)以上根觀點，澳大利亞高等法院判定該律師在新赫布里底群島工作期間在新赫布里底群島取得所擁有的住所，因而不是澳大利亞的居民，他從新赫布里底群島取得的工資收入可以不向澳大利亞政府納稅。居民身份確定的順序《經(jīng)合組織范本》《聯(lián)合國范本》永久性住所重要利益中心習(xí)慣性居所國籍國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定

——是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系和加強(qiáng)稅務(wù)行政方面的合作，按照對等原則，經(jīng)過政府間的談判而締結(jié)的一種書面協(xié)議。主要范本1、《經(jīng)合范本》（1963年制定，1977年修定）2、《聯(lián)合國范本》

（1979年發(fā)布）——具參考和借鑒作用中國對外稅收政策《中華人民共和國個人所得稅法》第一條：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二條：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！睆?qiáng)調(diào)收入來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先原因是什么？國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅是指兩個以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一期間內(nèi)同時征稅。前提：納稅人跨國所得的存在國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

——稅收管轄權(quán)的沖突1、居民稅收管轄權(quán)——來源地稅收管轄權(quán)

2、居民稅收管轄權(quán)——居民稅收管轄權(quán)

3、來源地稅收管轄權(quán)——來源地稅收管轄權(quán)避免國際重復(fù)征稅的方法1、免稅法*2、抵免法*3、扣除法4、減稅法免稅法

——是指居住國對其居民納稅人來源于或存在于境外的并已向來源國納稅的部分跨國所得，在一定條件下，允許從其應(yīng)稅所得中扣除，免于征稅的制度。

①全額免稅法免稅法

②累進(jìn)免稅法①全額免稅法

——指居住國對其居民征稅時，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來源于境外并已由來源國征收了稅的那部分所得，其余額按居住國適用的稅率征稅。案例分析甲國居民公司A在某納稅年度內(nèi)獲得營業(yè)所得1000萬美元，其中來源于居住國甲國境內(nèi)所得600萬美元，來源于乙國境內(nèi)的所得為400萬美元。居住國甲國稅率為40%，來源國乙國稅率為30%。若按全額免稅法，A公司應(yīng)當(dāng)向居住國甲繳多少稅？居住國應(yīng)征所得稅額＝來源于居住國境內(nèi)的所得額×居住國所得稅率

600萬美元×40%＝240萬美元

②累進(jìn)免稅法

——指居住國雖然對居民納稅人來源于境外的所得免予征稅，但在對居民納稅人來源于境內(nèi)的所得確定應(yīng)適用的累進(jìn)稅率時，要將免予征稅的境外所得額考慮在內(nèi)。什么是累進(jìn)稅率？

——累進(jìn)稅率是隨稅基的增加而按其級距提高的稅率。是稅率的一種類型。

——是把征稅對象的數(shù)額劃分等級再規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大的等級，稅率越高。/new/63/67/81/2008/1/wa68853181112180027033-0.htm

上述案例中，若甲國實行累進(jìn)免稅法，納稅人年所得額未超過600萬美元的部分，適用稅率為30%；年所得額在600萬美元以上至1000萬美元的部分，稅率為35%。若按累進(jìn)免稅法，A公司應(yīng)向甲國繳納多少所得稅？本國稅額＝（全部境內(nèi)外應(yīng)稅所得額－境外免稅所得額）×全部境內(nèi)外應(yīng)稅所得額應(yīng)適用的累進(jìn)稅率（1000－400）×35%＝210萬美元抵免法

——指居住國允許本國居民納稅人在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)，用已在來源國繳納的稅額，抵免應(yīng)就