第八節(jié)-資源稅

第六章資源稅

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第一節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人資源稅是以自然資源為征稅對(duì)象征收的一種稅。目前我國(guó)資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對(duì)其他自然資源暫不征收。

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一、納稅人資源稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。"單位"包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)；"個(gè)人"是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。對(duì)資源稅納稅人的理解應(yīng)注意以下問題：1、資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。32、資源稅是對(duì)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作使用時(shí)的一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品再批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不征資源稅。3、資源稅不僅對(duì)符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人征收，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外，也要依法征收資源稅。4、中外合作開采石油、天然氣、按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅4二、扣繳義務(wù)人收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位（不含個(gè)人）為資源稅的扣繳義務(wù)人。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，為扣繳義務(wù)人。5下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（ACD）A.開采原煤的國(guó)有企業(yè)B.進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)C.開采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者D.開采天然原油的外商投資企業(yè)6原油天然原油,不包括人造石油天然氣專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品有色金屬礦原礦，如銅礦石等黑色金屬礦原礦，如鐵礦石等其他非金屬礦原礦，如金剛石、大理石等鹽原鹽，包括固體鹽和液體鹽二、資源稅征稅范圍7注意前三項(xiàng)中不包括的資源產(chǎn)品；注意征稅的資源產(chǎn)品一定是指原礦或初級(jí)礦產(chǎn)品。如果資料中只給了精礦、選礦，原礦未征資源稅，這時(shí)需要還原成原礦再征收資源稅。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。對(duì)于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅8三、資源稅稅率（★）1、比例稅率“原油和天然氣”兩個(gè)稅目按比例稅率從價(jià)計(jì)征（銷售額的5%-10%）2、定額稅率其他稅目按固定稅額從量計(jì)征9四、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）1、從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2、從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率101、銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油和天然氣）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等112、納稅人申報(bào)的銷售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由，按下列順序確定銷售額（1）納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售額（2）其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售額（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1－稅率）12納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售銷售數(shù)量納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用自用數(shù)量關(guān)于銷售數(shù)量一般規(guī)定133、納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。二、特殊規(guī)定（1）開采不同產(chǎn)品的未分別核算的，從高適用（2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。（3）煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。14二、特殊規(guī)定

（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。應(yīng)納稅額=入選精礦選礦比單位稅額（5）鹽①以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。②納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。15例：某油田某月開采原油12.5萬(wàn)噸，其中已銷售10萬(wàn)噸，自用0.5萬(wàn)噸,尚待銷售2萬(wàn)噸.該油田適用的單位稅額為每噸12元,其當(dāng)月應(yīng)納的資源稅為多少?解:(10+0.5)12=126(萬(wàn)元)16例:某油田10月份生產(chǎn)原油8萬(wàn)噸(單位稅額8元/噸),其中銷售6萬(wàn)噸,用于加熱、修井的原油1萬(wàn)噸，待銷售1萬(wàn)噸，當(dāng)月在開采過程中還回收并銷售伴生天然氣1千萬(wàn)立方米（單位稅額8元/千立方米）。請(qǐng)計(jì)算該油田10月份應(yīng)納資源稅稅額。解：（1）原油應(yīng)納稅額=68=48（萬(wàn)元）（用于加熱、修井的原油免稅）（2）天然氣應(yīng)納稅額=18=8（萬(wàn)元）（3）10月份油田應(yīng)納稅額=48+8=56（萬(wàn)元）17例：某煤礦2000年生產(chǎn)銷售原煤500萬(wàn)噸（單位稅額每噸2元），另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工成洗煤70萬(wàn)噸，如果稅務(wù)部門無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量，但知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為70%，請(qǐng)計(jì)算該礦應(yīng)納資源稅稅額。解：應(yīng)納資源稅=5002+7070%2=1200（萬(wàn)元）18例：某礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用1.2元/噸的單位稅額，則該礦山本月應(yīng)納資源稅稅額為多少？解：（1）原礦應(yīng)納資源稅稅額=200001.2=24000(元)(2)精礦應(yīng)納稅額=400020%1.2=24000(元)(3)應(yīng)納資源稅額=24000+24000=48000(元)19

例：某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬(wàn)元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人應(yīng)納資源稅=12000×30－10000×5=310000（元）20注意納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。例：某礦開采鐵礦石和錳礦石兩種礦石，適用的資源稅單位稅額分別為10元和2元，由于種種原因，未分別核算兩種礦石的課稅數(shù)量。該礦6月份銷售礦石共1000噸，其應(yīng)納資源稅額應(yīng)為：100010=10000（元）21例：一家開采鐵礦石的礦山2月共生產(chǎn)銷售鐵礦石原礦2萬(wàn)噸。在開采鐵礦石的過程中還開采銷售了伴生礦錳礦石2000噸，鉻礦石1000噸。同時(shí)假設(shè)這座礦山在另一采礦點(diǎn)還開采并銷售了瓷土3000噸。這家礦山開采的礦石全部用于對(duì)外銷售，已知該礦山鐵礦石原礦的每噸稅額為16元，錳礦石、鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是2元／噸、3元／噸和3元／噸。計(jì)算該礦山在分別核算或未分別核算情況下應(yīng)納的資源稅額。22解析：（1）該礦山正常情況下2月應(yīng)納的資源稅額為：20000噸×16元／噸×40%+2000噸×2元／噸+1000噸×3元／噸+3000噸×3元／噸=144000（元）（2）假設(shè)該礦山未按要求分別核算鐵礦石及其兩種伴生礦的課稅數(shù)量，只知道他們的總量為2.3萬(wàn)噸，另知其瓷土礦的銷量為0.3萬(wàn)噸，按照資源稅從高適用稅額的規(guī)定，那么該礦山2月份應(yīng)納的資源稅額為：23000噸×16元/噸+3000×3元／噸＝377000（元）23例：某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為1.2元／噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對(duì)外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；80%出售，取得不含稅銷售額l72.8萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算此業(yè)務(wù)中涉及到的增值稅和資源稅。解析：資源稅＝2000×1.2＝2400（元）銷項(xiàng)稅＝172.80÷80%×17%＝36.72（萬(wàn)元）24七、資源稅的稅收優(yōu)惠1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅2、納稅人在開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害遭受重大損失，可酌情減稅或免稅3、對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅25

八、資源稅征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

納稅人采取分期收款結(jié)算方式合同規(guī)定的收款日納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天納稅人采取其他結(jié)算方式收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品移送使用的當(dāng)天26（二）、納稅地點(diǎn)資源稅的納稅地點(diǎn)有三種情況：1、向開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，具體實(shí)施時(shí)應(yīng)注意：納稅人跨省、自治區(qū)、直轄市開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。2、納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅地點(diǎn)的調(diào)整由省、直轄市、自治區(qū)、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。3、扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅，向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。27三、納稅人的納稅期限納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。28某鹽場(chǎng)2012年3月以自產(chǎn)液體鹽3.6萬(wàn)噸和外購(gòu)液體鹽2萬(wàn)噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬(wàn)噸，當(dāng)月全部對(duì)外銷售，取得銷售收入1080萬(wàn)元，固體鹽單位稅額為30元/噸，計(jì)算該鹽場(chǎng)3月份應(yīng)繳納資源稅稅額。應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量×單位數(shù)額﹣外購(gòu)液體鹽已納資源稅稅額=1.8×30﹣2×5=44萬(wàn)元例題討論29例題討論

某煤礦2012年3月生產(chǎn)銷售原煤15萬(wàn)噸，煤礦生產(chǎn)天然氣500萬(wàn)立方米，自用原煤加工洗煤3萬(wàn)噸，當(dāng)月全部對(duì)外銷售，綜合回收率為60%，該煤礦原煤的單位稅額為1.5元/噸,天然氣單位稅額為10元/千立方米,計(jì)算該煤礦3月份應(yīng)繳納資源稅稅額30煤礦生產(chǎn)天然氣500萬(wàn)立方米不征收資源稅銷售原煤應(yīng)納稅額=課程數(shù)量×單位稅額=15×1.5=22.5萬(wàn)元自用原煤應(yīng)納稅額=加工產(chǎn)品銷售量÷綜合回收率×單位稅額=3÷60%×1.